企業(yè)內部控制審計的問(wèn)題與開(kāi)展建議論文

　　相信大家都跟作文打過(guò)交道吧，特別是其中的議論文，更是常見(jiàn)，議論文又叫說(shuō)理文，是一種剖析事物，論述事理，發(fā)表意見(jiàn)，提出主張的文體。如何寫(xiě)議論文才能做到重點(diǎn)突出呢？下面是小編收集整理的企業(yè)內部控制審計的問(wèn)題與開(kāi)展建議論文，歡迎大家分享。

　　摘要：現階段，企業(yè)長(cháng)期穩定的發(fā)展離不開(kāi)內部控制審計的支持，對財務(wù)風(fēng)險水平的控制也離不開(kāi)內部控制審計的實(shí)施。內部控制審計不僅能夠推動(dòng)企業(yè)工作優(yōu)化，還能夠完善企業(yè)流程管理，維護資產(chǎn)安全完整，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟高效運行。然而，在內部控制審計實(shí)施過(guò)程中仍然存在一定的問(wèn)題。本文就內部控制審計的重要意義及存在問(wèn)題做出說(shuō)明，并提出相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：內部控制審計；內部控制；整合審計；

　　一、內部控制審計現狀

　　我國的內部控制審計是以企業(yè)為主、政府監管為輔，中介機構審計的實(shí)施機制。由財政部、審計署、證監會(huì )、銀監會(huì )、保監會(huì )制定的《企業(yè)內部控制基本規范》是內部控制審計的重要依據。

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　　內部控制審計就是確認、評價(jià)企業(yè)內部控制有效性的過(guò)程，包括確認和評價(jià)企業(yè)控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內部控制建議。從企業(yè)角度來(lái)看，內部控制審計是對內部控制的再控制，是企業(yè)增進(jìn)效益、改善管理、快速發(fā)展的有效工具。從事務(wù)所角度來(lái)看，執行內部控制審計工作是為了對內部控制是否有效作出鑒定，利用審計程序對被審計單位進(jìn)行審查，對存在的缺陷與風(fēng)險進(jìn)行分析，而后對整體做出評價(jià)并給予完善內控工作的合理化建議。

　�。ǘ�）內部控制審計方式。

　　根據《企業(yè)內部控制審計指引》的規定，單獨進(jìn)行內部控制審計或將內部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行是內部控制審計可以選擇的兩種方式。

　　盡管這項規定為如何進(jìn)行內部控制審計提供了選擇，但將二者進(jìn)行整合是未來(lái)審計的大勢所趨。據統計，在所有上市公司提供內部控制審計報告的形式中，選擇將內部控制審計和財務(wù)報表審計一起進(jìn)行的占絕大多數，這也說(shuō)明整合審計在實(shí)際操作中更能被企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所共同接受。

　　事實(shí)上，整合審計確實(shí)也具備得天獨厚的優(yōu)勢，因為財務(wù)報表依據的審計準則是以風(fēng)險為導向的；同樣，內部控制審計依據的內控規范體系也要求做風(fēng)險評估，這方面二者是趨于一致的。利用整合審計可以達到在內部控制審計工作中檢驗財務(wù)報表審計、在財務(wù)報表審計中檢驗內部控制審計的目的，在二者分別執行的審計工作中獲得的充分適當的審計證據均可以作為對方結論的支撐，加強風(fēng)險評估結果和提高內部控制有效性意見(jiàn)評價(jià)的可信度。

　�。ㄈ�）內部控制審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)系與區別。

　　內部控制審計是對內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，并對內部控制審計過(guò)程中注意到的非財務(wù)報告內部控制重大缺陷進(jìn)行披露；財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　內部控制審計和財務(wù)報表審計有很多相通之處，比如在重要性水平確定方面、確定重要賬戶(hù)及列報方面以及設計內控測試程序等方面二者可以相互借鑒與共享。但二者迥異之處在于財務(wù)報表審計的審計目標注重“結果”，針對的是財務(wù)報表；而內部控制審計針對內部控制有效性，更注重“過(guò)程”；具體表現為二者對于內部控制的期間要求、進(jìn)行了解和測試的目的、對測試內控運行有效性的范圍要求以及對控制缺陷的評價(jià)和溝通要求存在差異。

　�。ㄋ模�對財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響。

　　內部控制審計的質(zhì)量好壞與財務(wù)報表的審計質(zhì)量直接相關(guān)。一般而言，如若某上市公司高度重視內部控制審計工作，同時(shí)內部控制制度的貫穿執行也到位，財務(wù)報表審計質(zhì)量就不會(huì )太差。

　　而整合審計也有利于降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。在審計執行中，審計人員可以借助財務(wù)報表審計與內部控制審計的相似和重合之處處理審計工作，二者相互補充，共同作用，不僅可以降低事務(wù)所工作量而且也可以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。假如審計人員在財務(wù)報表審計過(guò)程中發(fā)現了錯報，但在內控審計時(shí)卻沒(méi)有發(fā)現該錯報的情況下，財務(wù)報表審計就為內部控制審計擔當了質(zhì)檢員的責任，在有效降低審計風(fēng)險的同時(shí)還能提高審計質(zhì)量。

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　　內部控制審計的提出是審計業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的重要變革，企業(yè)發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步均離不開(kāi)內部控制審計的高質(zhì)量推行。

　　1、內部控制審計可以助力企業(yè)加強管理、完善治理。

　　通過(guò)國有企業(yè)資產(chǎn)剝離或者改制上市是我國很多上市公司的手段，這也直接導致了公司結構中存在股權配置不合理和董事會(huì )、監事會(huì )監督監管不到位的情況。然而，行之有效的內控審計是在對被審計單位內部控制有效性的評價(jià)基礎上，對企業(yè)內部控制的設計以及具體的運行情況進(jìn)行全面的了解及測度，這在客觀(guān)程度上為企業(yè)加強治理提供了良好的機會(huì )。

　　2、內部控制審計是企業(yè)加強內部建設的需求。

　　眾所周知，事務(wù)所審計具備比內部審計更強的獨立性，因此將專(zhuān)業(yè)審計機構出具的審計評價(jià)報告作為重要依據，用以建設企業(yè)內部控制體系，在很大程度上是可以滿(mǎn)足管理層需要和企業(yè)發(fā)展的。

　　3、內部控制審計能夠進(jìn)一步滿(mǎn)足信息使用者的訴求。

　　提供給信息使用者被審計單位真實(shí)的內部控制相關(guān)信息、幫助使用者更全面地了解企業(yè)的發(fā)展和運行狀況是內部控制審計報告的主要作用之一。由于審計機構出具的內部控制審計報告具有更強的獨立性和客觀(guān)性，并且在作出評價(jià)之后能切實(shí)根據企業(yè)的實(shí)際運營(yíng)情況，為企業(yè)提出合理的改進(jìn)建議，制訂整治方案，所以可以為信息使用者后期作出決策提供有力的依據。

　　4、加強內部控制審計是順應國際資本市場(chǎng)監管變革的方向。

　　由于內部控制審計在公司運作及經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的不可或缺性，國際資本市場(chǎng)對內部控制審計也有更高的要求和標準。毫無(wú)疑問(wèn)，上市公司對外公開(kāi)披露的審計報告對投資人的決策有重大的參考意義；同時(shí)為確保審計報告內容的真實(shí)性和準確性，國際市場(chǎng)要求注冊會(huì )計師執業(yè)者對審計報告的有效性做出保證。例如，英、美等發(fā)達國家就在這方面的會(huì )計法律文件中對注冊會(huì )計師的相關(guān)責任作出了嚴格的規定。

　　二、內部控制審計中存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)層面

　　1、風(fēng)險評估不健全。

　　公司在注冊成立階段通常需要向監管部門(mén)提供報送其運營(yíng)所需的內部控制管理制度，這就造成企業(yè)內控制度的雛形與實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展脫節，最終導致風(fēng)險評估的過(guò)于概括而不能產(chǎn)生實(shí)際指導。

　　內控制度的完善必然貫穿于業(yè)務(wù)開(kāi)展的各個(gè)環(huán)節，需要多維度的驗證和經(jīng)驗的積累，但是由已有風(fēng)險案例或過(guò)往失誤總結的風(fēng)險模型并不一定適用于所有的業(yè)務(wù)開(kāi)展情形，特定情況下對某些重大風(fēng)險點(diǎn)的忽視也會(huì )帶來(lái)新的差錯。

　　2、內部審計工作不到位。

　　內部審計服務(wù)于公司整體運營(yíng)及管理，為各部門(mén)內部以及部門(mén)之間的配合與自查提供指導，提高資源配置效率。而不少公司甚至在公司章程中對內部審計沒(méi)有明確的規定或根本沒(méi)有設置專(zhuān)門(mén)的內部審計部門(mén)，審計地位沒(méi)有得到應有的重視。也有一些企業(yè)設置了內審機構，但內部審計工作流于形式，并不能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的優(yōu)化效果。

　　3、管理者內控審計意識淡薄。

　　企業(yè)某些管理層對內部控制審計缺乏正確的認識，疏忽內部控制審計對企業(yè)發(fā)展的重要性；加之內部審計部門(mén)權力有限，可能受到某些方面的制約，內部審計的效力微乎其微，內審部門(mén)名存實(shí)亡。這導致事務(wù)所難以順利執行審計程序，更無(wú)法得出較為準確的審計結論。

　�。ǘ�）事務(wù)所層面

　　1、內控審計設計和執行不到位。

　　從對審計機構評價(jià)企業(yè)內部控制有效性的整體分析來(lái)看，事務(wù)所在制定審計程序和實(shí)施過(guò)程中存在諸多不合理行為。例如，部分項目中未能將核查穿透至底層資產(chǎn)、對真實(shí)交易情況了解有限；僅對項目風(fēng)險做出評估而忽視了公司整體的風(fēng)險指標把控；部分項目的樣本選取過(guò)于偏頗，未能涵蓋采樣整體的特征；部分項目過(guò)于關(guān)注理論層面的可行性分析而未照顧到實(shí)際操作的難度；等等。

　　2、與被審計單位串通舞弊。

　　執行內部控制審計的事務(wù)所可能出于經(jīng)濟利益關(guān)系或其他利益鏈條的考慮，鋌而走險選擇與被審計單位互相串通，隱瞞其內部控制中存在的缺陷，出具違背真實(shí)意思表示的內控審計報告，導致審計質(zhì)量降低，內部控制審計評價(jià)失效。

　　3、審計人員能力素質(zhì)不高。

　　事務(wù)所在執行審計過(guò)程中，可能由于參與審計工作的項目組成員能力不高，無(wú)法準確識別和判斷有意隱瞞存在缺陷部分的公司內部控制制度及舞弊行為，致使審計程序失效，被審計單位逃之夭夭。

　　三、有效開(kāi)展內部控制審計的建議

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)層面

　　1、規范企業(yè)內部控制，提升內控制度設計水平。

　　良好的內控體系應當對業(yè)務(wù)人員的合規操作做出規定，盡量減小人為因素對結果的影響，同時(shí)要做到權責明確，避免權力交叉。企業(yè)可適當引進(jìn)先進(jìn)的信息化、電子化技術(shù)，建立與業(yè)務(wù)開(kāi)展及運營(yíng)管理相匹配的電子系統，通過(guò)系統的方式對內部控制的制式流程形成統一的標準�；�于實(shí)際業(yè)務(wù)的全過(guò)程開(kāi)展、公司審批流程的全環(huán)節梳理，制定相應的風(fēng)險緩釋措施和風(fēng)險應對策略，不斷完善內控管理制度。通過(guò)有效的內控流程安排和內控環(huán)節設計，引導公司資源在部門(mén)之間合理流轉，促進(jìn)部門(mén)的權責分配及明確分工。完善的內部控制體系能降低各方獲取信息不對稱(chēng)的風(fēng)險，為企業(yè)帶來(lái)更多潛在利益。

　　2、完善內部審計管理體制，有效推行內部審計。

　　作為企業(yè)內部的監督機制，內部審計首先要在審計程序設計方面保證環(huán)環(huán)相扣，使得審計前后事項連接有序、規范可靠；而后在審計實(shí)際執行過(guò)程中檢驗該設計是否有效，對問(wèn)題進(jìn)行整改并對審計設計查漏補缺；最終做到以完善規范的審計制度指導審計行為，控制審計質(zhì)量，優(yōu)化內部審計管理體系。

　　3、加強內控和內審人才隊伍建設。

　　在實(shí)際工作中，內控管理和內部審計作為企業(yè)的核心部門(mén)，需要對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)十分了解，對業(yè)務(wù)流程了如指掌，才可能在內控管理中發(fā)現問(wèn)題，發(fā)現風(fēng)險，并以規避風(fēng)險為導向，以企業(yè)流程管理為手段，設計出適合企業(yè)自身發(fā)展的內控管理制度。

　　同樣的，內審人員也必須精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內控審計和相關(guān)法律知識，并對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤管理。如果審計人員對審計認知不足、對財務(wù)政策理解不深、對內部控制政策的制定不甚了解，就無(wú)法找出問(wèn)題的根本性原因，只能生搬硬套、濫竽充數，不能滿(mǎn)足公司各部門(mén)和外部審計機構以及監管部門(mén)的要求。所以，作為內控管理部門(mén)和內部審計部門(mén)，引入高素質(zhì)人才是提高公司經(jīng)濟效益的必要之法。

　�。ǘ�）事務(wù)所層面

　　1、系統明確地定位內部控制審計工作。

　　合理設置內部控制審計關(guān)鍵點(diǎn)，除把基本的整體層面即內部控制整體框架及其要素作為主要內容之外，也要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面，深入內部控制審計工作。

　　2、加強內部控制審計工作的設計和執行。

　　審計評估機構執業(yè)中應嚴格貫徹風(fēng)險導向審計理念，加強風(fēng)險點(diǎn)管控審計，對于高風(fēng)險領(lǐng)域應保持持續關(guān)注和高度職業(yè)懷疑。對業(yè)務(wù)行進(jìn)過(guò)程中的所有環(huán)節有針對性地確定重要部分、設計執行程序，在盡職調查、風(fēng)險考量、環(huán)節評估、底稿記錄等各方面做到有據可依，使得程式和內容上的合規與合理有充足的支撐，形成一個(gè)完整恰當的內控體系。

　　3、合理優(yōu)化協(xié)調整合審計安排。

　　整合審計就是對審計的全過(guò)程、全環(huán)節進(jìn)行統一的安排部署，將審計的時(shí)間進(jìn)度、過(guò)程實(shí)現、建議整合納入到統一的管理當中。這就要求審計機構綜合系統地開(kāi)展審計工作，提交審計信息，同時(shí)要有全局觀(guān)念，做到科學(xué)整合審計資源、項目資源和技術(shù)資源，合理配置人力資源，進(jìn)而提高審計質(zhì)量及水平。

　　在時(shí)間線(xiàn)上把財務(wù)報表審計和內控審計進(jìn)行有機的穿插與整合，也是優(yōu)化整合審計的較好選擇。內控審計項目組先行對企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險管理狀況做出初步了解，在有整體把握的基礎上對財務(wù)報表的審計重點(diǎn)形成引導，從龐雜的審計范圍中有針對性地選擇評估；另外，從財務(wù)報告審計的程序執行、時(shí)間安排、測試范圍、重要性水平評估等角度也可以對內控審計形成補充和完善。

　　4、提升審計人員能力與素養。

　　審計人員能力的高低對內部控制審計質(zhì)量和財務(wù)報表審計質(zhì)量有很直接的影響。因此，審計人員應當強化持續學(xué)習的理念，保持專(zhuān)業(yè)學(xué)習能力，加強高層次學(xué)歷教育，強化職業(yè)道德，保有審計人員的高度謹慎，打造一支高素質(zhì)、高水平、堅守原則的審計隊伍，從而更好地為審計工作服務(wù)。

　　此外，注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中對整合審計模式的運用，反之也會(huì )促進(jìn)其自身專(zhuān)業(yè)能力的提升。整合審計模式的推廣也會(huì )給會(huì )計及審計從業(yè)人員的全局思維帶來(lái)積極影響，對公司整體規劃能力、內控管理水平也能形成長(cháng)遠的推力。

　　四、結語(yǔ)

　　企業(yè)內部控制制度的建設對企業(yè)的長(cháng)足發(fā)展有著(zhù)重大意義，而內部控制審計工作及整合審計工作有條不紊地進(jìn)行也是對內控制度建設的重要部分。如果公司有引進(jìn)戰略投資者或者更為長(cháng)遠的戰略規劃，那么有效的內控審計流程是必不可少的，這將對公司的信息披露、自我宣傳、資本市場(chǎng)形象提升等方面發(fā)揮積極的影響。

　　建立以企業(yè)為主體、以會(huì )計師事務(wù)所審計為重要組成部分的內部控制實(shí)施機制，進(jìn)一步加強和規范企業(yè)內部控制，不僅可以提高企業(yè)內部控制質(zhì)量，也有利于良好聲譽(yù)的形成，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟效益。

　　內部控制審計對于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有先進(jìn)性，是在了解企業(yè)情況的基礎之上綜合分析企業(yè)的發(fā)展現狀及市場(chǎng)的發(fā)展前景，指出企業(yè)當前存在的隱患，并提出相應的優(yōu)化建議的審計行為。為了保證內部控制審計工作的有效實(shí)施，企業(yè)的領(lǐng)導人員和審計機構都應當加大重視程度，支持和保證企業(yè)內部控制審計工作的順利完成，隨著(zhù)內部控制審計工作的有效開(kāi)展，企業(yè)必定會(huì )實(shí)現快速健康發(fā)展。

　　五、參考文獻

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