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內部審計與外部審計的聯(lián)系與區別
內部審計與外部審計之間只差了一個(gè)字。你知道內部審計與外部審計之間有什么區別與聯(lián)系嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的內部審計與外部審計的區別與聯(lián)系的知識，歡迎閱讀。
一、名詞解釋。
內部審計。是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評價(jià)活動(dòng)。內部審計是和政府審計、注冊會(huì )計師審計并列的三種審計類(lèi)型之一。
外部審計，是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進(jìn)行的審計(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“政府審計”),以及獨立執行業(yè)務(wù)會(huì )計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“社會(huì )審計”)[1]。
二、內部審計與外部審計的聯(lián)系與共同點(diǎn)。
(一)二者的共同點(diǎn)。
1.審計方法基本相同。
因為，不管是內部審計和外部審計，在現場(chǎng)查證中，基本上都要使用審閱、核對、復核、重新計算和統計抽樣等常規的審計方法來(lái)發(fā)現問(wèn)題;
2.審計程序大同小異。
常用的順查法和逆查法以及進(jìn)駐被審計單位前的通知、進(jìn)駐時(shí)的見(jiàn)面會(huì )和結束現場(chǎng)后的座談會(huì )，這些基本程序也都差不多;
3、審計依據基本接近。
內、外審計常用的法規依據一般都有：《會(huì )計法》、《會(huì )計基礎規范》、《現金管理條例》、《會(huì )計準則》和相關(guān)的財務(wù)、會(huì )計制度等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“常用法規”);
行為依據也要有：審計通知或業(yè)務(wù)約定書(shū)等，名稱(chēng)雖然不同，但作用和意思都差不多;
(二)二者的聯(lián)系。
二者的聯(lián)系主要是：內部審計的結論，往往是外部審計在確定審計重點(diǎn)和審計范圍時(shí)不可缺失的部分;而外部審計中發(fā)現問(wèn)題和調帳意見(jiàn)以及《管理建議書(shū)》(或者是處罰決定)又成為被審計單位改善經(jīng)營(yíng)管理和加強會(huì )計核算的重要依據。
三、內部審計與外部審計的區別。
1、審計范圍不同。
其中：社會(huì )審計的范圍主要是對委托單位內部控制情況的必要調查(也稱(chēng)為“風(fēng)險評估和符合性測試”)和年度會(huì )計報告相關(guān)資料的審核(可稱(chēng)為“實(shí)質(zhì)性測試”);
政府審計的范圍是國有企、事業(yè)單位整個(gè)的財務(wù)收支或者基建項目;
而內部審計的范圍還包括內部控制的詳細調查和經(jīng)濟效益的評價(jià)等。
2.審計人員不同。
進(jìn)行社會(huì )審計的人員主要是以注冊會(huì )計師為主的項目小組或團隊(指大型審計);
政府審計人員是由廳、局領(lǐng)導派出的部門(mén)負責人和審計師及外聘的專(zhuān)家(特殊項目除外，如經(jīng)濟責任審計等);
而內部審計人員一般均為內部審計機構的負責人和在職職(員)工，只有涉及到復雜項目或者是特殊需要才會(huì )聘請一些外部的專(zhuān)業(yè)人才(如：注冊會(huì )計師、稅務(wù)師或造價(jià)師等);但若涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況調查和經(jīng)濟效益審計項目，則還要有“三師”人員參與，即：會(huì )計師、經(jīng)濟師和工程師等。
3.審計目的不同。
社會(huì )審計的目的主要是驗證企事業(yè)單位的會(huì )計報表或財務(wù)收支，并對其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現金流量發(fā)表公允性意見(jiàn)，為報表使用者(如：金融機構，各級各類(lèi)主管部門(mén)，包括：工商局、金融辦、銀監會(huì )、證監會(huì )、科技廳、財政廳和工信局及行業(yè)協(xié)會(huì )等)提供決策依據;
政府審計的目的主要是查錯防弊，對照國家政策，運用審計方法，查出國有企事業(yè)單位存在的違法亂紀行為，并進(jìn)行相應的處罰(如：責令限期繳納應當上繳的款項;責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責令限期退還違法所得;責令按照國家統一的會(huì )計制度的有關(guān)規定進(jìn)行處理;其他處理措施[2])，保護國家財產(chǎn)不受侵占，維護國家財經(jīng)法紀的嚴肅性;。
而內部審計的目的則主要是，通過(guò)審計和分析評價(jià)，如何來(lái)加強單位的內部管理、提高核算水平和經(jīng)濟效益。
4、報告格式不同。
社會(huì )審計的報告一般是簡(jiǎn)式的，分為：正文、三張主表(即：資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表)和報表附注等;
政府審計的報告一般都是詳式的，分為：審計依據、被審計單位的基本情況、被審計單位的會(huì )計責任、實(shí)施審計的基本情況審計評價(jià)意見(jiàn)等。即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價(jià)意見(jiàn)。審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定。必要時(shí)可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議[3];
而內部審計報告應當包括審計概況、審計依據、審計發(fā)現、審計結論、審計意見(jiàn)和審計建議[4]。
5、使用人員不同。
社會(huì )審計的報告一般是在接受委托的前提下，完成審計程序后，提供給委托人使用;
政府審計的報告一般是連帶處理決定一并送達被審計單位或者上級主管部門(mén);
而內部審計的報告只用上報給單位的主管領(lǐng)導或者董事會(huì )就行了。
6、審計權限不同。
社會(huì )審計所有的審計業(yè)務(wù)都必須是在接受被審計單位、上級主管委托或者簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)的前提下進(jìn)行的，并根據具體情況提供相應的服務(wù)，不帶有強制性;
政府審計的大都是根據上級批準的年度審計計劃、全國統一安排的審計項目和臨時(shí)下達的審計指令進(jìn)行的，帶有強制性。
而內部審計機構的審計，則是按照董事會(huì )批準的年度審計計劃和董事長(cháng)、總經(jīng)理臨時(shí)指派的審計任務(wù)進(jìn)行的，也有一定的強制性，但其程度和分量則是不能與政府審計相提并論的。
7、管理體制不同。
會(huì )計師事務(wù)所是一個(gè)社會(huì )中介機構，只接受行業(yè)協(xié)會(huì )的管理和財政部門(mén)的監督，自從1998年與掛靠單位(各廳、局)脫鉤后，已經(jīng)沒(méi)有什么行政領(lǐng)導和主管部門(mén)了;
國家審計機關(guān)則要接受?chē)鴦?wù)院、各省、市和縣政府行政領(lǐng)導及各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(即“雙重領(lǐng)導”)。
而內部審計機構的審計機構只是企事業(yè)單位內部的一個(gè)常設機構，一般情況下只接受董事長(cháng)或總經(jīng)理領(lǐng)導。
8、審計依據略有不同。
會(huì )計師事務(wù)所在執業(yè)過(guò)程中，除了要依據上述“常用法規”外，還要遵循國務(wù)院和財政部制定的相關(guān)法規(如：《注冊會(huì )計師法》、《注冊會(huì )計師審計準則》等)以及各級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )制定的行業(yè)規范(如：《中國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》、《注冊會(huì )計師執業(yè)道德規范》等);
國家審計機關(guān)在審計過(guò)程中，除了要依據上述“常用法規”外，主要依據是《審計法》及其《實(shí)施條例》，還有各項專(zhuān)用法規(如：《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》及其《實(shí)施細則》等);
而內部審計機構在審計的主要依據是上述“常用法規”和內部管理的一些具體規定以及《內部審計準則》。
9、核算管理稍有差異。
會(huì )計師事務(wù)所除了要執行《企業(yè)會(huì )計準則》或《小企業(yè)會(huì )計準則》有關(guān)規定外，還要執行財政部專(zhuān)門(mén)下發(fā)的行業(yè)管理和核算制度(如：《會(huì )計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì )計核算辦法》、《會(huì )計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》、《會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險暫行辦法》、《會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》等)，而且是獨立核算、自負盈虧;
國家審計機關(guān)作為財政全額撥款的行政單位，肯定執行的是《行政單位會(huì )計制度》和《行政單位財務(wù)規則》以及各級財政部門(mén)制定的相關(guān)規定(如：差旅費、會(huì )議費等都有專(zhuān)門(mén)的規定)，具體的會(huì )計核算一般是由各級財政核算中心負責的;
而內部審計機構則是所屬單位統一管理和核算的一個(gè)部門(mén)。
四、存在問(wèn)題。
(一)內部審計方面。
內部審計方面存在的主要問(wèn)題有：
1、管理體制不順。為保證內部審計的獨立性和權威性，內審機構只能接受公司或集團董事長(cháng)或總經(jīng)理的直接領(lǐng)導�？赏胁簧賳挝粚葘徲嫏C構交給副總代管，甚至劃歸財務(wù)部領(lǐng)導?這簡(jiǎn)直是天方夜譚!因為它已經(jīng)完全失去了獨立、客觀(guān)和公平、公正的目的了;
2、水平有待提高。
雖然內審在許多方面有別于外部審計，但審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平也很重要。特別是對其所服務(wù)單位的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況必須要做深入細致的調查了解，才能提出針對性和可行性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。而且審計本身就是一項源于會(huì )計而高于會(huì )計的職業(yè)，所以，如果說(shuō)你自己對財務(wù)管理和會(huì )計核算一知半解或者是不甚精通的話(huà)，又如何去檢查出來(lái)別人的問(wèn)題呢?
3、依賴(lài)思想嚴重。
自達社會(huì )審計市場(chǎng)呈現飛速發(fā)展的局面后，國家對這方面的政策也做了相應的調整，例如：允許國家審計機關(guān)或各級財政評審中心，委托社會(huì )審計機構進(jìn)行一些國有企、事業(yè)單位的年報審計和在建工程審計(核)等。這本來(lái)是國家宏觀(guān)調控的一種手段，也是政府審計利用社會(huì )審計機構專(zhuān)業(yè)水準較高的特點(diǎn)，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。而有些國有企事業(yè)單位(特別是集團公司)卻把社會(huì )審計當作一個(gè)服務(wù)工具，將本來(lái)應該自己進(jìn)行的一些工作(如：匯總或合并報表，財產(chǎn)清查等)一股腦兒全部推給聘請的事務(wù)所，要求為他們代做財產(chǎn)清查、調整帳務(wù)、甚至是合并報表和編寫(xiě)附注等!言外之意：反正我給你付了費，你就應該全方位的為我服務(wù)，最好能解決我們公司財務(wù)管理和會(huì )計核算中存在的全部問(wèn)題(有些企業(yè)甚至要求事務(wù)所為其偷逃國家稅款出謀劃策)!你想：這可能嗎?合適嗎?
(二)社會(huì )審計方面。
1、兩極分化現象比較嚴重。
在行業(yè)協(xié)會(huì )的正確引導和各位同仁的共同努力下，全國的會(huì )計師事業(yè)發(fā)展很快，勢頭良好，最明顯的標志是年收入的穩步增長(cháng)和注冊會(huì )計師隊伍的不斷壯大(僅陜西省2014年就增加了180名，詳見(jiàn)“陜西省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )注冊會(huì )計師任職資格檢查公告”)。但是，由于人員素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)理念和方式、方法參差不齊(特別是主任會(huì )計師)，已經(jīng)呈現出兩極分化的局面：大中型事務(wù)所的業(yè)績(jì)逐年增長(cháng)，有的甚至達到幾個(gè)億!而小型事務(wù)所的年收入只有幾萬(wàn)元甚至幾千元(詳見(jiàn)每年的《陜西注冊會(huì )計師》第五或者第八期：XXXX年度會(huì )計師事務(wù)所收入排名);
2、把控風(fēng)險嚴重不足。
由于上述原因，有些事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，甚至不進(jìn)行基本的審計程序，僅憑三張會(huì )計報表就出審計報告，更談不上內部控制、會(huì )計政策調查、風(fēng)險評估和編制審計底稿了;
3、降低價(jià)格惡意競爭。
因為中介機構發(fā)展較快，特別是在國家政策引導下，合伙事務(wù)所的大量涌現，會(huì )計市場(chǎng)已經(jīng)出現了“僧多粥少”的局面。有些實(shí)力不強、資質(zhì)不全的小型事務(wù)所，往往采取低價(jià)競爭的手段去承攬業(yè)務(wù)(有些收費甚至低的離譜)，導致行業(yè)協(xié)會(huì )領(lǐng)導和財政機關(guān)辛辛苦苦爭取來(lái)的《會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)收費標準》形同虛設!此舉已經(jīng)嚴重地干擾了會(huì )計市場(chǎng)的正常秩序和良性發(fā)展。
(三)政府審計方面。
1、“同級審”流于形式。
自從審計長(cháng)李金華上臺后，借助“審計風(fēng)暴”的影響力，全國人大和國務(wù)院終于批準了審計機關(guān)多年爭取的“同級審”(即同級審計機關(guān)可以對同級財政預、決算進(jìn)行審計)的要求。但是，由于種種原因，有些審計機關(guān)并未珍惜這來(lái)之不易的契機，而是在同級審或下級審時(shí)流形式、走過(guò)程，以收繳部分違紀款或爭取財政多撥款為目的，幾乎沒(méi)有履行必要的審計程序;
2、沒(méi)有借用專(zhuān)家顧問(wèn)。
政府審計項目中，往往涉及到一些特殊行業(yè)或者特殊事項(如：工程造價(jià)、偷逃稅款和貪wu挪用等)，而國家審計機關(guān)也不可能全部具有這些方面的專(zhuān)業(yè)人才。但迫于費用或者面子問(wèn)題，又不愿意去聘請上述方面的專(zhuān)家顧問(wèn)去參與或者完成相關(guān)項目，只能使這些項目被束之高閣起來(lái)。
五、解決方案。
筆者認為，解決上述問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面入手：
第一，內部審計應在完美管理體制的同時(shí)提高業(yè)務(wù)水平。內部審計要堅決按照中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《中國內部審計準則》第1101號《內部審計基本準則》第二十四條“內部審計機構應當接受組織董事會(huì )或者最高管理層的領(lǐng)導和監督，并保持與董事會(huì )或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通�！盵5]之規定，規范管理體制。通過(guò)各種途徑提高業(yè)務(wù)水準，做一個(gè)“T”型人才(這一橫代表：知識面要寬，起碼對財政金融、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理和會(huì )計核算及常用法規要做到心中有數;這一豎代表：對某一項專(zhuān)業(yè)知識必須要精通和深入，如：財務(wù)管理和會(huì )計核算)真正做到“手中有糧，心中不慌”，才能做好內部審計工作;
第二，社會(huì )審計應該想方設法去建設隊伍，通過(guò)正規渠道去拓展業(yè)務(wù)，培訓員工和壯大自己。具體作法可以參考《陜西注冊會(huì )計師》2015年第12期上筆者撰寫(xiě)的文章《地、縣和小型會(huì )計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)渠道》，千萬(wàn)不要去搞那些歪門(mén)邪道和短期行為，最后的結果只能是“雞飛蛋打”(或被行業(yè)協(xié)會(huì )查處，或被財政機關(guān)取消行政許可，甚至被政法部門(mén)追究法律責任!)。規避風(fēng)險的方法也可以參考“中國審計網(wǎng)”2015年12月3日論文版塊上筆者的文章《注冊會(huì )計師執業(yè)風(fēng)險及規避》;
第三，政府審計更應該珍惜來(lái)之不易的“同級審”的機遇，苦練基本功，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴肅查處違法亂紀行為，在維護財經(jīng)法紀的同時(shí)，為各級政府領(lǐng)導提供決策依據。對專(zhuān)業(yè)性太強的審計項目，完全可以按照國家審計署《聘請外部人員參與審計工作管理辦法》第二條“審計署遇有審計力量不足、相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識不能滿(mǎn)足審計工作需要時(shí)，可以從外部聘請相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員參與審計(含專(zhuān)項審計調查，下同)工作，主要包括：(一)從地方審計機關(guān)、社會(huì )中介機構和其他專(zhuān)業(yè)機構聘請外部人員參與審計;(二)聘請外部專(zhuān)家對與其專(zhuān)業(yè)相關(guān)的特定事項提供咨詢(xún)意見(jiàn)或者專(zhuān)業(yè)鑒定意見(jiàn)�！盵6]之規定辦事。此事，商洛市某縣審計局已經(jīng)開(kāi)了先河：經(jīng)過(guò)不斷爭取，在縣政府主管領(lǐng)導的的大力支持下，已將聘請專(zhuān)家、顧問(wèn)參與政府投資審計的費用納入當地財政預算，并且已經(jīng)取得了顯著(zhù)的成效，幾年下來(lái)，通過(guò)審核工程結算，不但為當地財政節約了數千萬(wàn)元資金，而且好幾個(gè)審計項目還被上級部門(mén)評為優(yōu)秀項目!他們的作法難道不值得去效仿嗎?
最后，嚴格劃分內部審計和外部審計的區別。綜上所述：內部審計是和政府審計、注冊會(huì )計師審計并列的三種審計類(lèi)型之一，但其與外部審計從審計范圍、審計人員、審計目的、報告格式、審計權限、管理體制、審計依據、核算管理和報表使用者等方面都有一定的差異，而且主要是內外分工不同。所以，在任何時(shí)候和任何情況下，外部審計不可能取代和減輕內部審計的責任(這就如同審計責任不可能取代和減輕會(huì )計責任一樣)。
參考文獻：
[1]百度“專(zhuān)業(yè)回答”.2011年6月27日
[2]《中華人民共和國審計法》.中華人民共和國主席令第四十八號.2006年2月28日
[3]審計署辦公廳關(guān)于進(jìn)一步明確《審計報告》文書(shū)格式及使用辦法的通知.審辦發(fā)〔2004〕44號.2004年4月27日
[4] 《中國內部審計準則》第2106號《內部審計具體準則——審計報告》.中國內部審計協(xié)會(huì )公告2013 年第1 號.2013 年8 月20 日
[5]《中國內部審計準則》第1101號《內部審計基本準則》.中國內部審計協(xié)會(huì )公告2013年第1 號.2013 年8 月20 日
[6]國家審計署《聘請外部人員參與審計工作管理辦法》.審辦發(fā)〔2010〕68號.2010年5月19日
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