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企業(yè)內部審計存在的風(fēng)險及防范對策論文
一、引言
自1940年誕生時(shí)起，內部審計的概念便經(jīng)歷了多個(gè)發(fā)展階段，2001年，國際內部審計協(xié)會(huì )將內部審計定義為一種客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)應用系統、規范的方法來(lái)評價(jià)、改善風(fēng)險管理、控制過(guò)程及治理效果，旨在增加價(jià)值、改善組織的運營(yíng)，幫助組織實(shí)現目標。我國則適當借鑒了國際上關(guān)于內部審計的界定，將內部審計定義為組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制進(jìn)行審查和評價(jià)來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現，相較之下，我國企業(yè)的內部審計重在強調是組織內部的監督、評價(jià)活動(dòng)，審計對象則主要涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的審查，更符合我國企業(yè)的實(shí)際情況，畢竟，風(fēng)險管理和公司治理尚未在我國企業(yè)中得以發(fā)展。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)都開(kāi)始意識到在新環(huán)境下，良好的管理是對于提高企業(yè)競爭力十分重要，內部審計的作用也開(kāi)始得到凸顯，尤其在重大財務(wù)丑聞屢屢發(fā)生的背景下，內部審計對于內控管理、公司風(fēng)險的事前監督效果越來(lái)越受到人們的認可，然而受到各種主客觀(guān)因素的影響，內部審計在我國企業(yè)中還存在著(zhù)各種“水土不服”的情況，導致企業(yè)內部審計的風(fēng)險較高，難以發(fā)揮其改善組織運營(yíng)、促進(jìn)組織目標實(shí)現的作用，因而，對企業(yè)內部審計的風(fēng)險及成因進(jìn)行分析十分必要，有助于企業(yè)預先進(jìn)行防范，真正發(fā)揮內部審計的作用，提高自身的管理水平。
二、企業(yè)內部審計存在的風(fēng)險
(一)受到不恰當外部干預導致錯誤的審計結論
內部審計雖然早已引入我國企業(yè)，但在實(shí)際運用中卻存在著(zhù)各種各樣的“水土不服”，最突出的一點(diǎn)便是，企業(yè)管理層普遍缺乏內部審計意識，對內部審計沒(méi)有足夠的了解，由于內部審計是對內部控制、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監督和評價(jià)，不少管理層都將內部審計視為“麻煩事”，利用權力干預內審結果的情況并不罕見(jiàn)。在進(jìn)行外部審計時(shí)，注冊會(huì )計師通常會(huì )對管理層舞弊風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，與此類(lèi)似，內部審計也會(huì )面臨著(zhù)來(lái)自管理層的壓力，加之內部審計作為組織結構中的一個(gè)構成部分，受到組織領(lǐng)導層級的影響，因而管理層不恰當的外部干預對于內部審計來(lái)說(shuō)并不陌生，在現代治理結構下，管理層與股東存在的代理問(wèn)題可能會(huì )自發(fā)地將內部審計推向管理層或相關(guān)利益者的對立面，利益相關(guān)方出于各種考慮很容易干預內部審計工作，內部審計幫助組織發(fā)現問(wèn)題的本質(zhì)很容易被扭曲。
(二)沒(méi)有獲得足夠的審計證據導致的審計風(fēng)險
根據內部審計的定義，內部審計的主要工作手段是對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的恰當性、合法性以及有效性進(jìn)行評價(jià)，為了完成這一工作，勢必要通過(guò)應用系統的、規范的方法來(lái)獲得足夠的審計證據支持審計結論，如果審計證據不足，就極容易導致錯誤的審計結論。導致審計證據不足的情況主要包括：一是由于設計的審計程序不當，導致無(wú)法取得充分、適當的審計證據來(lái)為審計結論提供支撐，這也是審計證據不足一個(gè)最顯著(zhù)的情況，如果說(shuō)能夠設計足夠多的審計程序，或者當審計受限時(shí)能使用替代的程序來(lái)獲得審計證據，那么可以在一定程度上減低審計風(fēng)險；二是由于審計抽樣所帶來(lái)的風(fēng)險，鑒于審計工作都是建立在抽樣的基礎上進(jìn)行的，在實(shí)際工作中不可能也沒(méi)有必要對所有的資料進(jìn)行審查，所以樣本的不合適、不具代表性在一定程度上無(wú)法反映總體情況；三是企業(yè)組織內部不配合致使審計受限，從而導致審計證據不足，內部審計工作是一個(gè)需要組織全員參與的過(guò)程，如果其他部門(mén)不配合將在一定程度上阻礙審計工作的完成。
(三)內部審計人員對審計風(fēng)險和審計證據評估出現偏差
內部審計工作本質(zhì)上還是依賴(lài)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷，所以如果內部審計人員沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，可能會(huì )得出不恰當的審計結論。其中，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，對風(fēng)險和審計證據的評估尤其重要。對審計風(fēng)險的評估主要是在開(kāi)展審計工作前，針對審計目標、結合對企業(yè)的了解來(lái)進(jìn)行評估，類(lèi)似外部審計中了解企業(yè)環(huán)境的步驟，只是，無(wú)論是對企業(yè)環(huán)境、相關(guān)管理層還是對內部控制的了解，內部審計人員都具有天然的優(yōu)勢，根據風(fēng)險導向原則，內審人員可以決定對某一領(lǐng)域投入多少審計資源，但如果對審計風(fēng)險的評估出現偏差，就有可能影響審計工作的開(kāi)展，另一方面，如果對獲得的審計證據進(jìn)行評估時(shí)出現偏差，也會(huì )導致得出錯誤的審計結論，有時(shí)，對審計證據的評估決定了是否需要實(shí)施進(jìn)一步的審計程序，并對審計證據的充分性、適當性進(jìn)行適當判斷。
三、企業(yè)內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
(一)內部審計缺乏足夠的獨立性、客觀(guān)性
內部審計之所以能發(fā)揮其監督、評價(jià)的作用，促進(jìn)組織對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行改善，其根本就在于內部審計具有獨立性、客觀(guān)性，能以一個(gè)獨立的視角來(lái)評價(jià)對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況、內部控制等內容，但是我國企業(yè)內部審計部門(mén)的獨立性沒(méi)有受到足夠的保護，這也是內部審計工作受到干擾的重要原因。在很多企業(yè)的組織構架中，內部審計部門(mén)往往沒(méi)有足夠的權利來(lái)開(kāi)展工作、保證自己不受到管理層人員的干預，有的企業(yè)內審部門(mén)看似對企業(yè)的治理層負責，而實(shí)際匯報工作的對象仍舊是企業(yè)的管理層，股東只一味關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，這就大大降低了內審部門(mén)的“實(shí)際地位”，甚至在有的企業(yè)，內審部門(mén)只是隸屬于總經(jīng)理或者財務(wù)部門(mén)的一個(gè)分支，直接受到來(lái)自管理層的影響，這便是從形式上和實(shí)質(zhì)上凌駕于內部審計之上，那么受到管理層的壓力而得出不恰當的審計結論就不奇怪了。
(二)內部審計對象的范圍大、內容復雜，內部審計方法落后
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模擴大，業(yè)務(wù)也越來(lái)越復雜，這就對內部審計工作提出了新的要求，內部審計的對象、內容都較之以往有了很大的改變，從單個(gè)企業(yè)內部審計擴展到集團企業(yè)、大型股份公司、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)等，企業(yè)內部的組織架構、層級結構更為復雜，交易形式和交易內容也日趨復雜，尤其涉及母、子公司以及子公司之間內部交易，再加上企業(yè)重組、并購、改制等業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨頻繁，內部審計的內容更復雜，從傳統的財務(wù)內部審計發(fā)展為經(jīng)濟責任、經(jīng)濟決策、效益、管理審計等，這些因素都在一定程度上增加了內部審計的風(fēng)險。而在另一方面，對應的審計方法卻沒(méi)有緊跟經(jīng)濟發(fā)展的步伐，由于內部審計發(fā)展時(shí)間較短，所以很多內部審計仍舊使用財務(wù)審計的方法和手段，依靠對傳統的憑證、賬簿等資料進(jìn)行隨機抽樣來(lái)發(fā)現問(wèn)題，而沒(méi)有根據不同的審計對象和審計目標有針對性地進(jìn)行審計，內部審計的質(zhì)量和效率得不到保證。
(三)內部審計人員缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)素養
內部審計在一定程度上很依賴(lài)內審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，但在實(shí)際情況中，專(zhuān)業(yè)人員的能力參差不齊，大部分審計人員并非專(zhuān)業(yè)出身，甚至不少內審人員是由財務(wù)人員、行政人員兼任，或者是部分部門(mén)領(lǐng)導人員擔任，并沒(méi)有掌握足夠的內部審計知識，難以控制審計風(fēng)險，直接影響審計質(zhì)量，而企業(yè)也沒(méi)有予以?xún)炔繉徲嬜銐虻闹匾�，缺乏對內審人員的培養，后續教育不足，人員知識結構單一，因而難以滿(mǎn)足難度不斷增大的內部審計工作要求。與此同時(shí)，出于成本的考慮，內部審計部門(mén)往往規模偏小，人員不足，總體審計力量較為薄弱，因而無(wú)法對企業(yè)實(shí)施足夠有效的監控，也難以完成所必須的審計程序，進(jìn)一步增大了差錯、漏洞未被發(fā)現或者不恰當判斷審計證據而得出錯誤審計結論的風(fēng)險。
四、防范企業(yè)內部審計風(fēng)險的一些建議
(一)建立完善的內審制度，賦予內部審計足夠的獨立性
內部審計要發(fā)揮作用，首先就要賦予內部審計足夠的獨立性，保證其能夠客觀(guān)、公正、不受干擾地完成內部審計工作，要達到這一目標，企業(yè)可以從多個(gè)方面入手。一是可以從制度建立的層面入手，將內部審計作為一種常規制度確定下來(lái)，并向企業(yè)的所有員工進(jìn)行傳達，用完善的內審制度保證內部審計工作的質(zhì)量，包括常規內部審計的時(shí)間、范圍，各個(gè)部門(mén)的相關(guān)職責，不恰當干預內部審計的表現以及應當受到的懲罰；二是企業(yè)要注意向全體員工傳達內部審計的作用和重要性，鼓勵員工了解內部審計的基本內容，內部審計并非對員工工作內容的勘錯，而是協(xié)助各部門(mén)更好地完成目標，扭轉各部門(mén)對內審的偏見(jiàn)，特別是管理層員工，更要學(xué)習內部審計的相關(guān)內容，避免對內部審計的過(guò)多干預；三是保證內審部門(mén)形式上獨立的獨立性，內審部門(mén)不得隸屬于其他任何部門(mén)，直接對股東大會(huì )負責，將內部審計的結果向治理層匯報，同時(shí)考慮賦予內部審計部門(mén)足夠的權限，內審部門(mén)有權要求其他部門(mén)配合內部審計工作，從而最大限度地保證審計工作能得到各部門(mén)的支持，保障審計工作的順利開(kāi)展。
(二)改進(jìn)審計方法、將內部審計與外部審計相結合
為了應對越來(lái)越復雜的審計工作，適宜復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內部審計方法應與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行改進(jìn)，以保證內部審計工作的質(zhì)量。首先，可以考慮引進(jìn)風(fēng)險導向的審計模式，根據內部審計的目標進(jìn)行風(fēng)險分析，以風(fēng)險評估結果和控制為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定審計計劃，包括審計資源的投向領(lǐng)域、具體審計方法的選定、審計人員的分配、多重審計復核的流程等，綜合運用各種測試方法進(jìn)行審計，不僅僅是實(shí)質(zhì)性程序，還要結合內控測試從多個(gè)維度進(jìn)行審計工作，保證內部審計的工作質(zhì)量；其次，在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的當下，企業(yè)的信息技術(shù)運用已越來(lái)越廣泛，相應的，可以考慮引進(jìn)審計軟件進(jìn)行審計工作，將一些常規性的審計程序程式化、流程化，提高審計工作的效率，同時(shí)，運用審計軟件可以更好地進(jìn)行授權控制，避免受到過(guò)多的認為干預，相較于人工，審計軟件可以處理更多的數據，并且減少人為失誤帶來(lái)的審計錯誤；最后，內部審計工作可以考慮與外部審計相結合，根據相關(guān)法律的規定，公眾公司以及一些大型的集團企業(yè)往往會(huì )在年終時(shí)聘請會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作，外部審計與內部審計雖然目標有所差異，但是存在很多工作的重合，因而內部審計也可以借鑒外部審計的工作，如往來(lái)款函證、存貨監盤(pán)結果等，避免重復工作，提高審計效率，而且外部審計的側重點(diǎn)與內部審計不同，也為內部審計的風(fēng)險評估提供一定的參考。
(三)加強企業(yè)內部審計人才建設
為應對內部審計風(fēng)險，企業(yè)必須重視內部審計人員的培養。首先，企業(yè)要注意配備合格的審計人員，內審人員不得由其他部門(mén)的人員進(jìn)行兼任，在招聘內審人員時(shí)，注意選聘專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬或者經(jīng)驗豐富的人員，注意內審人員的專(zhuān)業(yè)背景多樣化，避免單一的會(huì )計或審計專(zhuān)業(yè)背景，而應構建一只知識結構多樣化的團隊，如果要將企業(yè)其他部門(mén)的員工內調至內審部門(mén)，要注意考核員工的業(yè)務(wù)水平、實(shí)踐經(jīng)驗以及內審知識，保證內部審計人員的專(zhuān)業(yè)水準；其次，企業(yè)要加強對內審人員的后續教育，包括最新法律法規、專(zhuān)業(yè)知識的學(xué)習，定期進(jìn)行考核，保證內審人員知識體系足以勝任內部審計工作，同時(shí)，為了增強內審人員的實(shí)踐經(jīng)驗，還可以結合內部審計工作進(jìn)行培訓，對過(guò)往的內審工作進(jìn)行回顧，明確尚存在缺陷的部分，在進(jìn)行下一次內部審計時(shí)進(jìn)行完善。
五、結語(yǔ)
在經(jīng)濟不斷發(fā)展的當下，內部審計對于提高管理水平、改善組織經(jīng)營(yíng)狀況的作用受到越來(lái)越多是重視，但是，由于內部審計在我國企業(yè)中運用的時(shí)間并不長(cháng)，存在著(zhù)各種各樣的審計風(fēng)險，審計質(zhì)量普遍不高，導致這一問(wèn)題的原因是多方面的，企業(yè)需要仔細分析，正視存在的問(wèn)題，從多個(gè)維度采取措施進(jìn)行風(fēng)險防范，如此，才能發(fā)揮內部審計的真正作用，才能切實(shí)提高企業(yè)自身的管理水平。
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