淺談企業(yè)內部控制審計

摘要：本文從內部控制產(chǎn)生的原因、內部控制的內容、意義、作用等方面進(jìn)行了表述，重點(diǎn)談了內部控制審計的程序、，目的是為了和審計同仁一起探討內部控制審計，進(jìn)步審計質(zhì)量，拓展審計空間。
　　隨著(zhù)生產(chǎn)力的和技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競爭越來(lái)越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強了約束、規范企業(yè)治理行為，完善內部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財務(wù)狀況真實(shí)、可靠，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理的效率和經(jīng)濟效益。
　　所謂內部控制是指企業(yè)各級治理職員和有關(guān)部分的工作職員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種治理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的治理措施。內部控制的重點(diǎn)是建立和完善內部治理機制，特別是內部控制，設計公道有效的組織機構和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序。內部控制為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規的遵循性等目標的實(shí)現而提供公道保證的過(guò)程。
　　建立有效的內部控制制度對于防止、及時(shí)發(fā)現和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運行過(guò)程中的各種錯弊現象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)等各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節進(jìn)行全方位、全過(guò)程的治理控制，對完善企業(yè)制度，依法治企，滿(mǎn)足監管要求，控制風(fēng)險，加強基礎工作、進(jìn)步治理水平，促進(jìn)各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規范、有序運行，保證整體經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現等，都有極其重要的意義。內部控制的目的是建立現代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實(shí)現經(jīng)營(yíng)機制的轉換，加強治理，進(jìn)步效益。
　　審計作為企業(yè)客觀(guān)、公正的治理部分，在建立現代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實(shí)現經(jīng)營(yíng)機制的轉換，加強企業(yè)治理，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著(zhù)重要作用。企業(yè)內部控制的建立，為審計職員提供了新的審計任務(wù)，即如何對企業(yè)內部控制進(jìn)行審計呢？下面就簡(jiǎn)單地談?wù)勎业目捶ǎ?
　　一、確定審計重點(diǎn)，編制內部控制審計計劃
　　1、審計部分根據本企業(yè)的工作目標和重點(diǎn)，提出內部控制審計的重點(diǎn)內容和重點(diǎn)審計單位，編制年度、半年內部控制審計計劃，并根據實(shí)際工作出現的新情況和新及時(shí)對計劃進(jìn)行調整、修改和補充。
　　2、根據上級部分和有關(guān)領(lǐng)導直接布置的專(zhuān)項工作制定專(zhuān)項內部控制審計計劃。
　　二、組建內部控制審計工作組。
　　根據內部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結合有關(guān)領(lǐng)導及部分對內部控制審計任務(wù)的特殊要求和規避原則，組織有經(jīng)驗的審計職員和聘請有關(guān)專(zhuān)家，組建內部控制審計工作組，任命工作組組長(cháng)，并對工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、留意事項等要求，同時(shí)進(jìn)行審計前有關(guān)法律法規、主要業(yè)務(wù)培訓，為現場(chǎng)審計打好基礎。
　　三、編制內部控制審計方案。
　　1、內部控制審計工作組組長(cháng)負責編制內部控制審計方案。
　　2、內部控制審計方案主要內容包括內部控制審計的目的、審計的時(shí)間、審計的范圍、審計的方式、審計的內容、職員的分工等。審計的內容包括：
　�。�1）合規性審計。即企業(yè)內部控制是否符合國家的法律、法規和政策；是否符合證券監管機構有關(guān)上市公司的法律、法規和要求。
　�。�2）全面性與系統性審計。內部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，其內部監視和控制貫串于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、監視檢查等方方面面經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的全過(guò)程和全體員工。企業(yè)的每一個(gè)員工既是內部控制的主體，又是內部控制的客體；既要對其負責的作業(yè)實(shí)施控制，又要受到其他職員或制度的監視與制約。內部控制使企業(yè)內部各部分、各崗位形成較為系統的既互相制約又具有縱橫交錯關(guān)系的同一整體，確保各部分和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調地發(fā)揮作用，終極實(shí)現企業(yè)內部控制的總體目標。
　�。�3）內部牽制及不相容審計。內部牽制是指在部分與部分、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內部控制制度一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責任進(jìn)行分配，使單獨的一個(gè)人或一個(gè)部分對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有完全的處理權，必須經(jīng)過(guò)不相容的其他部分或職員的驗證、核對和制約。
　�。�4）權責和賞罰審計。即審計企業(yè)是否根據各部分和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部分及職員應承擔的責任范圍，賦予相應的權限；制定操縱規程和處理程序、手續是否可行；是否確定追究、查處責任的措施與賞罰辦法，權限和責任是否合適，賞罰是否得當；是否使權有所屬，責有所回，利有所享，有無(wú)發(fā)生越權或互相推諉的現象。
　�。�5）本錢(qián)效益審計。在內部控制活動(dòng)中是否貫徹本錢(qián)效益原則，即是否以最小的控制或治理本錢(qián)獲取最大的經(jīng)濟效益。是否實(shí)行有選擇的控制；是否努力降低控制本錢(qián)，機構和職員是否盡量精簡(jiǎn)等。
　�。�6）可操縱性審計。內部控制是否符合企業(yè)實(shí)際，業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設置和授權項目權限的確定，是否考慮實(shí)際治理工作中可行性，能否保證其可操縱性。
　　3、內部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。
　　四、下達審計通知
　　內部控制審計工作組于實(shí)施現場(chǎng)審計前2-3日向被審計單位下達內部控制審計通知書(shū)，通知書(shū)中明確被審計單位需要預備的資料、參加審計職員，同時(shí)要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調員，負責審計聯(lián)絡(luò )工作及有關(guān)事項。
　　五、進(jìn)行現場(chǎng)審計
　　1、內部控制審計工作組進(jìn)駐現場(chǎng)后，要召開(kāi)審計進(jìn)點(diǎn)會(huì )，向被審計單位說(shuō)明審計的任務(wù)，提出具體要求，并聽(tīng)取有關(guān)情況匯報。
　　2、內部控制審計工作組現場(chǎng)調查內部控制
　�。�1）審計工作組審閱各種文件，詢(xún)問(wèn)被審計單位的員工，了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內部控制制度的熟悉和把握情況。
　�。�2）審計工作組按照內部控制中規定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序，將需要調查的事先編制成標準式的問(wèn)卷調查表，直接詢(xún)問(wèn)或發(fā)給被審計單位和部分，有關(guān)當事人如實(shí)填寫(xiě)并簽字后交回檢查組。
　�。�3）整理問(wèn)卷調查表，對照內部控制確定現場(chǎng)審計的重點(diǎn)。
　　3、審計工作組現場(chǎng)對內部控制進(jìn)行符合性測試
　�。�1）審計職員按照內部控制審計方案中確定的審計和步驟、范圍和數目及分工，采用查閱、詢(xún)問(wèn)、核對、盤(pán)點(diǎn)、性復核、審閱證據、穿行測試和實(shí)地觀(guān)察等方法，根據現場(chǎng)確定的審計重點(diǎn)，對照內部控制規定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監視檢查方法，抽取一定的業(yè)務(wù)對被審計單位或部分的內部控制進(jìn)行測試，檢查內部控制是否執行以及執行的程度。
　�。�2）審計職員將測試情況（包括存在的和被檢查單位或部分已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部分負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。
　�。�3）內部控制審計組組長(cháng)指定專(zhuān)人復核工作底稿，提出復核意見(jiàn)，必要時(shí)重新進(jìn)行測試。
　�。�4）進(jìn)行現場(chǎng)、與被審計單位交換意見(jiàn)。
　　審計組組長(cháng)負責召集小組成員對審計情況進(jìn)行討論和總結，以測試記錄為依據，按照內部控制評價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權批準范圍內履行職責以及是否一貫有效的執行等方面，對所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評價(jià)，分析被審計單位內部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價(jià)該單位內部控制的成效，初步形成審計意見(jiàn)和建議，并將評價(jià)結論記錄于工作底稿，審計組組長(cháng)對審計評價(jià)結果負責。審計組將檢查、評價(jià)結論告知被審計單位或部分負責人，并與其充分討論溝通，交換意見(jiàn)，被審計單位負責人對審計、評價(jià)結論提出書(shū)面反饋意見(jiàn)并簽字確認，對存在的題目限期整改。
　　六、撰寫(xiě)審計報告
　　內部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據進(jìn)行匯總整理，完善審計意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計報告，審計報告應包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現的題目、改進(jìn)建議和審計評價(jià)結論、賞罰意見(jiàn)等。內部審計工作組組長(cháng)審定審計報告并簽字。
　　七、后續審計
　　內部控制審計工作組根據審計報告跟蹤落實(shí)題目的整改情況，并對改進(jìn)后的內部控制進(jìn)行評價(jià)。
　　審計作為的重要監視部分，積極開(kāi)展企業(yè)治理方面的審計工作，有利于完善企業(yè)內部控制，進(jìn)步企業(yè)的競爭力，增強企業(yè)抗風(fēng)險的能力，從而為企業(yè)的長(cháng)久提供保障。
　　以上僅是我對內部控制審計的粗淺看法，有不當之處，請大家批評指正。

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