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外部審計與企業(yè)財務(wù)職責的糾結
又是一年審計的季節，外審進(jìn)場(chǎng)后，無(wú)論是企業(yè)的財務(wù)人還是審計人員那是天天加班到很晚，外審人填底稿編附注寫(xiě)報告，財務(wù)人供資料做解釋陪加班，都忙都累都糾結。你知道外部審計與企業(yè)財務(wù)職責之間的關(guān)系嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的外部審計與企業(yè)財務(wù)職責的關(guān)系，歡迎閱讀。
外部審計與企業(yè)財務(wù)職責的關(guān)系
又是一年審計的季節，外審進(jìn)場(chǎng)后，無(wú)論是企業(yè)的財務(wù)人還是審計人員那是天天加班到很晚，外審人填底稿編附注寫(xiě)報告，財務(wù)人供資料做解釋陪加班，都忙都累都糾結。偶爾也有外審人寫(xiě)附注寫(xiě)煩了，情況不知難以寫(xiě)下去，抬起頭來(lái)和財務(wù)人說(shuō)，這附注本來(lái)就該你們寫(xiě)的，現在要我們來(lái)寫(xiě)，豈有此理，財務(wù)人也委屈，振振有詞道，這年年都是你們事務(wù)所的人寫(xiě)的，這是一種常態(tài)呀，連附注都不寫(xiě)你還收那么多費，值嗎?牙齒和舌頭偶爾也打打架，說(shuō)完，大家該干什么還干什么去，糾結只好留在心里面了…。
外審人一直就覺(jué)得，企業(yè)會(huì )計太過(guò)圖省事，審計進(jìn)場(chǎng)前什么都沒(méi)準備好，進(jìn)場(chǎng)后又緊緊的催，要報告時(shí)候更是火燒眉毛般的火急，比如附注，本來(lái)就該是財務(wù)上寫(xiě)的，現在都全部推給審計上做，結果復核情形反過(guò)來(lái)了，外審寫(xiě)完了附注，企業(yè)會(huì )計挑毛病，找錯誤，談披露;再如各類(lèi)明細表什么的，本該也是財務(wù)上提供，現在審計得一個(gè)個(gè)去弄明細，剛上手做審計的大學(xué)生們主要工作就是整這些明細，要是有了錯誤了，又要返回企業(yè)財務(wù)上去核對;還有就是合并報表、現金流量表、所得稅、減值測試等之類(lèi)，平時(shí)財務(wù)人員都沒(méi)有做，而是等外審的來(lái)現場(chǎng)做…。長(cháng)期以往下去，這種反過(guò)來(lái)復核的情形成了常態(tài)了。
其實(shí)從這樣的情況中我們也許不難看出，糾結的原因還是有些內容到底誰(shuí)來(lái)做，以及什么時(shí)候做的問(wèn)題。也正因為這樣，大家在現場(chǎng)溝通的你來(lái)我往中不僅花時(shí)間也有相互抵觸的情緒。進(jìn)一步的想，在企業(yè)財務(wù)人員的心目中，附注、明細、合并表、現金流量表、所得稅、減值以及新會(huì )計準則追溯等事項反正會(huì )計師事務(wù)所都不放心，最終都要審核、調整乃至重新編制，我們做好了，很可能就成了無(wú)用功…;而在事務(wù)所審計人員的心目中，這些內容本該是企業(yè)提供審計資料的內容和義務(wù)，你財務(wù)上畢竟情況熟悉一些，自己都沒(méi)有去做，而我們在不熟悉具體情況的前提下硬著(zhù)頭皮來(lái)做，不僅效率低，也難免就會(huì )有差錯，到頭來(lái)你反而要怪我們水平問(wèn)題…。也許，糾結源于如何理解各自職責界定問(wèn)題。
應該說(shuō)，問(wèn)題并不復雜也是有明確的職責依據的。上述情形通常是出現在一些規模相對較小事務(wù)所審計中小企業(yè)的審計項目中，而大的事務(wù)所審計的企業(yè)報表項目往往相對規范一些，首先是一些大的事務(wù)所的人規則定的比較有剛性，你沒(méi)準備好我就不進(jìn)場(chǎng)，由于品牌等因素，客大欺主，有的是氣場(chǎng)，企業(yè)財務(wù)也不得不去俺事務(wù)所要求的清單去準備，而我們的一些小的事務(wù)所由于審計業(yè)務(wù)是求著(zhù)企業(yè)給點(diǎn)飯吃，氣勢上從承接業(yè)務(wù)開(kāi)始就自我感覺(jué)“低人一等”，人家沒(méi)有履行其職責情況下也不敢或不便去說(shuō);其次是一些規模相對較大的企業(yè)財務(wù)核算方面也規范一些，比如職責內容就會(huì )包括準備好會(huì )計報表和報表附注以及相關(guān)說(shuō)明的，這本來(lái)就是會(huì )計準則之財務(wù)報告準則的規定。而很多中小企業(yè)本來(lái)賬就有一些人為的因素在，財務(wù)部門(mén)本身也未必收到管理當局的重視，財務(wù)人員就懶得去做那么多了….。
審計工作，首先遇到的就是審計對象問(wèn)題，外審人需要被審計單位提供完整的財務(wù)報告和其他相關(guān)的會(huì )計資料，這是進(jìn)行審計工作前的基礎工作，沒(méi)有完整的審計對象的資料本身就是審計標的問(wèn)題，就不知道企業(yè)是怎么理解財務(wù)報告和財務(wù)信息披露的，無(wú)論你企業(yè)報告和披露是對還是錯，都必須要做完整，這就恰如溝通，總是一方要全面把自己意思表達出來(lái)后，溝通的另一方才能根據這樣的表達來(lái)思考、判斷和看待問(wèn)題并提出自己的意見(jiàn)。審計與財務(wù)雙方是對立的也是統一的，對立的是兩個(gè)主體兩個(gè)角度，統一的還是會(huì )計準則要求。
審計工作的核心是在核對審核、調查研究基礎上，借助分析性復核等手段以及市場(chǎng)、行業(yè)、相關(guān)聯(lián)企業(yè)等多方面信息，履行職業(yè)判斷。如果說(shuō)審計工作要劃分階段的話(huà)，那么第一階段就是整理核對資料完整性并搜集與被審計企業(yè)相關(guān)聯(lián)的信息，進(jìn)行風(fēng)險評估和制訂審計方案等，權且稱(chēng)為前置性風(fēng)險評估，此時(shí)若財務(wù)報告及其披露的資料不完整，無(wú)論是審計效率還是審計質(zhì)量都可能打了折扣，大量精力被投放在代企業(yè)財務(wù)做一些具體事情，身份往往也就不對了;第二階段是抽查和進(jìn)行分析性復核工作，這個(gè)階段一般是現場(chǎng)工作中進(jìn)行的，“看、聽(tīng)、問(wèn)、議、思、做”以充分獲取和記錄審計程序規范以及后期判斷所需要的資料(即底稿);第三階段則是依據已有的信息進(jìn)行職業(yè)判斷并得出審計意見(jiàn)，在這個(gè)后期階段，往往仍然要再次回到風(fēng)險評估問(wèn)題上來(lái)，權且認為這是后置性風(fēng)險評估，無(wú)論是前置性或是后置性風(fēng)險評估，首先都是對于企業(yè)環(huán)境、條件以及面向的產(chǎn)品市場(chǎng)等方面不確定因素對于財報錯漏可能性的評估，當然，也包涵對于承接和出具審計報告本身存在風(fēng)險的評估。
有人說(shuō)，當前的這樣的局面也有好處，那就是對事務(wù)所新人是一個(gè)鍛煉，剛好去培養一下審計助理們的財會(huì )知識，做了一年審計助理的再去企業(yè)做會(huì )計的人，往往更能知道自己該干什么了。表面上看，也的確是一個(gè)好事。但我們需要明白兩個(gè)問(wèn)題：一是學(xué)審計的人必然需要學(xué)會(huì )計，且掌握會(huì )計流程等，審計助理的素質(zhì)應該是在其加入會(huì )計師事務(wù)所審計之前進(jìn)行前置性的訓練合格，而不是“就湯下面”那樣的培訓，如果是這樣，其起點(diǎn)就低了，審計人員職業(yè)判斷的重點(diǎn)訓練領(lǐng)域就會(huì )很容易被忽視，時(shí)間長(cháng)了，形成思維定勢了，就不會(huì )是好事;二是會(huì )計和審計畢竟是兩個(gè)行業(yè)兩個(gè)主體，雖然說(shuō)審計以財報和相關(guān)會(huì )計資料為對象，但他們專(zhuān)業(yè)技術(shù)點(diǎn)卻是不相同的，一旦混淆了兩者自己的職責和工作任務(wù)就容易使得審計程序流于形式，細節問(wèn)題更容易被忽略，難以提升審計人員基本素養的，比如現在很多國內事務(wù)所對內控流程方面注重的并不多，更不要提對ERP系統的審計了。
外審代企業(yè)財務(wù)做附注、做合并表之類(lèi)的往往屬于老常態(tài)，現在需要的是新常態(tài)，新常態(tài)是要審計人員透過(guò)企業(yè)自己編制出來(lái)的完整的財務(wù)報表根據職業(yè)判斷和對于行業(yè)、企業(yè)和相關(guān)業(yè)務(wù)的了解而進(jìn)行審核，從更寬廣的角度來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面、財務(wù)方面、內控方面、市場(chǎng)方面等風(fēng)險因素，真正的落實(shí)審計也是服務(wù)的理念，也許，只有審計人員自身視角和認識層面高了，所做審計中真正的幫助企業(yè)發(fā)現了風(fēng)險、問(wèn)題并有效的提出意見(jiàn)或建議，到了那個(gè)時(shí)候，審計人員才有可能回歸到N年前被企業(yè)認定為專(zhuān)家的局面。
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