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談內部審計業(yè)務(wù)外包管理及質(zhì)量控制論文
無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì )，大家最不陌生的就是論文了吧，論文寫(xiě)作的過(guò)程是人們獲得直接經(jīng)驗的過(guò)程。相信寫(xiě)論文是一個(gè)讓許多人都頭痛的問(wèn)題，以下是小編收集整理的談內部審計業(yè)務(wù)外包管理及質(zhì)量控制論文，歡迎大家分享。
摘要：高校內部審計機構選擇合適的審計外包形式，遴選優(yōu)質(zhì)的中介機構，對審計項目實(shí)施委托審計。內審機構全過(guò)程參與監督、協(xié)調和管理，對審計結果和審計報告進(jìn)行檢查、復核和論證，實(shí)施審計質(zhì)量控制，合理規避審計外包風(fēng)險，以達到審計目的和取得理想的審計效果。
關(guān)鍵詞：內審業(yè)務(wù)外包；管理；質(zhì)量控制；高校；
一、高校內部審計業(yè)務(wù)外包的內涵及政策依據
高校內部審計業(yè)務(wù)外包，簡(jiǎn)單來(lái)講就是指高校通過(guò)購買(mǎi)社會(huì )審計服務(wù)，將內部審計業(yè)務(wù)的全部或者部分外包給社會(huì )中介機構，借助社會(huì )中介審計機構的專(zhuān)業(yè)力量，獨立完成或者協(xié)助高校內審機構完成審計工作任務(wù)。
《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）提出，內部審計機構可以根據內部審計工作的需要，向社會(huì )購買(mǎi)審計服務(wù)，并對采用的審計結果負責�！兑幎ā窞楦咝炔繉徲嫎I(yè)務(wù)外包提供了政策支持，使高校內部審計業(yè)務(wù)外包有據可依，既符合近年來(lái)高校內部審計業(yè)務(wù)量大質(zhì)高的發(fā)展要求，也有利于高校內部審計機構優(yōu)化資源配置。
二、高校內部審計業(yè)務(wù)外包存在的問(wèn)題
在國家政策允許條件下，高校內部審計業(yè)務(wù)外包不但為內審機構分擔了工作責任，也為社會(huì )中介機構提供了良好的契機。中介機構與高校相關(guān)職能部門(mén)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可維護審計的獨立性、權威性和自主性；社會(huì )中介機構通常配備經(jīng)驗豐富的專(zhuān)業(yè)審計人員，有利于保證審計工作的質(zhì)量；中介機構審計人員立場(chǎng)較為客觀(guān)公正，審計結果具有實(shí)用價(jià)值，審計建議切實(shí)可行；社會(huì )中介機構的參與，可優(yōu)化內部審計機構的資源配置，緩解內審力量和技能的不足，符合成本效益原則。在高校內部審計涉審范圍增大、審計方法和手段落后、審計人員數量欠缺、業(yè)務(wù)素養和能力低下的情況下，實(shí)施內部審計業(yè)務(wù)外包，不但可優(yōu)化內審部門(mén)的職能和資源配置，也可對內審人員起到培訓和指導的作用優(yōu)勢。但是，在實(shí)際工作中，內部審計業(yè)務(wù)外包也存在著(zhù)一些問(wèn)題。
�。ㄒ唬┱袠宋募O置問(wèn)題。
高校內審機構通過(guò)法定招標程序遴選中介機構，在組織招標前，內部審計機構需要對中介機構資質(zhì)、審計內容、技術(shù)參數等擬定合理的配置要求，但由于缺乏經(jīng)驗，高校內審部門(mén)可能在提出審計要求和設置招標參數時(shí)，對一些關(guān)鍵性的細節考慮不夠細致，設置未必周全，如對審計內容的確定和主要技術(shù)參數的設置可能存在遺漏或者表述不準的情況，因此，開(kāi)標時(shí)評標專(zhuān)家可能會(huì )提出一些質(zhì)疑或者疑慮，對一些實(shí)質(zhì)性不符合要求的中介機構無(wú)法做出一致的否定和排除，可能會(huì )導致一些資質(zhì)較差的中介機構以低價(jià)中標，從而影響審計質(zhì)量，難以達到審計目的。
�。ǘ┖贤s定和履行問(wèn)題。
高校審計業(yè)務(wù)外包合同的簽訂往往采用固定模版，招標部門(mén)對不同的項目可能難以采用個(gè)性化設定。高校內審機構如若忽略或者不夠重視此問(wèn)題，未盡心盡力對合同進(jìn)行仔細分析和研究，并進(jìn)行個(gè)性化約定，可能會(huì )導致所簽訂的合同存在異議，中介機構對合同模糊部分不愿意履職，難以開(kāi)展延伸審計。另外，內部審計業(yè)務(wù)外包，可能還會(huì )存在中介機構的審計人員不遵守合同有關(guān)保密事項的約定，在網(wǎng)絡(luò )信息傳播便捷的客觀(guān)條件下，存在高校關(guān)鍵信息、財務(wù)信息、機密問(wèn)題容易泄漏的風(fēng)險。
�。ㄈ⿲徲嬞|(zhì)量控制問(wèn)題。
中介機構對高校的組織架構和人員關(guān)系不熟悉，在實(shí)施審計的過(guò)程中也存在一定的配合難度，因此，中介機構審計人員對高校內部重點(diǎn)風(fēng)險把握不準，容易造成關(guān)鍵事項的審計遺漏。中介機構和高校的審計業(yè)務(wù)外包合同是一種短期契約關(guān)系，中介機構在實(shí)施審計時(shí)缺乏一定的忠誠度，不能從戰略視角關(guān)注高校的長(cháng)遠發(fā)展和規劃，容易影響審計效果和審計結果的利用。中介機構派出的審計人員的工作勝任能力、經(jīng)驗水平也會(huì )高低不同，以及責任心的問(wèn)題，也會(huì )對審計質(zhì)量的保證有一定的影響。在實(shí)施審計過(guò)程中，中介機構對高校外包審計項目以審計工作完成為節點(diǎn)，不會(huì )參與后期的審計整改，因此不能保證審計項目的延續性和完整性。
�。ㄋ模⿲徲嬞|(zhì)量評價(jià)問(wèn)題。
高校內審機構對審計外包業(yè)務(wù)的實(shí)施進(jìn)行過(guò)程監督和管理，在審計項目結束后，未對中介機構的審計效果、審計價(jià)值以及審計結果的有效性做出研判和評價(jià)，審計費用的支付視項目完成時(shí)間和完成情況而定，未把審計項目質(zhì)量評價(jià)結果作為支付費用的重要依據。從內控制度建設的視角，沒(méi)有國家和地方的相關(guān)制度作為評價(jià)依據，高校也未制定內部審計業(yè)務(wù)外包工作質(zhì)量的評價(jià)辦法和細則，未設置相關(guān)評價(jià)指標體系。
�。ㄎ澹⿲葘徣藛T影響問(wèn)題。
高校內部審計業(yè)務(wù)外包無(wú)論采用哪種形式，也都是基于內審人員數量匱乏、業(yè)務(wù)技能和水平不高、以及內部審計信息化實(shí)現難度較大、審計范圍日益擴大等問(wèn)題和矛盾上，審計業(yè)務(wù)外包是高校內部審計工作的一種創(chuàng )新模式。但是，在高校內部審計業(yè)務(wù)外包成為主流的進(jìn)程中，對內部審計人員會(huì )產(chǎn)生一定的不利影響。在內審業(yè)務(wù)外包實(shí)施過(guò)程中，如果高校內審人員僅參與輔助協(xié)調和監督管理，就會(huì )對委托審計產(chǎn)生一定的依賴(lài)性，長(cháng)此以往，內審人員的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平難以得到鍛煉和提高，其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平將會(huì )產(chǎn)生退化，其競爭優(yōu)勢也將會(huì )不斷降低。
三、高校內部審計業(yè)務(wù)外包管理及質(zhì)量控制
在國家政策法規允許的條件下，通過(guò)委托社會(huì )中介機構，選擇合適的外包方式開(kāi)展業(yè)務(wù)，高校內部審計機構可以合理配置資源，內部審計人員參與項目的協(xié)調和管理，協(xié)助中介機構與學(xué)校各相關(guān)職能部門(mén)加強聯(lián)絡(luò )，召開(kāi)審前調查和審前會(huì )議，獲取審計資料和各類(lèi)信息，并對中介機構進(jìn)行監督和管理，對審計質(zhì)量進(jìn)行把控，盡量規避審計業(yè)務(wù)外包存在的各種風(fēng)險和問(wèn)題，使審計外包發(fā)揮其積極有效作用。
�。ㄒ唬┻x擇合適的審計業(yè)務(wù)外包形式。
高校內部審計業(yè)務(wù)外包分為全部外包、補充外包和合作外包等三種形式。未設立內審機構且審計人員匱乏的高校，可采用全部外包形式；設立了審計機構且人員配備齊全的高校，對審計項目的特定或關(guān)鍵部分，可采用補充外包形式；內審機構和中介機構也可分工合作，各自承擔約定任務(wù)，形成合作外包。高校內部審計機構應結合內部審計人員配備、審計項目難易程度、項目的涉密范圍，選擇合適的外包形式，合理配置審計資源。
�。ǘ┩ㄟ^(guò)法定招標程序，遴選中介機構。
高校內部審計業(yè)務(wù)外包，需要對中介機構進(jìn)行遴選，高校內部審計機構應通過(guò)招標程序，選擇社會(huì )中介機構。高校內部審計機構應對審計外包項目開(kāi)展前期論證，確定審計內容和主要技術(shù)參數，以及審計項目外包的預算資金，提請學(xué)校審議通過(guò)后，由學(xué)校招標組織部門(mén)實(shí)施招投標工作。招標組織部門(mén)結合內審機構的參數要求擬定招標文件，內審機構在審核招標文件時(shí)，尤其要關(guān)注社會(huì )中介機構的資質(zhì)要求、審計主要內容和核心技術(shù)參數是否涵蓋，招標部門(mén)按照招投標法定程序組織公開(kāi)招標。
�。ㄈ┩ㄟ^(guò)合同約束，實(shí)施規范審計。
招標程序完成后，高校與中標的社會(huì )中介機構簽訂合同。合同是雙方履行權利和義務(wù)的法定文件，盡量規避由于合同不明晰不細致可能會(huì )產(chǎn)生的糾紛。在簽署合同時(shí)，重點(diǎn)要對審計項目外包的形式、服務(wù)范圍、審計內容、審計目標、雙方的權利與義務(wù)、信息的保密性、審計質(zhì)量要求、審計報告的使用、審計結果的利用、違約責任等作出明確規定，尤其對審計資料和重要事項要進(jìn)行涉密規定，明確泄漏信息的相關(guān)懲戒措施，確保學(xué)校重要信息的安全。
�。ㄋ模┯行Ц櫤捅O督，進(jìn)行過(guò)程管理。
無(wú)論是全部外包還是部分外包，高校內部審計機構在審計項目實(shí)施過(guò)程中，也要成立內部審計小組，組長(cháng)和成員要對中介機構進(jìn)行全過(guò)程跟蹤管理，加強與相關(guān)職能部門(mén)的溝通與聯(lián)系，保障及時(shí)提供完整的資料，確保審計工作順利開(kāi)展。內審人員在提供聯(lián)絡(luò )、協(xié)調等服務(wù)功能的同時(shí)，也要對審計流程進(jìn)行監督和管控，密切關(guān)注項目審計的進(jìn)展情況，對審計工作方案、項目實(shí)施過(guò)程以及審計內容和范圍進(jìn)行查驗，驗證是否符合招標文件要求和合同約定內容，以便及時(shí)發(fā)現問(wèn)題并進(jìn)行糾正。內審人員與外審人員都要各司其職，保證審計目標的實(shí)現。
�。ㄎ澹﹨⑴c指導和復核，控制審計質(zhì)量。
在外包審計關(guān)鍵階段，內審機構審計小組應對審計證據進(jìn)行復核，對存在異議的取證記錄和證明資料進(jìn)行查證，對重點(diǎn)審計內容進(jìn)行復核，并確認審計證據和依據的合法性、符合性及有效性；內審機構審計小組對審計報告初稿進(jìn)行復核和審議，查看中介機構的審計內容是否遺漏，審計重點(diǎn)是否達到效果，審核出具的審計意見(jiàn)是否合理恰當，提出的審計建議是否可行可鑒，并根據需要及時(shí)采取補充審計措施，修改審計報告，確保審計報告質(zhì)量。
�。┰u價(jià)審計質(zhì)量，建立指標體系。
高校內部審計機構應建立審計業(yè)務(wù)外包工作質(zhì)量的評價(jià)辦法，以及評價(jià)指標體系，并作為招標文件的一項重要技術(shù)參數指標。高校內審機構可從中介機構派出人員質(zhì)量和數量的約定、職業(yè)道德規范的承諾、審計方案設計的合理性、審計方法和審計程序的合規性、審計內容的完整性、審計溝通的有效性、審計實(shí)施的及時(shí)性、審計重點(diǎn)的突出性、審計發(fā)現問(wèn)題的準確性、審計結論的合法性、審計報告質(zhì)量的符合性、審計建議的合理性及被采納程度等角度設置評價(jià)指標體系，并表明將根據考核和評價(jià)結果，設定費用支付進(jìn)度和扣減情況。在審計項目結束后，內部審計機構及時(shí)組織和聘請專(zhuān)業(yè)人員，對中介機構的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，做出有效評價(jià)，并依據考核情況和評價(jià)結果，履行費用支付程序。
四、結束語(yǔ)
高校內涵式發(fā)展驅動(dòng)下，高校內部審計服務(wù)內容和涉審范圍逐步擴大，審計全覆蓋已成為必然，審計業(yè)務(wù)外包是助力高校內部審計實(shí)現審計目標、發(fā)揮審計監督和服務(wù)職能的一種重要方式。高校內部審計在正確利用審計外包優(yōu)勢作用的同時(shí)，應加強對審計業(yè)務(wù)外包的管理和質(zhì)量控制，規避審計外包的風(fēng)險，加強內部審計和外部審計的有機融合，推動(dòng)高校內部審計全覆蓋，促進(jìn)高校完善治理、實(shí)現發(fā)展目標。
五、參考文獻
[1]管穎妍.高校內部審計業(yè)務(wù)外包管理與質(zhì)量控制研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(18):210-211.
[2]陳怡璇,黃鈺菁.高校審計項目服務(wù)外包方式及風(fēng)險控制[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2019(12):287-288.
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