商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量管理論文

　　一、內部審計質(zhì)量管理的概念

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬞|(zhì)量管理的含義

　　內部審計質(zhì)量管理的概念涵蓋三個(gè)部分：其一，內部審計質(zhì)量管理的主體。內部審計機構是內部審計質(zhì)量控制的行為主體，而內部審計機構大體上有三種組織形式①，商業(yè)銀行顯然適合于垂直型的內部審計部門(mén)。銀行的內部審計部門(mén)便構成了商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量管理的行為主體。其二，內部審計質(zhì)量管理的客體。也就是內部審計質(zhì)量管理的范圍及其全部?jì)热�。內部審計部門(mén)的業(yè)務(wù)范圍構成了內部審計質(zhì)量管理的范圍。其三，內部審計質(zhì)量管理過(guò)程。內部審計質(zhì)量管理是一個(gè)完整的過(guò)程，該過(guò)程是如內部審計質(zhì)量目標設定、內部審計質(zhì)量工作準備、內部審計質(zhì)量工作實(shí)施、內部審計質(zhì)量工作評價(jià)、內部審計質(zhì)量工作整改等諸多步驟組成。

　�。ǘ�）內部審計質(zhì)量管理的原則

　　全面性原則。全面的、全員的質(zhì)量管理過(guò)程要求內部審計質(zhì)量管理必須是全體內部審計人員參加。在內部審計工作過(guò)程中進(jìn)行內部審計質(zhì)量管理，必須將每一個(gè)內部審計的工作崗位和內部審計人員的具體工作作為一個(gè)完整的整體來(lái)進(jìn)行，以真正達到提高內部審計工作質(zhì)量效益的目的。重點(diǎn)性原則。該原則要求在進(jìn)行內部審計質(zhì)量管理過(guò)程中，有所側重地進(jìn)行質(zhì)量關(guān)鍵控制環(huán)節管理，對內部審計工作中應抓住審計關(guān)注重點(diǎn)或風(fēng)險點(diǎn)，抓住主要業(yè)務(wù)條線(xiàn)，抓住各類(lèi)業(yè)務(wù)所組成的機構業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面，依據“點(diǎn)、線(xiàn)、面”體現重點(diǎn)項目、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)面等的重點(diǎn)質(zhì)量管理。經(jīng)濟性原則。在進(jìn)行內部審計質(zhì)量管理，合理權衡因采取各種管理措施所發(fā)生的消耗和因質(zhì)量管理所產(chǎn)生的效益。應在工作中適時(shí)調整，保證效益應大于開(kāi)支與耗費。否則，這種管理就是失效的。

　　二、商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節

　�。ㄒ唬┘訌妰炔繉徲嬞|(zhì)量的過(guò)程控制

　　商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量管理的過(guò)程控制是包括準備、實(shí)施、報告、后續等各環(huán)節的控制，制訂具體開(kāi)展審計項目所應遵循的基本操作流程和質(zhì)量控制要求，實(shí)現審計項目的標準化管理。一是為開(kāi)展具體內部審計所做的各項準備工作。首先，根據審計項目專(zhuān)業(yè)劃分，考慮現有審計團隊相關(guān)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和素質(zhì)，合理調配審計資源配置，組建相關(guān)項目實(shí)施組；其次，項目工作組在進(jìn)行現場(chǎng)審計之前，需開(kāi)展非現場(chǎng)或現場(chǎng)方式的調研，了解被審計項目的相關(guān)環(huán)境、業(yè)務(wù)運行態(tài)勢、風(fēng)險管控等情況，以確定審計范圍和重點(diǎn)，為編制審計方案提供依據；再次，項目工作組和項目實(shí)施組運用非現場(chǎng)分析技術(shù)手段，采集與分析被審計單位相關(guān)數據，發(fā)現疑似問(wèn)題排查線(xiàn)索，為現場(chǎng)審計實(shí)施提供導向；然后，項目工作組組織編制審計方案和操作手冊，通過(guò)開(kāi)展審計試點(diǎn)工作，對審計方案、操作手冊的內容進(jìn)行完善；最后，項目工作組將審計方案提交評審委員會(huì )評審其可行性和適當性，再根據評審意見(jiàn)完成方案修改工作，評審通過(guò)后的審計方案作為項目審計的主要依據。二是抓好過(guò)程實(shí)施的規范業(yè)務(wù)操作重點(diǎn)。其一要抓好取證方法的質(zhì)量控制。在各項審計方法中，訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、檢查和觀(guān)察廣泛應用于證據和數據的收集，作為分析與收集證據的有效手段，要積極運用分析性復核技術(shù)，審計抽樣是高效并符合成本效益原則的審計方法，測試則為內部審計提供充分的證據，而應用計算機審計工具則可以提高內部審計的工作效率與效果；其二要抓好審計工作底稿的質(zhì)量控制。內部審計人員應將審計過(guò)程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計工作底稿應當內容完整、記錄準確、結論明確。要與形成審計結論或建議的所有重要事項形成相互印證，同時(shí)審計工作底稿應當實(shí)行復核制，由主審人或指定復核人對工作底稿進(jìn)行復核，主審人負最終復核責任。三是加強審計報告的質(zhì)量控制。項目實(shí)施組在項目結束后按照審計結果評級標準對審計發(fā)現和審計結論劃分等級。在實(shí)施審計后，以獲取的各類(lèi)審計證據和經(jīng)過(guò)復核的審計工作底稿、得到反饋意見(jiàn)的確認書(shū)為依據，編制出真實(shí)、合理、恰當的內部審計分報告和意見(jiàn)書(shū)。在經(jīng)過(guò)評審委員會(huì )的評價(jià)審查后，匯總形成報董事會(huì )、高管層審閱的審計報告定稿。四是做好審計后續與跟蹤工作。對重要的審計發(fā)現，或董事會(huì )、監事會(huì )、管理層對審計報告的指示意見(jiàn)，項目工作組人員要持續追蹤和關(guān)注。關(guān)注整改落實(shí)措施，特別是對于重復出現相同或類(lèi)似審計發(fā)現的情況，要重點(diǎn)關(guān)注人員、系統、流程、機制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導致風(fēng)險產(chǎn)生的機制性和根源性問(wèn)題，是否能夠切實(shí)提高風(fēng)險管理水平。必要時(shí)可實(shí)施后續審計，以確定報告中的缺陷沒(méi)有再次出現。

　�。ǘ�）提升內部審計的人文素質(zhì)機制

　　商業(yè)銀行內部審計部門(mén)要強化依法誠信和責任意識，倡導以服務(wù)、增值、和諧、雙贏(yíng)為核心價(jià)值的內部審計文化，秉持公正、客觀(guān)、保密、勝任的職業(yè)操守，并將其作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，根植滲透于各項審計活動(dòng)之中，努力營(yíng)造互信互敬、理解支持、良好合作的審計環(huán)境，實(shí)現審計目標與組織發(fā)展目標的高度一致性。需要做到以下三點(diǎn)：一是確保職責分明。內部審計應建立明確的、權責匹配的工作機制，讓各層級的內部審計人員明確自身的職責，并建立適當的激勵約束機制，鼓勵盡職與創(chuàng )新。二是加強學(xué)習。保持和提高內部審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其熟練掌握審計的基本知識等相關(guān)知識，并根據職業(yè)發(fā)展需要而進(jìn)行相關(guān)新知識、新技能和新法規的學(xué)習與研究。同時(shí)，提高計算機知識水平，充分利用計算機進(jìn)行數據分析和使用計算機輔助功能，適應不斷發(fā)展的新形勢需要。三是設置目標并評估結果。商業(yè)銀行內審部門(mén)應對審計人員建立工作及職業(yè)發(fā)展的預期和目標，同時(shí)經(jīng)常提醒審計人員，使其能夠形成意識并保持熱情，及時(shí)有效地進(jìn)行有意義的評估。

　　三、內部審計質(zhì)量管理在商業(yè)銀行中的運用

　　審計質(zhì)量管理應遵循按照“統籌兼顧、全面落實(shí)、循序漸進(jìn)”的原則，有重點(diǎn)、分步驟地全面推進(jìn)審計質(zhì)量管理工作，并積極促進(jìn)審計新成果有效利用。

　�。ㄒ唬�強化技術(shù)方法的運用

　　以某商業(yè)銀行為例，內部審計依托信息技術(shù)已成為當下審計發(fā)展的主流，某銀行加快推動(dòng)審計方法技術(shù)的優(yōu)化與運用，改進(jìn)發(fā)展了持續性非現場(chǎng)審計技術(shù)，為內部審計質(zhì)量管理提供技術(shù)和數據支持，非現場(chǎng)審計包括持續風(fēng)險監測、專(zhuān)項風(fēng)險分析以及審計項目中的非現場(chǎng)分析等形式。本文僅展開(kāi)描述持續風(fēng)險監測②：一是監測內容�；�礎是運用監測指標和模型，對監測對象經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險情況進(jìn)行全面了解和掌握;重點(diǎn)是根據階段性風(fēng)險特征，制定各階段的持續性審計產(chǎn)品體系框架和建設計劃，及時(shí)總結有價(jià)值的風(fēng)險分析模型，豐富指標集和模型庫并動(dòng)態(tài)調整，對核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行深入挖掘，發(fā)現有價(jià)值的風(fēng)險問(wèn)題或審計線(xiàn)索。二是數據來(lái)源。境內分行、境外機構、直屬機構、信息科技審計系統。而系統中的監測指標，通過(guò)機構、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險和產(chǎn)品四個(gè)維度展現。監測模型則涵蓋了財務(wù)、信貸、信用卡、信息科技等行內核心業(yè)務(wù)，按月定期自動(dòng)運行。三是監測方法。持續風(fēng)險監測主要以監測指標為起點(diǎn)，注重數據挖掘和整合性分析，從業(yè)務(wù)思路引導和數據規律探尋兩個(gè)角度推動(dòng)創(chuàng )新技術(shù)在持續性風(fēng)險監測工作中的應用，通過(guò)對監測過(guò)程中發(fā)現的高風(fēng)險指標進(jìn)行由表到因的分析，掌握風(fēng)險分布和影響，再結合風(fēng)險模型分析揭示風(fēng)險發(fā)生的潛在原因。

　�。ǘ�）增強審計報告質(zhì)量

　　審計報告反映審計活動(dòng)、報告審計發(fā)現、發(fā)表審計意見(jiàn)的過(guò)程，它充分揭示經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題和面臨風(fēng)險，通過(guò)評審審計報告是否實(shí)現了審計目標、審計報告是否完整展現了審計成果、審計發(fā)現是否重要是否準確、審計建議是否有價(jià)值是否具有可行性、報告格式體例是否規范等方面，有力地增強了審計報告的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）有的放矢的整合審計項目、風(fēng)險評估、持續監測、專(zhuān)項分析等主要審計活動(dòng)

　　充分發(fā)揮審計意見(jiàn)書(shū)的渠道作用，全面反映審計結果，使之成為審計信息流轉順暢、工作成果相互支持的動(dòng)態(tài)平臺。加強在各內審部門(mén)、各專(zhuān)業(yè)條線(xiàn)以及不同審計活動(dòng)間共享技術(shù)方法和工作經(jīng)驗的力度，適時(shí)反映出審計結果中存在的各類(lèi)問(wèn)題焦點(diǎn)，達到整改的效果，形成審計監督合力。內部審計質(zhì)量管理是全方位、全過(guò)程和全員性的持續管理活動(dòng)，作為審計管理活動(dòng)主體的內部審計全體人員，加強審計質(zhì)量管理可以使內部審計質(zhì)量管理工作得到創(chuàng )新和發(fā)展。綜上所述，商業(yè)銀行內部審計唯有不斷開(kāi)展內部審計質(zhì)量管理工作，改進(jìn)創(chuàng )新質(zhì)量管理技術(shù)方法，才能實(shí)現內部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內部審計的服務(wù)增值作用。注釋?zhuān)孩賰炔繉徲嫏C構的三種組織形式分別為：?jiǎn)螌有偷膬炔繉徲嫴块T(mén)，適合于規模適當、分支機構較少、機構分布較為集中的公司;多層型的內部審計部門(mén)，適合于內部審計部門(mén)獨立性相對較弱的公司;垂直型的內部審計部門(mén)，適合于規模較大、分支機構較多和機構設置分布較廣的公司.②持續風(fēng)險監測按季開(kāi)展，形成持續監測報告;在年度持續監測中，通過(guò)回顧全年的各類(lèi)審計活動(dòng)的工作成果，綜合運用指標、模型、風(fēng)險熱圖等技術(shù)形成對專(zhuān)業(yè)和機構的年度綜合評價(jià)。

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