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內部控制審計經(jīng)典論文【合集】
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內部控制審計經(jīng)典論文1
1. 內控審計的意義及現狀
1. 1 內控審計的概念及意義
內部控制審計，是基于內部控制的條件下，以被審計單位的內控制度為基礎，而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會(huì )計資料的內容、范圍及程序。內部控制是現代企業(yè)的管理中的一個(gè)重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊、財務(wù)報告錯誤的第一道防線(xiàn)，對企業(yè)舉足輕重。
1. 2 內控審計的現狀
1. 2. 1 審計報告的模板不夠完善
我國的內部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內部機制還不夠健全。也有的會(huì )計師事務(wù)所還沒(méi)有涉足該業(yè)務(wù)，對于內部控制也沒(méi)有出具過(guò)相關(guān)的審計報告。其中少部分出具過(guò)審計報告的會(huì )計師事務(wù)所，出具的審計報告類(lèi)型也基本都屬于標準無(wú)保留意見(jiàn)的類(lèi)型。在20xx 頒布的《我國內部控制審計指引》中，只提供了標準意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)這三種情況下的審計報告模板。盡管對于“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷”方面規定予以披露，然而也沒(méi)有出具具體的實(shí)施細則。
1. 2. 2 我國企業(yè)內部控制審計經(jīng)驗缺乏、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高
20xx 年，我國才有了可用來(lái)遵循的相關(guān)內部控制審計的規范、指引，由于我國國情的特殊性，不能完全照搬美國等國的內控審計體系。再加上我國實(shí)施內部控制審計的起步相對來(lái)說(shuō)，比較晚。在內部控制審計方面，大部分注冊會(huì )計師缺乏經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)知識面的狹隘，沒(méi)有深入的展開(kāi)審計工作。
1. 2. 3 審計方法落后且經(jīng)營(yíng)管理者對審計認識不足
我國現行的內部審計方法是制度基礎審計，審計方法的缺陷日益突出，已不能適應當前復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。制度基礎審計對被審計單位內部控制制度的測試過(guò)于依賴(lài)，其本身存在較大的風(fēng)險，加上長(cháng)期受計劃經(jīng)濟的影響，內部審計的領(lǐng)導者僅僅只是為了檢驗企業(yè)內部的經(jīng)濟問(wèn)題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩定性、破壞了員工的團結、分散了精力，有的員工會(huì )認為企業(yè)的內部審計弱化了自身的權威和經(jīng)營(yíng)自主權，也有的內部審計機構形同虛設，審計人員沒(méi)有真正的權力。部分部門(mén)與審計部門(mén)同等的地位，以致內部審計不能有效的發(fā)揮其本身的權威和獨立性。
1. 2. 4 企業(yè)內部控制審計法規不健全，制度不完善
目前，我國進(jìn)行審計工作規范的參照標準是《注冊會(huì )計師法》和《審計法》。對于企業(yè)內部審計工作系統的制度管理，只有審計署的關(guān)于內部控制審計工作的規定。規范標準不夠明確，法律等級較低。
2. 內控審計中內部控制存在缺陷的認定
2. 1 內部控制缺陷的含義
關(guān)于內控缺陷，評價(jià)指引中說(shuō)明: 單一或者多個(gè)控制缺陷的組合所導致的企業(yè)控制目標的偏離認定為重大缺陷; 從單個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，導致企業(yè)控制目標對經(jīng)濟后果的影響和不重要的缺陷的嚴重程度可認定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認定標準。
2. 2 內部控制缺陷的認定標準
內部控制缺陷的認定中，非財務(wù)報告內部控制缺陷的認定是審計工作面對的重大的挑戰之一。關(guān)于財務(wù)報告的內部控制缺陷，可由該缺陷可能會(huì )導致錯報的重要程度來(lái)決定。重要程度取決于兩個(gè)因素:
一是缺陷的是否合理導致的財務(wù)報表不能被及時(shí)的覺(jué)察并糾正; 二是缺陷單獨或一并其他缺陷致使錯報金額的潛在存在。對于非財務(wù)報告來(lái)說(shuō)，內部控制的缺陷難以形成一個(gè)普通的標準，企業(yè)可依據其本身的情況，參考財務(wù)報告控制缺陷的標準，合理確定非財務(wù)報告的認定。其中: 定量標準，不僅能能夠對缺陷造成的直接損失的金額予以認定，還可以對損失所占的銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)、利潤的比率進(jìn)行確定; 而定性標準，可根據缺陷帶來(lái)的負面影響、范圍等確定。
注冊會(huì )計師應對各項控制缺陷的程度進(jìn)行評價(jià)，以確定是否會(huì )構成重大缺陷�？刂迫毕莸某潭热Q于: 一是賬戶(hù)余額或者列報錯誤的可能性; 二是因為一項控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯報。注冊會(huì )計師不應該僅僅只因為賬戶(hù)余額或者列報沒(méi)有發(fā)生錯誤，就簡(jiǎn)單的認為該項控制缺陷不嚴重。如果多項缺陷都影響同一賬戶(hù)的余額或披露，錯報的幾率就會(huì )增加。即使單獨的看起來(lái)不重要，然而合并起來(lái)的就會(huì )形成重大缺陷。因而，審計人員應該確定，影響同一賬戶(hù)余額或披露的各單項的重要不足，是否會(huì )導致重大缺陷的存在。
在企業(yè)內部控制評審的工作中，會(huì )計師需要對企業(yè)的內部控制在建設發(fā)展和運行的`過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計，并對存在內部控制缺陷的問(wèn)題按照評價(jià)的標準進(jìn)行等級的認定。
2. 3 內部控制缺陷認定的現狀
由于我國規定，企業(yè)可以根據自己的發(fā)展來(lái)確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內部控制的規范不夠完善，存在著(zhù)許多可能會(huì )被利用的漏洞，比如，內部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統一標準，導致實(shí)施過(guò)程中缺少指導及規范等。以上問(wèn)題都會(huì )直接導致:上市公司內控缺陷認定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問(wèn)題。而且，由于信號理論，缺陷的披露會(huì )影響公司運營(yíng)中信息的傳達問(wèn)題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產(chǎn)生負面影響，比如: 股價(jià)下跌等。從而導致試點(diǎn)公司和境內外上市的公司對缺陷的披露問(wèn)題很大程度的依賴(lài)于我國內控的基本規范，以及強制實(shí)行的高壓政策。
3. 對于完善內控審計的建議
3. 1 完善控制缺陷的認定標準
《企業(yè)內部控制審計指導實(shí)施意見(jiàn)》中指出: 內部控制缺陷按其嚴重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時(shí)發(fā)現或防止而導致報表出現了重大的錯報問(wèn)題; 一般缺陷是內部控制中存在，卻不引起注冊會(huì )計師關(guān)注的缺陷;而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。
3. 2 加強內部控制審計報告意見(jiàn)實(shí)質(zhì)性?xún)热?/p>
3. 2. 1 加入對基準日的說(shuō)明
《審計指引》中，要求注冊會(huì )計師對于特定基準日內，內控的有效性發(fā)表意見(jiàn)。因此，應該對基準日做出特定的說(shuō)明，同時(shí)，提醒報告的使用者基準日并不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而是對一段時(shí)間內的內控有效性的評估，具有延續性。
3. 2. 2 對缺陷的描述增加實(shí)質(zhì)性的內容內部控制存在
重大缺陷的披露中，應具有以下的內容: 缺陷是由什么經(jīng)濟活動(dòng)或事件所引起的，對其進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括描述; 經(jīng)濟活動(dòng)或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務(wù);重大缺陷會(huì )對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生什么影響，對什么目標有影響; 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關(guān)風(fēng)險; 指出該項內容對財務(wù)報告內控有效性發(fā)表的意見(jiàn)不會(huì )產(chǎn)生影響。
3. 3 進(jìn)一步加強內部控制審計，完善內部控制制度
3. 3. 1 轉變對內部控制審計的認識誤區
內部控制審計作為企業(yè)的一項內部事務(wù)，最終還是要靠企業(yè)自身來(lái)解決。要想發(fā)揮內部控制審計在企業(yè)內部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當局積極的呼應，企業(yè)的各級領(lǐng)導層和決策層必須充分的意識到: 在市場(chǎng)經(jīng)濟的環(huán)境下強化內部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內部審計工作。
3. 3. 2 提高內部控制審計的獨立性及其地位
對內部控制審計的獨立性和地位進(jìn)行進(jìn)一步的提高，對企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。獨立性是內部審計機構的靈魂，表現為實(shí)質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中實(shí)質(zhì)上的獨立表現為內部審計機構在執行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，除了受資本所有者的相關(guān)規章制度的約束及其委托的事項以外，不受其他任何事項的干擾; 然而形式上的獨立審計機構只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內部組織的約束。內部審計機構設置的科學(xué)性可以保障內部審計功能的發(fā)揮。內部審計機構在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務(wù)部門(mén)和其它職能部門(mén)之間的存在什么樣的制衡關(guān)系，最終都會(huì )決定內部控制審計的獨立性程度。
3. 3. 3 內部控制審計要建立全程遞進(jìn)式的監控措施
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線(xiàn)，建立健全相互制約、相互牽制的內控審計制度，所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個(gè)業(yè)務(wù)，秉持以“防”為主的監控理念。在會(huì )計常規核算的基礎上，內控審計部門(mén)要對各崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核對和檢查; 以上內控審計措施不但能夠及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，還可以防范、化解經(jīng)營(yíng)危機，對會(huì )計風(fēng)險的防控也起到重要作用。
3. 3. 4 加強內部考核的力度，使內控審計工作制度化
為了保證內控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內控審計制度的執行情況進(jìn)行考核，由內部審計部門(mén)結合管理部門(mén)、財務(wù)部門(mén)等具體執行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀(guān)評價(jià)，對于嚴格踐行內控制度的給予相關(guān)精神或物質(zhì)上的鼓勵; 對于違反制度，給予相應的處罰。
3. 3. 5 提高內部審計人員的素質(zhì)
新形勢下，內部審計人員只有不斷提高自身技能、具備多項專(zhuān)業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開(kāi)展。除此之外，對內審人員進(jìn)行思想和職業(yè)道德的教育，學(xué)習相關(guān)的財經(jīng)法律法規及內部文件，增強自身責任感。
3. 3. 6 以風(fēng)險導向作為內審的發(fā)展方向
當前，我國企業(yè)的內部審計主要是將重頭放在數據是否真實(shí)、合理、合法和對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監督方面，管理審計卻沒(méi)有得到廣泛開(kāi)展。因此，要適應內部控制審計科學(xué)的發(fā)展規律，在履行過(guò)程中推進(jìn)內向型管理審計的發(fā)展。逐漸轉向測試風(fēng)險的有效管理，審計的建議也不再只是提高控制的效率、強化內部控制，而是通過(guò)對風(fēng)險管理的有效化規避、轉移和控制風(fēng)險，提高整個(gè)管理的效率及效果。
內部控制審計經(jīng)典論文2
1 內部審計資源的計劃管理
1。1 開(kāi)展風(fēng)險導向審計
電力企業(yè)的內部審計是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內部控制評價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險導向審計，將內部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節的控制，以及放在風(fēng)險評估的高風(fēng)險審計環(huán)節，提高審計工作質(zhì)量。
1。2 充分利用原有的審計結果
內部審計是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，通過(guò)審計來(lái)評價(jià)企業(yè)內部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內部的主要業(yè)務(wù)流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現狀的審計計劃，同時(shí)，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開(kāi)展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見(jiàn)和結果，再結合當前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開(kāi)展新項目審計，提高審計效率。
1。3 加強審計人員的素質(zhì)培養
審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的'綜合素質(zhì)密不可分。隨著(zhù)審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復雜的經(jīng)濟活動(dòng)做出準確的判斷，從而發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，給出實(shí)事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養。一方面由企業(yè)對審計人員進(jìn)行定期的培訓，加強職業(yè)觀(guān)、道德觀(guān)等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專(zhuān)業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會(huì )計知識，還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等方面知識，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內部審計質(zhì)量。
2 內部審計方案的質(zhì)量控制
2。1 做好審前調查
審前調查是保證內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模與特點(diǎn)等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規、規章、銀行賬戶(hù)、會(huì )計報表及其他有關(guān)資料，重要會(huì )議記錄和有關(guān)文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點(diǎn)和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時(shí)，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計進(jìn)點(diǎn)前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數據采集、轉換和分析，為審計進(jìn)點(diǎn)做好準備。
2。2 制定切實(shí)有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預期審計目的，在審計項目實(shí)施前，經(jīng)審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時(shí)間及審計重點(diǎn)等做出的詳細安排。編制審計方案時(shí)，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險程度進(jìn)行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時(shí)間安排、工作要求等。
2。3 對審計方案進(jìn)行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進(jìn)行各項因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來(lái)說(shuō)，對于一些小的企業(yè)的內部審計方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節，然而對于像供電企業(yè)這樣規模較大的國有企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計方案的論證環(huán)節必須重視起來(lái)，主要由審計人員、審計專(zhuān)家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內部審計風(fēng)險，提高內部審計的質(zhì)量控制。
3 內部審計過(guò)程中的質(zhì)量控制與管理
3。1 對審計方案的執行情況進(jìn)行控制和管理
首先，開(kāi)展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節和風(fēng)險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問(wèn)題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過(guò)程進(jìn)行控制。審計項目實(shí)施過(guò)程中，審計組成員將工作開(kāi)展情況、實(shí)施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結果、審計發(fā)現問(wèn)題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過(guò)審計現場(chǎng)作業(yè)系統上傳至審計管理信息系統，審計組長(cháng)通過(guò)系統實(shí)時(shí)對審計日志、審計取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對審計工作進(jìn)行監控并及時(shí)部署和指導工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長(cháng)和內部審計部門(mén)負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
3。2 對內部審計的報告進(jìn)行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問(wèn)題的同時(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或審計意見(jiàn)。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡(jiǎn)練、表述準確，通俗易懂，便于理解。
3。3 對審計的后續工作進(jìn)行控制和管理
一是對審計發(fā)現問(wèn)題開(kāi)展后續跟蹤檢查。建立審計問(wèn)題整改
問(wèn)責機制，明確對責任單位和個(gè)人的追究標準和方法，并將整改結果納入個(gè)人績(jì)效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。審計質(zhì)量評價(jià)應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質(zhì)量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過(guò)評價(jià)，總結值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。
4 結束語(yǔ)
內部審計質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節也很多，從文章的分析中，內部審計的質(zhì)量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過(guò)程及審計報告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制，對確保企業(yè)內部審計質(zhì)量有著(zhù)重大的意義。
內部控制審計經(jīng)典論文3
1 企業(yè)內控審計與報表審計兩者之間的區別與聯(lián)系
“整合審計”概念的提出給國內大部分企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟與技術(shù)方面的巨大考驗，但與此同時(shí)，也使得愈來(lái)愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計建設，從而起到引導國內企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內控審計與報表審計兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。
1.1 內控審計與報表審計的主要區別
1.1.1 審計目標和對象不同
內控審計強調的是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作有重大影響的事項的審計與監督，而財務(wù)報表審計則將其目標定位于對企業(yè)財務(wù)報告的有效性分析與審計，進(jìn)而形成財務(wù)報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。
1.1.2 測試范圍和目的不同
內控審計需要對企業(yè)內控的設計及運行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業(yè)列報的財務(wù)報表有重大影響的關(guān)鍵事項，進(jìn)而尋找可靠數據指標以形成審計意見(jiàn)，故其測試的范圍、樣本量和內容都相對較小。
1.1.3 評價(jià)深度和準確度不同
內控審計除需對內控有效性發(fā)表審計意見(jiàn)外，還需要對審計過(guò)程中注意到的重大內控缺陷予以披露并對現存問(wèn)題進(jìn)行嚴格區分，從而形成精準的分析與評估，故對內審深度要求較高。而財務(wù)報表審計只是為了給后續實(shí)質(zhì)性?xún)瓤貙徲嫻ぷ魈峁┫鄳罁�，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內控有效性的�?shí)質(zhì)影響即可，因而評價(jià)結論在準確度與深度上要求略低。
1.2 內控審計與報表審計的主要聯(lián)系
談到兩者的聯(lián)系，具體表現為兩者在審計業(yè)務(wù)類(lèi)型、風(fēng)險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現出的一致性。畢竟，無(wú)論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務(wù)報表審計首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟、政治及自身行業(yè)特色，并依據審計風(fēng)險模型對企業(yè)現行報表數據進(jìn)行評估，獲取審計證據;而內控審計也是基于企業(yè)風(fēng)險導向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險程度越高，審計關(guān)注則越多，再加上內控的日常審計主要是側重于財務(wù)報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯(lián)系頗為密切。
2 整合審計可行性分析
雖然內控審計與財務(wù)報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現兩者的整合審計十分可行。
2.1 整合審計具有理論基礎
企業(yè)內控審計與財務(wù)報表審計的最終服務(wù)對象都是財務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監管部門(mén)等在內的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過(guò)提高他們對企業(yè)公布信息的信賴(lài)程度而維護和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計的發(fā)展。
2.2 整合審計具有實(shí)踐基礎
現階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計并行，這勢必要增加企業(yè)的審計成本，而將審計過(guò)程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計證據收集、整體情況了解等這些基礎且重要的.工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現資源共享必然會(huì )節約時(shí)間成本外，雙方資源的機會(huì )成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎。
2.3 整合審計具有智力支持
隨著(zhù)審計工作的深入落實(shí)及對企業(yè)的卓越貢獻，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內注冊會(huì )計師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場(chǎng)競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì )行業(yè)應拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒(méi)有忽略注會(huì )獨立性的體現，由于事務(wù)所和注冊會(huì )計師本身都會(huì )對兩個(gè)出具的審計意見(jiàn)負責，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業(yè)務(wù)的客觀(guān)問(wèn)題，這不僅體現了審計的特性，也迎合了企業(yè)的審計訴求。
3 企業(yè)整合審計協(xié)同機制構建
現階段，整合審計構建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長(cháng)足發(fā)展。
3.1 構建執行規范與操作指南
目前，整合審計備受青睞，但現行整合審計卻沒(méi)有與之配套的專(zhuān)項指引與具體規范加以指導，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡(jiǎn)易操作方法，從而呈現出一種重理念輕實(shí)際的現實(shí)問(wèn)題。因此，要想使整合審計能夠長(cháng)久發(fā)展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實(shí)施、程序等方方面面的細化指引、規范及操作方案，甚至還要依據不同行業(yè)制定不同的執行指南，以更好地服務(wù)于會(huì )計師事務(wù)所的審計工作。
3.2 進(jìn)一步加強注會(huì )素質(zhì)建設
注冊會(huì )計師是新型整合審計的主要執行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計過(guò)程的始終，故審計質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會(huì )計師的職業(yè)素養與操守有著(zhù)緊密聯(lián)系。一般而言，國內大型會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計時(shí)常采用分組合作方式，這就對一個(gè)注冊會(huì )計師的整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機密方面的審計結果不便對外報告，故一些審計師在審計過(guò)程中也表現得只是走走過(guò)場(chǎng)，未能深入考察，這些做法都無(wú)法滿(mǎn)足整合審計的要求。由此可見(jiàn)，目前事務(wù)所還缺乏整合審計方面的注冊會(huì )計師，因此，未來(lái)的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會(huì )行業(yè)實(shí)現良好發(fā)展。
3.3 精細區分審計界限與范疇
在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內控與財務(wù)報表進(jìn)行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，如若這樣進(jìn)行將會(huì )大大加重企業(yè)成本負擔。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應綜合考量，采用整合審計方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計。這里有一點(diǎn)值得強調：就是在整合審計過(guò)程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時(shí)，為了防止審計人員審計時(shí)的主觀(guān)臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據或結論，也只有這樣才能真正劃清財務(wù)報表與非財務(wù)報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。
3.4 構建溝通協(xié)調的合作氛圍
為了更好地完成整合審計工作，在執行過(guò)程中可要求企業(yè)與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調的機制。具體地，企業(yè)應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動(dòng)提供審計依據;同時(shí)，審計人員也應隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門(mén)溝通，避免閉門(mén)造車(chē)和主觀(guān)傾向作祟，這樣一來(lái)可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來(lái)也能使注會(huì )提出的建設性意見(jiàn)很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。
3.5 大力加強企業(yè)信息化管控
處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現了財務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會(huì )在內控審計時(shí)，需綜合考察其設計與執行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過(guò)企業(yè)章程進(jìn)行預判，但執行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統就可對企業(yè)內控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權限進(jìn)行事先設定，以保證內控執行的一貫性，從而使注會(huì )在整合審計工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達到整合審計的總體目標。
4 企業(yè)整合審計執行著(zhù)力點(diǎn)
整合審計可通過(guò)內控與財務(wù)報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風(fēng)險，并借著(zhù)二者優(yōu)勢使審計質(zhì)量大大提升。但審計人員在使用共享信息時(shí)應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì )造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續，進(jìn)而導致結論偏頗。故整合審計應保持高度的機動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計的質(zhì)量提升。
4.1 計劃階段
在審計計劃階段，風(fēng)評、規模、工作量及協(xié)作程度等都應被看作是開(kāi)展整合審計初始計劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環(huán)節加以制定，主要包括審計范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節中可能出現的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計計劃的順利施行。
4.2 執行階段
在審計過(guò)程中，為了確保內控審計與報表審計同等重要，應先對企業(yè)內控環(huán)境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據此了解錯報來(lái)源。當然，對企業(yè)整合審計還應以?xún)瓤貙徲嬕鬄樗{本，在研究?jì)瓤刂贫惹疤嵯�，對企業(yè)內控流程進(jìn)行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。
4.3 評價(jià)階段
大量實(shí)例表明，現階段的注冊會(huì )計師對報表審計關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內部控制審計，國家已在相關(guān)文件中規定了現代企業(yè)內部控制普遍存在缺陷的類(lèi)型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發(fā)揮的主觀(guān)作用較小。而在整合審計評價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀(guān)作用對各項缺陷進(jìn)行嚴格評價(jià)，以便最大限度地規避缺陷和連鎖效應的惡性循環(huán)。
4.4 報告階段
報告階段的注會(huì )要借助職業(yè)能力對整個(gè)審計階段做出結果判斷，并最終形成報告報出。當然，注冊會(huì )計師在出具審計報告時(shí)，應綜合考量企業(yè)的客觀(guān)情況，如審計范圍受限，審計時(shí)間倉促等，皆會(huì )造成審計判斷的客觀(guān)性部分失效，所以，事務(wù)所應根據內控及財務(wù)報表的報告服務(wù)對象差異單獨出具審計報告，進(jìn)而體現整合審計的協(xié)同與獨立。
國內的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內控審計的長(cháng)效健康發(fā)展，使財務(wù)報表與內控審計質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì )行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內控水平的整體提高，故相信實(shí)現整合審計，便可以促使國內企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏(yíng)。
內部控制審計經(jīng)典論文4
摘要：伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和進(jìn)步，我國對于醫療體制進(jìn)行相應的改革和完善，之前藥品都是通過(guò)一定的方式支撐醫院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒(méi)有任何差價(jià)，這樣醫療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對醫院經(jīng)營(yíng)也需要從根本上進(jìn)行提升，通過(guò)這樣的方式，才可以保障醫院實(shí)現全面改革和發(fā)展。但是從醫院目前的發(fā)展狀況來(lái)看，很多醫院的相關(guān)管理內容沒(méi)有得到足夠的重視，從內部控制上就顯得非常不完善，因此醫院相關(guān)管理人員一定要結合自身的實(shí)際情況，對醫院控制和管理工作加以重視，從而完善醫院穩定的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新醫改；內部控制；內部審計
如今社會(huì )發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，從這方面來(lái)講，對于醫療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫療環(huán)境來(lái)說(shuō)，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著(zhù)很多問(wèn)題的，主要是從制度、控制意識上來(lái)講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫療系統能夠得到更好更完善的控制。
一、醫院內部控制制度在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用
(一)有利于醫院經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。內部控制系統也就是說(shuō)對相關(guān)目標進(jìn)行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫院系統來(lái)說(shuō)保障整個(gè)醫院的運行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，為了保障醫院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監督管理水平，醫院的控制能力也在一定程度上影響醫院的經(jīng)營(yíng)能力，因此需要采取各種措施去保證內部控制系統的完善，提高控制能力。
(二)維護醫院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫院的財產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統進(jìn)行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對醫院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過(guò)程中，一定要首先對資產(chǎn)數據庫進(jìn)行整理，從內部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對醫院中的資料和設備儲存的位置要進(jìn)行查看，對這些材料進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的管理，提升專(zhuān)業(yè)程度，制定相應的管理制度，為了保證這些材料和設備的使用效率，保障醫院的正常運行。
(三)促進(jìn)醫院貫徹執行國家的各項政策及法規。很大程度上為了實(shí)現醫院管理的內部控制，需要進(jìn)行相應的監督和管理，對于如何去監督采用什么樣的方式去監督要根據國家的相關(guān)規定和法律制度去執行，因此對醫院的財務(wù)管理工作要明確他的責任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴格的處罰和管理，保障各項制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對醫院進(jìn)行管理的人員要根據自己的職責和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。
二、醫院內部審計存在的問(wèn)題
(一)內部審計獨立性不高。內部審計獨立性從目前的實(shí)際狀況上來(lái)看，存在著(zhù)很多問(wèn)題，其中一項重要的表現是對于這項工作的認識程度有待提升，醫院的相關(guān)管理人員對于審計機構的設置存在著(zhù)很多認識上的錯誤，他們認為上級檢查和進(jìn)行評審都只是一些應對策略，同時(shí)認為如果設置這個(gè)機構會(huì )對其本身進(jìn)行約束，無(wú)法保障其權利，同時(shí)對于內部審計這項工作來(lái)說(shuō)，它的重要性并沒(méi)有被人們所認識，這樣對于內部審計的設置和后期的工作都帶來(lái)了很大的阻礙，內部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。
(二)內部審計人員構成不合理。對于進(jìn)行內部審計的人員有著(zhù)更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對于審計工作來(lái)說(shuō)，需要具備很強的學(xué)習能力以及認識程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對于計算機的掌握和科學(xué)的了解是必要的，但是從內部審計人員的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看的，綜合素質(zhì)不高，同時(shí)內部審計技術(shù)能力達不到相關(guān)要求，很多人員并沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導致我國審計機構的審計人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中無(wú)法保證標準程度和專(zhuān)業(yè)度，同時(shí)可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導致創(chuàng )新能力和水平無(wú)法提升，這也是制約內部審計工作推行的重要因素。
(三)內部審計人員配置不足。我國衛生事業(yè)對于內部審計工作有著(zhù)嚴格的要求和規定，從醫院這方面來(lái)看首先對于年收入以及整體的配置有著(zhù)揚格的要求，床位上需要達到300以上，同時(shí)相關(guān)單位需要年收入達到20，000，000，同時(shí)對于內部審計工作來(lái)說(shuō)需要設置獨立的部門(mén)，相關(guān)工作人員必須是專(zhuān)業(yè)人員，但是從實(shí)際狀況上來(lái)看，很多審計部門(mén)并沒(méi)有嚴格按照國家撒律法規的要求，對于相關(guān)設置和工作并沒(méi)有嚴格遵照要求，同時(shí)對于內部審計工作重視程度不高，這樣導致對于審計中存在的一些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)解決，從人員的配置上來(lái)看，并沒(méi)有配置上專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的培訓和教育工作，這樣導致審計工作無(wú)法高效率完成，質(zhì)量上也無(wú)法得到保障。
(四)缺乏強有力的監督和管理。無(wú)論是任何工程的建設和發(fā)展都需要進(jìn)行監督和管理，在當前醫院的發(fā)展和進(jìn)步上，對于監督工作也是至關(guān)重要的，當前醫院中存在著(zhù)很多責任意識不強的情況，這些問(wèn)題也無(wú)法得到監督的管理，因此在進(jìn)行內部控制過(guò)程中，保證完善的監督和管理內容不僅需要從口號上進(jìn)行提升，還需要將其落實(shí)在實(shí)際工作中，當前工作中還是存在著(zhù)很多監督不力的情況，導致內部審計工作無(wú)法正常運行。
三、新醫改下醫院內部控制制度建設與內部審計的措施
(一)改善醫院內部控制環(huán)境。一個(gè)完善的內部控制環(huán)境對于完成控制工作有著(zhù)至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專(zhuān)業(yè)性需要從下面幾個(gè)方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫院內部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內部審計工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認識，同時(shí)根據醫院的'實(shí)際發(fā)展情況，去制定符合醫院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個(gè)部門(mén)每個(gè)環(huán)節上都需要進(jìn)行監督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時(shí)為了保證醫院內部控制制度的完善和實(shí)施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對自身所掌握的知識和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時(shí)對于內部審計人員要加強培訓和教育工作，與其他醫院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對于內部控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的認識，采取相應的措施去完善。
(二)培養一批復合型內部審計人員。如今新的醫改政策得到了快速普遍應用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務(wù)工作上要加以重視，對于內部審計中經(jīng)濟能力和信息化技術(shù)的運用也需要進(jìn)修學(xué)習和提升，培養出復合型人才這樣才能保證醫院內部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫院中高技術(shù)人才要從數量上進(jìn)行擴充，同時(shí)對于這些人要完善績(jì)效考核制度，對其專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專(zhuān)業(yè)情況可以進(jìn)行及時(shí)的解決和判斷。
(三)讓內部監督得以重建。在醫院的內部監督方面的工作來(lái)看，要根據工作單位對于發(fā)展的要求和對實(shí)際工作的安排來(lái)看，對于內部監督和管理機構進(jìn)行設置，這項制度不能高于其他部門(mén)混合在一起，保障監督管理制度和相關(guān)機構所執行的內容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫院監督和管理工作中順利地實(shí)施內部審計制度，對于醫院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行最大限度地避免，對醫院內部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能夠得到更好保障，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行工作當中可以進(jìn)行相互的配合，從而實(shí)現更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過(guò)社會(huì )人員的監督和管理工作來(lái)實(shí)現，保證醫院的發(fā)展更加公開(kāi)，也能夠保證內部制度的順利實(shí)施。
(四)加強信息控制，完善信息管理，實(shí)現醫院運營(yíng)的有效控制與高效運轉。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫院的發(fā)展來(lái)說(shuō)更是有所幫助，在醫院發(fā)展中需要應用到大量的數據，因此如何將這些數據進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話(huà)題，進(jìn)行系統設計和規范的過(guò)程中可以采用信息技術(shù)對數據進(jìn)行處理，這樣無(wú)論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時(shí)信息技術(shù)之間能夠實(shí)現融合從而保障系統的完善性，對于內部控制制度實(shí)施程度也能夠進(jìn)行監督和控制，通過(guò)計算機軟件將信息進(jìn)行調整和分析從而真正實(shí)現風(fēng)險的控制。
四、結束語(yǔ)
綜上所述，文章中對內部控制制度的實(shí)施所存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，其中存在的問(wèn)題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認識，從審計工作實(shí)際開(kāi)展情況去進(jìn)行總結，讓更加完善的審計制度去保障醫院的正常運行。
參考文獻：
[1]楊莉.新醫改下醫院內部控制存在的問(wèn)題及對策[J].北方經(jīng)貿，20xx(6).
內部控制審計經(jīng)典論文5
一、引言
內部控制審計是會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內部控制審計面臨著(zhù)執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計師對公司內部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制有效性并披露自我評價(jià)報告，聘請會(huì )計師事務(wù)所對其內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內部控制審計的時(shí)代。
內部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續開(kāi)始在年報中公開(kāi)披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風(fēng)險管理數據庫的統計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開(kāi)披露了內部控制審計收費情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內部控制審計服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問(wèn)題的深入研究能夠為相關(guān)的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規律，有利于加深對內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的認識，也便于監管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機構的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監管政策提供依據。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開(kāi)獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關(guān)于內部控制審計的研究大致可以SOX 實(shí)施為標志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價(jià)方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規則要求將財務(wù)報表審計和內部控制審計整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開(kāi)披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類(lèi)審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著(zhù)增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計收費實(shí)際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關(guān)于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內部控制審計兩類(lèi)審計收費) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制質(zhì)量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現由于執行內部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著(zhù)增加，并發(fā)現公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發(fā)現SOX 施行初期審計收費顯著(zhù)增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現公司規模、內部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見(jiàn)類(lèi)型對審計收費有顯著(zhù)影響，收到非標準審計意見(jiàn)公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現實(shí)施SOX 后的審計收費顯著(zhù)增加，平均增長(cháng)率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發(fā)現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關(guān)于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現內部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現審計收費與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著(zhù)下降，但仍顯著(zhù)高于未披露內部控制缺陷的公司。
( 二) 國內文獻回顧
我國內部控制的建設、發(fā)展和監管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進(jìn)行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來(lái)研究影響內部控制審計收費的因素，結果發(fā)現: 公司規模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規業(yè)務(wù)流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān); 不同于以往的研究結論，在風(fēng)險導向審計模式下，內部控制失效風(fēng)險與內部控制審計收費顯著(zhù)負相關(guān)，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規模以及風(fēng)險程度會(huì )對內部控制審計收費產(chǎn)生顯著(zhù)影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現上市公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。
國內已有的關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內部控制審計收費的實(shí)際數據并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jì)炔靠刂茖徲嬍召M，而這會(huì )導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì )影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設
依據經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價(jià)格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業(yè)務(wù)誕生的.前提條件，因此內部控制審計是客戶(hù)需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內部控制審計需求是內部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時(shí)間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買(mǎi)的內部控制審計服務(wù)數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內部控制質(zhì)量等。
內部控制審計服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內部控制審計產(chǎn)品持續供給的必要條件。
依據經(jīng)濟學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì )導致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計市場(chǎng)上短期內可能會(huì )出現審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價(jià)攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì )在未來(lái)的利潤中得到彌補。因此，長(cháng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續經(jīng)營(yíng)。會(huì )計師事務(wù)所是內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務(wù)的供給和成本起著(zhù)重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì )計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價(jià)復雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì )影響內部控制審計收費決策。
由此可見(jiàn)，在內部控制審計產(chǎn)生和實(shí)現經(jīng)濟價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì )需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價(jià)值的實(shí)現還要受到作為供給方的會(huì )計師事務(wù)所的特征以及內部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會(huì )計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響
被審計單位規模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會(huì )計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過(guò)程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實(shí)務(wù)中，會(huì )計師事務(wù)所依據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模來(lái)評價(jià)項目的重要程度，制訂時(shí)間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來(lái)安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì )投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險，只有通過(guò)向高風(fēng)險的客戶(hù)收取高額審計溢價(jià)作為補償。因此，本文提出假設H1a。
H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。
被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營(yíng)的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會(huì )導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計證據，會(huì )計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。
H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內部控制審計收費越高。
上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(cháng)度，復雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險，抑制了內部控制職能作用的發(fā)揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風(fēng)險監管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jì)炔靠刂菩盘柕哪康�，一般更傾向于選聘規模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號。高質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機制和上市公司的雙重壓力，會(huì )促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內部控制審計定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。
H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。
根據相關(guān)準則的規定，會(huì )計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內部控制質(zhì)量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風(fēng)險越低。內部控制質(zhì)量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會(huì )降低，從而降低會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內部控制審計收費。內部控制質(zhì)量較低的公司，其內部控制審計風(fēng)險較高，會(huì )計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會(huì )計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價(jià)，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。
H1d: 內部控制質(zhì)量越高，內部控制審計收費越低。
( 二) 會(huì )計師事務(wù)所特征對內部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會(huì )計師事務(wù)所規�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢力假說(shuō)。大規模的會(huì )計師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場(chǎng)的影響力制定較高的審計定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著(zhù)高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價(jià)涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規模經(jīng)濟假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì )計師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)等方面具備規模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會(huì )計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動(dòng)力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著(zhù)事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì )計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價(jià)。因此，本文提出以下假設H2a。
H2a: 會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內部控制審計收費越高。
內部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長(cháng)期合作有助于雙方在審計過(guò)程中形成默契和好感。會(huì )計師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì )將審計收費控制在既定區間。會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經(jīng)濟學(xué)的學(xué)習曲線(xiàn)理論，會(huì )計師事務(wù)所任期越長(cháng)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結構、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習效應，需要付出的審計努力將伴隨著(zhù)連續審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。
H2b: 會(huì )計師事務(wù)所連續提供內部控制審計的年限越長(cháng)，內部控制審計收費越低。
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )鼓勵會(huì )計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內部控制審計整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計整合的重點(diǎn)在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計結論，則可以用來(lái)驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。
( 三) 內部控制審計業(yè)務(wù)特征對內部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會(huì )計師事務(wù)所為被審計單位提供的內部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內部控制審計，但是現實(shí)中有少數業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較大。內部控制鑒證事實(shí)上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會(huì )越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著(zhù)對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會(huì )愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。
H3: 會(huì )計師事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度越高，內部控制審計收費越高。
四、結論與啟示
長(cháng)期以來(lái)，上市公司內部控制審計定價(jià)的過(guò)程和機理并不為外界所知。伴隨著(zhù)內部控制審計相關(guān)規范與指引的實(shí)施，內部控制審計收費情況開(kāi)始公開(kāi)對外披露，這為研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會(huì )計師事務(wù)所特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現內部控制審計收費與公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度顯著(zhù)正相關(guān)，與公司的內部控制質(zhì)量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著(zhù)負相關(guān)。由此不難發(fā)現，內部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎。
本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:
( 1) 內部控制審計收費實(shí)際上是被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)勢力博弈的結果。因此，會(huì )計師事務(wù)所應樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場(chǎng)競爭機制的約束下，內部控制審計收費會(huì )更加公正、公開(kāi)。
( 2) 關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務(wù)定價(jià)規律的同時(shí)，也便于監管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內部控制審計服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務(wù)的供給與需求結構仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機制為主導、監管機構合理引導的定價(jià)模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價(jià)區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，維護內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。
內部控制審計經(jīng)典論文6
一、內部控制審計規范工作概述
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內部控制，即內部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關(guān)系人的權利等。通過(guò)內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。如果企業(yè)內部控制失效，提供的會(huì )計信息也就無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
內部審計不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢(xún)活動(dòng)，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。
�。ǘ┪覈膬炔靠刂茖徲嬕幏堆芯抗ぷ鳜F狀
在借鑒西方內部控制審計規范的同時(shí)，我國的內部控制審計規范研究與實(shí)踐工作也取得了相應的發(fā)展。從20xx年起，內部控制審計規范的研究制定工作進(jìn)入了快車(chē)道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內控基本規范》，這標志著(zhù)中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規范更具操作性，20xx年，《內控基本規范》配套指引（征求意見(jiàn)稿）應運而生。20xx年4月26日，在征求意見(jiàn)稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制規范》配套指引。至此，我國的內部控制規范體系基本完善，為企業(yè)評價(jià)內部控制工作、注冊會(huì )計師執行內控審計工作提供了具體指導。
二、我國審計規范工作存在的問(wèn)題
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內部控制審計準則制定問(wèn)題一直是國內外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。調查研究發(fā)現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業(yè)準則為依據開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實(shí)際狀況，無(wú)法滿(mǎn)足內部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門(mén)出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的'執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執行內部控制審計時(shí)所要依據的準則和規范，只是在后附中簡(jiǎn)單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的相關(guān)要求執行了內部控制審計”。
一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過(guò)程中的評價(jià)等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒(méi)有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數事務(wù)所只能夠依據《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號》、《內部控制審計指導意見(jiàn)》及《中國注冊會(huì )計師準則第1211號》等準則執行內部控制審計活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內部控制的測試和評價(jià)業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來(lái)，這一舉動(dòng)打破了傳統的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內部控制審計已成為注冊會(huì )計師的法定業(yè)務(wù)。
�。ǘ┪覈鲜泄緝炔繉徲媹蟾娲嬖谥�(zhù)問(wèn)題
1。內部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內部控制。內部審計報告由財務(wù)報告內部控制和非財務(wù)報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時(shí)，過(guò)于重視財務(wù)報告內部控制，而忽略了非財務(wù)報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。
2。內部審計報告中披露的大都為標準審計意見(jiàn)。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見(jiàn)格式、帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)格式以及無(wú)法表示意見(jiàn)格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無(wú)保留審計意見(jiàn)格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見(jiàn)的報告，同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，導致我國上市公司內部審計流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。
�。ㄈ┪覈斍按嬖跍蕜t并非內部控制審計的恰當執業(yè)標準
在查閱的內部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執業(yè)準則：中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內部控制審核指導意見(jiàn)》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、20xx年財政部等部門(mén)制定的《企業(yè)內部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》。
《內部控制審核指導意見(jiàn)》第二條規定：“本意見(jiàn)所稱(chēng)內部控制審核，是指注冊會(huì )計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內部控制有效性的認定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)�！钡诙艞l規定：“注冊會(huì )計師應當復核與評價(jià)審核證據，形成審核意見(jiàn)，出具審核報告�！薄吨笇б庖�(jiàn)》對于規范注冊會(huì )計師執行內部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見(jiàn)》要求注冊會(huì )計師對內部控制有效性的認定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據的數量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來(lái)，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導意見(jiàn)》已不適合作為恰當的執業(yè)準則。 《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》是為了規范注冊會(huì )計師執行歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類(lèi)別，審計師以此為執業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。
《中國注冊會(huì )計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》是為了規范注冊會(huì )計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而制定的準則。該準則適用于注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會(huì )計師在編制審計計劃時(shí)，應當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內部控制），對擬信賴(lài)的內部控制進(jìn)行控制測試，據以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開(kāi)的，而非為了對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內部控制審計。
三、我國審計規范存在的問(wèn)題及相關(guān)建議
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準則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無(wú)法充分發(fā)揮。針對于這一現狀，筆者認為，我國相關(guān)部門(mén)需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結合我國的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會(huì )計師審閱準則》、《中國注冊會(huì )計師審計準則》及《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會(huì )計師內部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門(mén)可結合實(shí)際狀況，將《中國注冊會(huì )計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》。為滿(mǎn)足財務(wù)報表內部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門(mén)也可依據美國的PCAOB AS No。5，結合國內市場(chǎng)現狀，制定《財務(wù)報告內部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)可構建中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No。5中對財務(wù)報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關(guān)部門(mén)可依據這一規定，結合國內財務(wù)報表審計報告的格式，推進(jìn)內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過(guò)程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的相關(guān)要求執行了內部控制審計”改為“審計師已依據《中國注冊會(huì )計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”�，F階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會(huì )計師嚴格依據國際審計準則開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)；對于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊會(huì )計師嚴格依據PCAOB AS No。5下的審計準則開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩而快速的發(fā)展。
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1。增強會(huì )計師事務(wù)所的獨立性。我國會(huì )計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，針對其現象，一方面，我國上市公司會(huì )計師事務(wù)所需進(jìn)一步加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能知識培訓和再教育，實(shí)現注冊會(huì )計師思想和能力的獨立性；另一方面，會(huì )計師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的監督和管理，保證會(huì )計師充分的獨立性。
2。轉變上市公司對內部控制審計的認識。無(wú)論是上市公司還是會(huì )計師事務(wù)所都應該樹(shù)立其正確的內部控制審計觀(guān)，在充分認識到非財務(wù)報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內部控制和財務(wù)報告內部控制的基礎之上開(kāi)展內部審計報告制定工作，從而，全面調動(dòng)上市公司內部審計報告的高效性。
3。完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)，中國最強免費！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實(shí)際情況，通過(guò)不斷加大內部審計報告披露力度，推進(jìn)上市公司內部審計報告名稱(chēng)和格式的統一性。
�。ㄈ┓婪秲炔靠刂茖徲嬶L(fēng)險措施
1。研究制定獲取第三方信息的程序和規范。制定完善的《審計機關(guān)獲取第三方信息操作規范》須立足于下述方面：首先，應該統一第三方信息的概念及構成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規范第三方信息風(fēng)險控制措施。
2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數據受客觀(guān)環(huán)境、信息來(lái)源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來(lái)源渠道下，審計機關(guān)獲取的第三方信息數據有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或對比分析法等諸多方法加大對第三方信息數據的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實(shí)、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應用。
3。構建第三方信息的專(zhuān)家鑒定和數據認證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數據，因此，需要審計部門(mén)依據研究數據和歷史經(jīng)驗構建第三方的專(zhuān)家鑒定和數據認證制度�，F行研究人員可憑借該制度實(shí)現對第三方信息和風(fēng)險水平的評價(jià)、分析，從而制訂出相對應的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀(guān)性、完整性。
內部控制審計經(jīng)典論文7
在計算機應用互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險和問(wèn)題正在逐漸加大，在此背景下，加強企業(yè)內部控制和審計就成為了日益頻繁的話(huà)題。加強企業(yè)內部控制審計對于企業(yè)的健康發(fā)展作用甚大，但我國企業(yè)目前在實(shí)行內部控制審計時(shí)還存在重視不足、缺乏獨立性、員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低和控制范圍過(guò)窄等問(wèn)題，為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)應加強內部環(huán)境建設、建立風(fēng)險評估機制、加強企業(yè)控制活動(dòng)、提高對內控審計的重視度、加強員工的專(zhuān)業(yè)能力以及建立良好內控審計的體制等。
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)沖擊著(zhù)無(wú)數的傳統行業(yè)，使它們在企業(yè)運行和企業(yè)管理上都表現出了很大的不適應。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )科技的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )安全問(wèn)題也逐漸受到了越來(lái)越多的重視�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統金融交流的同時(shí)，也給企業(yè)安全帶來(lái)了更大挑戰。雖然企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)時(shí)會(huì )面臨更大的風(fēng)險，但互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)顯現出主導金融行業(yè)未來(lái)發(fā)展的苗頭，如果一味排斥互聯(lián)網(wǎng)金融，最終還是會(huì )被淘汰。所以，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下做好內部控制及審計工作是企業(yè)的重點(diǎn)研究方向。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內部控制審計的概述
�。ㄒ唬┗ヂ�(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融在大數據和云計算上的優(yōu)勢是傳統金融無(wú)法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機結合后的產(chǎn)品�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò )平臺的金融市場(chǎng)、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
�。ǘ﹥炔靠刂茖徲�
內部控制審計是評價(jià)企業(yè)內部控制是否有效的一個(gè)過(guò)程，企業(yè)實(shí)行內部控制有助于企業(yè)規避風(fēng)險，提升企業(yè)應對問(wèn)題的能力，而內控審計就是找出企業(yè)內部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀(guān)依據。
�。ㄈ┰诨ヂ�(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實(shí)施企業(yè)內部控制審計的重要性
互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來(lái)更多便利的同時(shí)也讓企業(yè)面臨著(zhù)更多的風(fēng)險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機和網(wǎng)絡(luò )，而伴隨著(zhù)計算機和網(wǎng)絡(luò )被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實(shí)行內部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險。另外，網(wǎng)絡(luò )詐騙等違法犯罪活動(dòng)也時(shí)刻威脅著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結算等活動(dòng)時(shí)的正當權益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應該對內部控制以及內控審計產(chǎn)生足夠的重視。
二、我國企業(yè)在內部控制審計中存在的主要問(wèn)題
�。ㄒ唬┢髽I(yè)對內部控制審計的重要性認識不足
我國的企業(yè)內部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實(shí)施的，既不是企業(yè)的內在需求，也沒(méi)有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內部控制審計的做法會(huì )在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認為自身需要進(jìn)行內部控制審計，因此它們會(huì )忽視因被強制執行內部控制審計而獲得的利益，從而認為內部控制審計沒(méi)有必要。那些企業(yè)家不愿承認的是，正因為政府強制要求實(shí)行內部控制審計制度，它們才避免了很多問(wèn)題和風(fēng)險，所以企業(yè)對內部控制和內控審計的忽視在一定程度上阻礙了內部控制審計的發(fā)展。
�。ǘ┢髽I(yè)內部控制審計缺乏獨立性
為了避免偏見(jiàn)、舞弊、相互勾結等行為，在實(shí)施內部控制以及內部控制審計時(shí)一定要具有相當的獨立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門(mén)之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內控審計機構的獨立性也會(huì )大大降低。缺乏獨立性的內部控制審計部門(mén)將難以發(fā)揮好它應盡的職責，導致企業(yè)會(huì )計信息失真，出現大量惡性造價(jià)事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內部控制審計時(shí)具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現自身存在的問(wèn)題。
�。ㄈ┢髽I(yè)內部控制審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足
目前我國企業(yè)的`內控審計人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上是不足以適應企業(yè)內控審計需要的，他們普遍存在知識結構單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì )嚴重影響企業(yè)內控審計的質(zhì)量。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運作的節奏，如果內部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。
�。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制審計的范圍過(guò)于狹窄
我國的企業(yè)內部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應，因我國的企業(yè)內控審計制度是在政府的干預下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內控和審計時(shí)并不會(huì )給予相關(guān)機構很多的活動(dòng)空間和權力，因此企業(yè)內控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰，企業(yè)的運營(yíng)和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業(yè)的內控審計所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內部控制及審計
�。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)內部環(huán)境建設
控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認知，企業(yè)在這個(gè)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并履行其職責。一般來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境包括了治理機構、機構設置和全責分配等方面，可能還會(huì )涉及到企業(yè)文化、人事策略等問(wèn)題，在進(jìn)行企業(yè)內部控制和審計時(shí)要對這些問(wèn)題進(jìn)行嚴格監督，確保企業(yè)健康穩定地運行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時(shí)代，企業(yè)在運行時(shí)會(huì )面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數據和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門(mén)設置的問(wèn)題，如果沒(méi)有足夠良好的內控和審計環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門(mén)整合時(shí)就會(huì )產(chǎn)生諸多問(wèn)題，最終會(huì )對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。
�。ǘ┙⒖焖俜磻娘L(fēng)險評估機制
伴隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著(zhù)更多的風(fēng)險。風(fēng)險評估是辨識和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險管理機制時(shí)所能提供的最可靠的依據。目前，市場(chǎng)的機制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，更多不健康的企業(yè)應運而生，市場(chǎng)已經(jīng)不像之前那樣穩定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險正顯著(zhù)加劇。風(fēng)險評估需要企業(yè)對內外的影響作出適當的應對，可以采取風(fēng)險識別或完善風(fēng)險管理制度的方法。
�。ㄈ┘訌娖髽I(yè)的控制活動(dòng)
加強企業(yè)的控制活動(dòng)能夠有效應對企業(yè)可能會(huì )遭遇到的風(fēng)險�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的關(guān)鍵是大數據和云計算，龐大的數據量只能通過(guò)計算機才能計算，如果在錄入數據時(shí)產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯誤（故意或無(wú)意）都難以察覺(jué)，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業(yè)內部控制的活動(dòng)、不加強企業(yè)內控審計的活動(dòng)，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。
�。ㄋ模┩晟破髽I(yè)的信息溝通機制
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代意味著(zhù)信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時(shí)候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時(shí)一定要加強并完善企業(yè)的信息溝通機制，及時(shí)與合作伙伴或客戶(hù)溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內部控制和審計時(shí)應該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
�。ㄎ澹┨岣咂髽I(yè)對于內部控制審計的重視程度
互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，企業(yè)會(huì )面臨比以前更多的問(wèn)題和困擾，如果還不重視內部控制和審計，勢必會(huì )被時(shí)代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內控和內控審計，然后才能自上而下的貫徹內控和審計的意識�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代對企業(yè)提出了更大的挑戰，而管理層首先要明白這樣的挑戰會(huì )給企業(yè)本身帶來(lái)多大的影響。在管理層貫徹了加強企業(yè)內控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過(guò)宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
�。┘訌娖髽I(yè)內部控制隊伍的建設
人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強企業(yè)內控和審計方面，強化內控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內控和審計人員結構、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強內控和審計：在優(yōu)化人員結構方面，企業(yè)應要求審計師具備財務(wù)、會(huì )計、統計、企業(yè)管理、概率、線(xiàn)性規劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，計算機和網(wǎng)絡(luò )是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內部控制和審計人員的選拔、考核制度，結合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度；在培養優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應該加強對內控和審計人員的教育工作，主要包括專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強內控和審計人才隊伍建設時(shí)應充分結合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內部控制和內部控制審計的工作。
�。ㄆ撸┙⒏咝У钠髽I(yè)內部控制審計體制
根據國際上的經(jīng)驗來(lái)看，政府審計和企業(yè)內部控制審計的權力是平行的，沒(méi)有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業(yè)的內部控制和審計。為了更好地應對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應結合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)完善內部控制審計的制度，使其充分適應互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩地運行和發(fā)展。
四、結束語(yǔ)
互聯(lián)網(wǎng)的興起給所有的企業(yè)都帶去了機遇和挑戰，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)對于內部控制和內部控制審計的需求會(huì )越來(lái)越高，研究企業(yè)如何在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下完善內部控制和審計不僅能讓企業(yè)抓住更多機會(huì )，也有利于企業(yè)規避隨之而來(lái)的更多的風(fēng)險和困擾。
內部控制審計經(jīng)典論文8
摘要：隨著(zhù)信息化時(shí)代的不斷進(jìn)步與發(fā)展和信息技術(shù)的日益完善和廣泛應用，越來(lái)越多的人已經(jīng)注意到信息化時(shí)代的重要性，這給企業(yè)的會(huì )計電算化工作帶來(lái)了極大的福音，它不僅僅是加快了會(huì )計工作的實(shí)際效率還有效地為企業(yè)創(chuàng )造了更多的收益，相較于傳統的會(huì )計工作也已經(jīng)實(shí)現了飛躍化的進(jìn)步和發(fā)展。本文將對會(huì )計電算化下的企業(yè)內部控制審計工作做一定的分析，然后針對現在的實(shí)際情況對會(huì )計電算化下的企業(yè)內部控制審計工作提出一些合理化的策略幫助。
關(guān)鍵詞：會(huì )計電算化；企業(yè)內部控制；審計策略
近幾年來(lái)會(huì )計電算化的普及和推廣已經(jīng)得到了一定的高度，在企業(yè)中就有效地幫助了企業(yè)內部審計工作的建設與實(shí)施，使一些過(guò)程上的步驟可以進(jìn)行省略并且更加的便捷和高效。所以會(huì )計電算化的發(fā)展不僅極大地提高了工作效率同時(shí)也一定程度上的對企業(yè)內部審計產(chǎn)生了一定的影響。與傳統的會(huì )計審計工作的不同之處在于：會(huì )計電算化有一定的優(yōu)勢之處，但是這種優(yōu)勢之處也存在著(zhù)一定的矛盾和沖突。以下是對會(huì )計電算化在企業(yè)的內部審計方面的一些相關(guān)分析[1]。
一、會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計控制的現狀
1.理論內容的不足，審計制度的不完善
由于有了會(huì )計電算化的出現，所以一定程度上的導致了企業(yè)內部審計的重大改變。由此審計方面的技術(shù)和方法也要做一定的調整才能夠適應新的格局化發(fā)展模式。指定新的相關(guān)規定時(shí)要側重一些點(diǎn)：計算機系統內部控制的反饋、審計人員的入職資格、審計相關(guān)的一些技術(shù)和方法等等。
2.審計工作只停留在淺層次的基礎之上，軟件工具的不足
目前的辦公并室內運用的企業(yè)內部審計的軟件一般是Windows資源管理器的審計文件管理模式。在編制審計計劃、審計報告、審計內容、審計結果等一系列的審計工作都會(huì )運用到word文字處理軟件、excel表格制作軟件等等。這種軟件的使用一定程度上的提高了工作的效率，但是卻缺乏規范性的要求和系統化的操作，很難與其他工作相融合。
3.工作人員對計算機知識的匱乏
會(huì )計電算化在企業(yè)內部審計的控制僅僅擁有先進(jìn)的辦公軟件還遠遠不夠，還需要專(zhuān)業(yè)的會(huì )計電算化的審計人員，正確的制定審計計劃，根據計劃的具體情況實(shí)施審計的過(guò)程，然后系統的分析審計結果，最后做出準確的審計報告。同時(shí)這類(lèi)的專(zhuān)業(yè)化人才還要對計算機本身一定的認識，這樣可以方便解決過(guò)程中出現的一系列突發(fā)狀況。
4.內部審計發(fā)揮不了作用
一般企業(yè)的內部審計工作的要求僅僅只是信息的可靠性，安全性，完整性，正確性等方面進(jìn)行要求，但是我國的會(huì )計電算化企業(yè)內部審計控制工作還發(fā)揮不到深層次上的作用，只是停留在初級階段。這樣就嚴重影響了現代化企業(yè)的發(fā)展。
5.審計方法的局面被動(dòng)
一般的會(huì )計電算化下的企業(yè)內部審計控制經(jīng)過(guò)三個(gè)階段：計算機審計的繞過(guò)階段、計算機審計的透過(guò)階段、計算機審計的利用階段。而我國的實(shí)際情況還停留在第一階段中。因而不對計算機程序處理進(jìn)行審計就導致了該種方法存在一定的片面性，缺乏完整性。這樣就會(huì )使審計人員處于被動(dòng)化的位置，慢慢地影響其發(fā)展[2]。
二、會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計控制的策略
1.制定會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的控制方面的制度和準則過(guò)去的審計內容是在手動(dòng)的記賬的發(fā)展中演化而來(lái)的，但是現在的審計工作已經(jīng)運用了會(huì )計電算化新技術(shù)的革新，原來(lái)的審計方法已經(jīng)不可能在適合現在的社會(huì )需要，所以要根據會(huì )計電算化的標準指定新的企業(yè)內部審計的控制方面的制度和準則就是現在最重要的任務(wù)。
2.發(fā)展審計軟件相關(guān)的產(chǎn)業(yè)化格局，促進(jìn)商品化的`積極發(fā)展
實(shí)際運用的會(huì )計電算化審計軟件還只是初級階段，目前還沒(méi)有和當前的形勢相吻合，但是在審計的工作過(guò)程中這部分的軟件卻是必不可少的，所以我們要大力發(fā)展起這反面的產(chǎn)業(yè)技術(shù)的升級和發(fā)展，讓這種軟件的推廣逐步向商品化的方向發(fā)展。
3.提高專(zhuān)業(yè)人員的綜合素質(zhì)，積極培養會(huì )計電算化在企業(yè)內部審計方面的人員
培養專(zhuān)業(yè)化的具有綜合素質(zhì)的人才一直以來(lái)都是會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的控制方面核心話(huà)題，但是說(shuō)起來(lái)容易實(shí)際做起來(lái)卻非常難達到標準。綜合性的人才具體的要求涵蓋了多方面的內容，首先就是會(huì )計電算化方面的要求，其次企業(yè)內部審計的要求，最后就是對計算機的軟件應用問(wèn)題。如果這幾方面的內容都能夠到達，專(zhuān)業(yè)性人員的綜合素質(zhì)水平也就可以提升到一個(gè)新的境界。
4.推動(dòng)內部審計的發(fā)展，同時(shí)適應會(huì )計電算化的社會(huì )
為了適應會(huì )計電算化帶給企業(yè)內部審計的高要求目標，我們就要做到在發(fā)展企業(yè)內部審計的同時(shí)絕對不要忘記還得適應新的會(huì )計電算化的基礎之上。所以就能看出會(huì )計電算化是一項基本的要求，必須要適應電算化的發(fā)展才能稱(chēng)之為新時(shí)代下的企業(yè)內部審計改革。
5.會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計控制的實(shí)施中最好采用不同的方法
在開(kāi)展內部審計的整個(gè)過(guò)程中最好采用不同的辦法。我們應該正確的認識到：企業(yè)內部審計的控制方法與會(huì )計電算化的步伐要相適應，并且有效地進(jìn)行整合，不同的會(huì )計系統的處理程序往往有著(zhù)不同的處理方法，這是會(huì )計電算化下內部審計的主要內容[3]。
三、結束語(yǔ)
會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的控制產(chǎn)生了一定的影響，使得會(huì )計人員在職業(yè)能力的培養上取得了新的高度。同時(shí)為了更高層次地提高企業(yè)內部的審計控制，我們就要把重點(diǎn)的工作中心轉移到會(huì )計電算化崗位責任制上，不斷加強內部調整機制，并且制定相關(guān)的整改制度，從而深入研究會(huì )計審計策略，充分發(fā)揮對會(huì )計審計工作的控制作用。這種快捷的方式在一定程度上幫助緩解工作量帶來(lái)的巨大壓力，并且使完成的準確度得以提升。找到正確的渠道充分利用會(huì )計電算化去完善企業(yè)內部審計的控制管理。
參考文獻
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[3]王惠，劉慧茹.探析會(huì )計電算化下的企業(yè)內部控制審計策略[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），20xx（，10）：320.
內部控制審計經(jīng)典論文9
摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，實(shí)施內部審計質(zhì)量控制是內部審計生存發(fā)展的根基。而加強內部審計作業(yè)過(guò)程的質(zhì)量控制，則是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
關(guān)鍵詞：內部審計；質(zhì)量控制；控制措施
內部審計質(zhì)量控制是指由內部審計的業(yè)務(wù)管理機構對內部審計的各項業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有計劃地監督和協(xié)調[1].客觀(guān)地分析內部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)地制定提高內部審計質(zhì)量的具體措施，對于促進(jìn)內部審計工作的全面開(kāi)展和質(zhì)量的進(jìn)一步提高具有極為重要的意義。
一、內部審計工作的不足
近年來(lái)，內審部門(mén)在提高審計質(zhì)量方面做了大量工作，內部審計質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內審質(zhì)量總體水平不高仍是當前制約內審部門(mén)發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[2].內審工作的不足主要表現在以下三個(gè)方面。
�。ㄒ唬﹫虡I(yè)能力較低
具體說(shuō)來(lái)有四點(diǎn)表現：第一，內審機構的設立沒(méi)有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團公司內部逐步設立了內審機構，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內部機構的設置上，還不夠健全，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內部審計制度。有的單位即使設立了內審機構，但它從屬于財務(wù)部門(mén)，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財務(wù)檢查。從某種意義講，內審機構設立還沒(méi)有真正到位。第二，內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內審人員多由原來(lái)的財務(wù)、會(huì )計人員轉崗，甚至是兼職，比較習慣于對被審單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內容，直接導致對經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統一的業(yè)務(wù)規范。我國雖然制定了統一的內部審計基本準則以及一些具體準則，但缺少統一的業(yè)務(wù)規范和操作指南，使得企業(yè)內審目標不明確，內審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計方案脫離實(shí)際，操作指導性不強；審計調查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范；重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透，審計意見(jiàn)缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導制度。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進(jìn)行指導、監督和復核。督導和復核實(shí)際上是對內部審計工作的內部監督，但是，各企事業(yè)單位內部審計部門(mén)受人員、機構編制等因素的制約，大多沒(méi)有設立必要的內部督導。內審工作是“只有檢查別人，沒(méi)有被人檢查”，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀(guān)上也導致內審質(zhì)量不高。部分設立分級督導的內審機構，其督導內容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫(xiě)齊全、報告結構和用語(yǔ)規范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導和監督。
�。ǘ﹫虡I(yè)意愿比較弱
相當一部分內審人員認為“內審是得罪人的工作”，沒(méi)有動(dòng)力，也缺乏相應的執業(yè)意愿去做好內審工作。表現在內審計劃缺乏統一規劃和針對性，很多企業(yè)內審工作還僅僅局限在“舉報”“重大事件”等的事后審查，內審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過(guò)場(chǎng)，缺乏深入的調查和事后的追蹤。
�。ㄈ┆毩⑿圆粔�
目前內審人員獨立性還比較差，對于發(fā)現的問(wèn)題，缺乏揭示和披露的勇氣。內審人員往往懾于領(lǐng)導壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現的問(wèn)題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，。唐建兵認為[3]，我國內部審計獨立性不高的原因在于：（1）內審人員機構設置依附于其他部門(mén)或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。（2）內部審計人員素質(zhì)偏低。由于我國內部審計起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內審工作容易得罪人，直接導致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的員工不愿意從事內審工作，嚴重影響了內審的獨立性和審計工作的質(zhì)量。
二、內部審計質(zhì)量不高的理論闡釋
影響內部審計質(zhì)量的核心因素主要有兩個(gè)方面：一是內部審計缺乏相應業(yè)務(wù)標準，使得內審人員執業(yè)能力低下；二是內審人員違規或者失職的懲罰成本太低，使得內審人員的執業(yè)意愿偏低和獨立性下降。
根據內部審計業(yè)務(wù)標準的高低和內部審計違規懲罰成本的高低，我們可以把內部審計分為四種情況，分別構成下頁(yè)圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個(gè)區域。在矩陣區間Ⅰ內，由于缺乏統一的業(yè)務(wù)標準，內部審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內部審計人員做出如下兩種選擇：第一，內部審計工作流于形式，導致內審人員的執業(yè)能力和執業(yè)意愿下降；第二，內審人員，對于發(fā)現的問(wèn)題隱瞞不報或者虛報，這會(huì )影響到內審人員的獨立性。無(wú)論內審人員做了何種選擇，都會(huì )導致審計質(zhì)量低下。因此，我們認為區間Ⅰ屬于低質(zhì)量的內部審計。在矩陣區間Ⅱ，盡管業(yè)務(wù)標準還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會(huì )“嚴把質(zhì)量觀(guān)”。當然，由于缺乏較高的業(yè)務(wù)標準和操作規范，可能會(huì )導致重復勞動(dòng)和無(wú)效勞動(dòng)，造成資源的巨大浪費。在矩陣區間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內審業(yè)務(wù)標準和執業(yè)規范，內審人員可以比較容易地實(shí)現高質(zhì)量的.審計。換言之，內審人員的執業(yè)能力得到提升，實(shí)現高質(zhì)量?jì)葘彽膱虡I(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內審目標的雙重約束下，內審人員也應該能夠做到高質(zhì)量地審計。當然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內審人員舞弊的可能性。
從上述分析可以看出，無(wú)論是業(yè)務(wù)標準的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內審的質(zhì)量。我們認為區間Ⅱ和區間Ⅲ均屬于中等質(zhì)量的內部審計。比較二者，筆者認為區間Ⅱ的內審質(zhì)量應該高于區間Ⅲ，其原因在于區間Ⅱ的約束力量來(lái)源于制度約束，屬于“硬約束”，而區間Ⅲ的約束僅僅來(lái)源于職業(yè)道德和審計目標，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區間Ⅳ，即高業(yè)務(wù)標準提高了審計人員的執業(yè)能力，高懲罰成本提高了內審人員的執業(yè)意愿和獨立性，這三個(gè)方面的提高必將全方位提升內審質(zhì)量，為高質(zhì)量的內部審計提供制度性保障。
遺憾的是，我國目前盡管制定了《內部審計準則》，但由于缺乏相應的業(yè)務(wù)規范和操作指南，內部審計工作整體可操作性不強。而且，我國目前還缺乏專(zhuān)門(mén)的關(guān)于懲罰措施的規定，故內審基本上處于“無(wú)風(fēng)險狀態(tài)”。也就是說(shuō)，我國的內部審計還停留在第Ⅰ區間，還存在巨大的提升空間。通過(guò)上述分析可以發(fā)現，要想提高內審質(zhì)量，其根本途徑在于實(shí)現從區間Ⅰ向區間Ⅳ的轉變，而轉變途徑在于內部審計業(yè)務(wù)標準的制定和高懲罰成本制度的出臺。
三、提高內審質(zhì)量的路徑和措施
通過(guò)上述分析，我們可以發(fā)現，提高內審質(zhì)量的路徑無(wú)外乎三個(gè)方面。
�。ㄒ唬┨岣邇炔繉徲嫷臉I(yè)務(wù)標準
要提高內部審計業(yè)務(wù)的標準，主要應從制度保障和技術(shù)保障兩個(gè)方面著(zhù)手。
第一，制度保障。制度保障上，要進(jìn)一步完善和認真履行《內部審計準則》的具體規范，建立、健全內審制度和質(zhì)量管理制度。應重點(diǎn)做好以下工作：
�。�1）在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃包括審計目標、審計順序、考慮審計資源和后續審計。審計方案包括審計時(shí)間、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計步驟、審計人員等，同時(shí)需要了解被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內控制度、財務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項等，編制和發(fā)送審計通知書(shū)[4].
�。�2）在審計過(guò)程中，審計人員要通過(guò)審核、觀(guān)察、監盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計算、分析性復核等審計程序，獲取足以證實(shí)審計事項的審計證據，包括書(shū)面證據、實(shí)物證據、視聽(tīng)電子證據、口頭證據、環(huán)境證據等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規定各級復核的要求和責任。內部審計機構和人員應保持應有的職業(yè)謹慎，要具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險。
�。�3）在審計結束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。審計報告應當客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)，具有建議性并體現重要性的原則。報告要有實(shí)事求是的態(tài)度、規范的格式，突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對被審計單位或者部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性、有效性做出相應保證，并在向被審計單位征求反饋意見(jiàn)后，依照審計的不同結果，做出審計結論、審計決定和審計建議。
第二，技術(shù)保障。技術(shù)保障主要體現在兩個(gè)方面。一是全面審計，突出重點(diǎn)，這是提高內部審計質(zhì)量的根本要求�！叭鎸徲嫛笔腔A，要求把握好全局：“突出重點(diǎn)”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內部審計監督的作用。二是改進(jìn)方法，創(chuàng )新手段。內部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進(jìn)內部審計的方法，創(chuàng )新審計手段。主要措施有：
�。�1）積極探索經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產(chǎn)流失問(wèn)題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益。
�。�2）加強先進(jìn)的審計技術(shù)方法的推廣運用。要突破傳統模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術(shù)含量，擴大內部審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。
�。�3）采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極研究探索適合內審工作的先進(jìn)方法，不斷提高內部審計的工作水平。
�。ǘ┘哟髢葘彏^職或違規的成本
要加大內審瀆職或者違規的成本，應從以下兩方面著(zhù)手。
第一，制定違規懲罰的法律法規，詳細規定內審人員的責任和職責以及違規的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應該用嚴厲的法律提高內審人員違規的成本。
第二，制定瀆職或者違規的界定標準。筆者認為可以頒布專(zhuān)門(mén)的《內部審計責任認定辦法》，詳細規定對于什么樣的內審事件需要承擔責任，以及承擔什么樣的責任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過(guò)失導致“本來(lái)應該發(fā)現問(wèn)題而沒(méi)有發(fā)現”，應追究相關(guān)責任人行政責任；如果由于內審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關(guān)人損失的，應該根據事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴重程度分別追究其行政責任和民事責任。如果由于內審人失職或者舞弊導致重大事故的發(fā)生，應該追究其行政責任和刑事責任。
�。ㄈ┫嚓P(guān)配套措施
第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟組織要建立內審機構。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內審網(wǎng)絡(luò )組織，以區（縣）為單位，主管部門(mén)為二級網(wǎng)絡(luò )組織，下設基層單位三級網(wǎng)絡(luò )，進(jìn)行層層管理，逐級負責。這樣，資金在運行中能及時(shí)得到有效的控制和信息反饋，使會(huì )計報表的真實(shí)性、合法性得到保證。
第二，人員保障。內部審計質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個(gè)方面來(lái)提高內審人員素質(zhì)：
�。�1）通過(guò)繼續教育學(xué)習，使內審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進(jìn)方法，不斷適應發(fā)展中的經(jīng)濟形勢變化。
�。�2）組織人員學(xué)習法律法規和經(jīng)濟政策以及內審工作法規制度，進(jìn)行依法審計。
�。�3）深入調查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據，為做出正確的審計報告提供充分支撐。
�。�4）鼓勵內審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。
�。�5）進(jìn)一步加強內審人員的思想政治工作，增強其從事內部審計工作的事業(yè)心和責任感。
綜上所述，要使內部審計工作逐步走向制度化、規范化、職業(yè)化，減少內審工作的風(fēng)險，提高內審工作質(zhì)量，必須要從組織機構、人員、制度和技術(shù)四個(gè)方面多管齊下，全面提升內審質(zhì)量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟組織的健康發(fā)展，以及促進(jìn)黨的廉政建設起到重要的保證作用。
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內部控制審計經(jīng)典論文10
現在,加強高校財務(wù)內部控制的要求越來(lái)越強烈。文章基于COSO內部控制框架的基本內容,結合當前高校內部會(huì )計控制中常見(jiàn)的問(wèn)題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動(dòng),信息與溝通,監管5個(gè)方面對高校財務(wù)內部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內部控制體系的現狀及存在的問(wèn)題
隨著(zhù)教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎設施建設規模的擴大，辦學(xué)經(jīng)費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內部控制制度加以監督制約。然而，我國高校的內部控制制度還不夠健全，具體表現如下：
1.高校內部會(huì )計控制環(huán)境惡劣
對于高校而言，內部控制環(huán)境包括高校的組織結構和運行機制;管理層次、操作水平、經(jīng)營(yíng)理念;經(jīng)濟環(huán)境、法律法規環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問(wèn)題有：領(lǐng)導層內控意識薄弱，導致內控制度威懾力下降;內部監督機構設置不合理，內部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò )環(huán)境引發(fā)內部控制新難題，內控制度面臨新的問(wèn)題和挑戰。
2.風(fēng)險意識淡薄，內部控制缺少風(fēng)險管理與預警機制
由于歷史的原因，高校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風(fēng)險意識沒(méi)有提高到應有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預警機制。如對投資立項、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險;籌資活動(dòng)不規范，不能科學(xué)合理地確定籌資規模、結構、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。
3.人員素質(zhì)不高，內部控制的有效性難以發(fā)揮
內部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當多的高校忽視員工的素質(zhì)培養，特別是作為內部控制制度重要執行者的會(huì )計人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，錯弊不斷，內部控制制度的有效性難以發(fā)揮。
二、COSO報告
COSO內部控制報告對會(huì )計誠信的要求現行的內部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )發(fā)起機構委員會(huì )(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì ))，對內部控制組織了專(zhuān)門(mén)研究后，提出的專(zhuān)題報告——《內部控制——整體框架》，也稱(chēng)為“COSO報告”。
COSO委員會(huì )指出，內部控制的構成要素應該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的.過(guò)程相結合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控。其中，控制環(huán)境是指構成一個(gè)單位的氛圍，影響內部人員控制其他成分的基礎。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀(guān);員工的勝任能力;董事會(huì )或審計委員會(huì );管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結構;授予權利和責任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當中，明確提出了對于員工的誠實(shí)性和道德觀(guān)的要求，這就是“COSO報告”對于會(huì )計人員和會(huì )計誠信的基本要求。
三、基于COSO報告對高校內部會(huì )計控制體系建設的建議
一般而言,內部控制制度應該遵循相互牽制、協(xié)調配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內控理論,結合我國高校內部控制中存在的主要問(wèn)題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對完善高校內部會(huì )計控制體系提出以下建議：
1.完善高校的控制環(huán)境
要想真正做好內部控制，需要對領(lǐng)導者進(jìn)行內部控制方面的學(xué)習培訓，使得他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對內部控制制度建設的重要性及現實(shí)意義認識，培養良好的內部控制意識。
同時(shí)，加強對財會(huì )人員的教育培訓組織對事業(yè)單位的財會(huì )人員進(jìn)行培訓，以會(huì )計相關(guān)法規、會(huì )計制度、會(huì )計準則及會(huì )計基礎工作規范等為內容的培訓，使會(huì )計人員掌握財會(huì )各基本環(huán)節的規定和要求。
2.建立健全事業(yè)單位內部控制風(fēng)險評估體系
高校內部應該建立有效的風(fēng)險識別評估及應急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監控單位中可能面臨主要風(fēng)險，根據風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險管理措施。同時(shí)應建立風(fēng)險的應急機制，一旦無(wú)預計和無(wú)法控制的風(fēng)險發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預案，將風(fēng)險程度控制到最低。
3.充分發(fā)揮內審部門(mén)的監察作用
高校內部的審計部門(mén)是內部控制重要的保證。因此，在健全完善內部控制體系的過(guò)程中，內部審計部門(mén)應當發(fā)揮十分重要的作用。
內部審計部門(mén)應當定期的制定相關(guān)的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門(mén)內部控制執行情況，及時(shí)發(fā)現內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節，針對這些問(wèn)題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過(guò)內部審計，不僅保證了會(huì )計處理的正確性，還可以稽查和評價(jià)內部控制是否完整、是否有效率，確保內部控制的貫徹實(shí)施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統。高校應該在內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂(yōu)的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內外的狀況及員工的動(dòng)態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門(mén)及各個(gè)級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。
內部控制審計經(jīng)典論文11
摘 要:
首先介紹內部控制審計的兩種形式,并強調專(zhuān)項內部控制審計已成為有效的管理工具。接著(zhù)說(shuō)明制度和組織保證是內部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內部控制審計工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:
集團公司;內部控制;審計
1 對集團公司開(kāi)展內部控制審計的意義
1.1 貫徹法律法規的要求
20xx年7月實(shí)施的《會(huì )計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。證監會(huì )20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內部控制指引》,要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于20xx年頒布的《內部會(huì )計控制規范》等一系列規范,要求企業(yè)從會(huì )計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內部控制機制。20xx年新修訂實(shí)施的《審計法》要求企業(yè)建立起內部控制制度。 這需要企業(yè)的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價(jià)內部控制的建設情況和執行情況。
1.2 集團公司內部管理的要求
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈,集團公司面臨著(zhù)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內部協(xié)調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無(wú)論在客觀(guān)還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。
1.3 提高集團公司形象的需要
當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶(hù)對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實(shí)力和贏(yíng)利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來(lái)的預期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會(huì )引起社會(huì )的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì )影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內部控制有助于預防此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補救措施。集團公司面無(wú)論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結果都能提升企業(yè)的'形象。
1.4 審計方法發(fā)展的要求
在18世紀下半葉,由于社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復,使傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結果來(lái)推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀(guān)或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。1936年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在《獨立注冊會(huì )計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時(shí),應考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內部牽制和控制,企業(yè)的會(huì )計制度和內部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以?xún)炔靠刂茷榛A的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2 內部控制審計的兩種形式
進(jìn)行內部控制審計有兩種形式,一是專(zhuān)項內部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測試與會(huì )計報表相關(guān)的內部控制的基礎上,評估其控制風(fēng)險,在根據控制風(fēng)險評估結果修訂審計計劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內部控制,范圍要小。
(3)對評價(jià)準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評價(jià)結論有較高程度的保證水平;后者評價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據,評價(jià)精度比前者要低。
隨著(zhù)內部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨立的專(zhuān)項審計目標單獨開(kāi)展,尤其對于集團公司,專(zhuān)項內部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門(mén)監督和管理的有效工具。
3 內部控制審計的前提條件
集團公司開(kāi)展內部控制審計的前提是制度和組織保障。
(1)是制度保障,內部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設,則根本不需要進(jìn)行內部控制審計。
(2)取得高層領(lǐng)導的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導擔當組長(cháng)或顧問(wèn),因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門(mén)的內部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統籌規劃,潛在的利益沖突會(huì )給審計工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導來(lái)協(xié)調方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導來(lái)提供支持。
(3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專(zhuān)業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內部審計機構配備的人員外,還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要,這是節約成本的較好方法;②聘請外部專(zhuān)家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專(zhuān)家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專(zhuān)家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓,為現場(chǎng)審計打好基礎。
4 內部控制審計的工作要點(diǎn)
做好集團公司的內部控制審計工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):
(1)要充分了解被審計單位或部門(mén)的情況,做好準備工作。審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的內部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實(shí)施方案,設計好調查問(wèn)卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調查問(wèn)卷。在控制審計中使用調查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設計。設計調查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內部控制流程的過(guò)程。
(2)執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統的觀(guān)念認為控制審計的起點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)資料和內部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內部控制制度是圍繞著(zhù)企業(yè)的戰略目標和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現戰略和經(jīng)營(yíng)目標服務(wù),是管理的手段之一。執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略系統及其業(yè)務(wù)流程為審計起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險,進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據點(diǎn)較高,可以根據戰略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內部控制的薄弱環(huán)節,而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會(huì )計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節省審計成本,克服因缺乏全面性觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。
(3)取證過(guò)程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專(zhuān)項審計以風(fēng)險評估為基礎,不僅重視與內部控制系統直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據,還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據。所以,審計師在執行測試時(shí),除了財務(wù)數據分析,還要對被審計單位的中長(cháng)期發(fā)展目標、服務(wù)與市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)渠道、主要客戶(hù)、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營(yíng)與戰略。
(4)恰當進(jìn)行風(fēng)險評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險評估和綜合評價(jià)是這項內部控制審計任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統),進(jìn)而分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據收集的證據,從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等方面對被審計單位的內部控制進(jìn)行綜合評價(jià),評價(jià)其健全和有效性.
內部控制審計經(jīng)典論文12
職業(yè)道德指的是個(gè)人在職業(yè)行為中應當遵守的，在特定規則當中應當做到的標準和規范。職業(yè)道德無(wú)論對于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個(gè)社會(huì )建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個(gè)社會(huì )的道德水平。內部審計人員是指從事會(huì )計、出納等經(jīng)濟方面工作的監督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個(gè)審計工作的執行，也可以影響到領(lǐng)導管理者的決策，甚至對整個(gè)行業(yè)與社會(huì )的道德產(chǎn)生影響，因此內部審計人員職業(yè)道德的建設與控制非常重要。
一、內部審計人員職業(yè)道德建設的途徑
內部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內審人員的行為規范，還可以形成一套行業(yè)的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內部審計的工作質(zhì)量，所以加強內部審計人員職業(yè)道德應當大力加強。
1、獨立的職業(yè)道德法則
首先，建設良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內部的法則體系，運用該體系的約束作用來(lái)對內審人員的職業(yè)行為進(jìn)行引導和規范，我國尚未形成一套關(guān)于內審人員職業(yè)道德的標準，這就需要各個(gè)單位內部積極結合自身的行業(yè)實(shí)際，吸收其它國家的先進(jìn)經(jīng)驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調查和取證的基礎上，對內部審計人員進(jìn)行規范而科學(xué)的引導。這樣可以保證其在工作中有據可循，將自身的行為準則進(jìn)行及時(shí)參考以調整職業(yè)道德行為。
2、完善的企業(yè)配套制度
為了將內部的審計人員道德標準法則能夠有效地執行下去，單位的領(lǐng)導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內部審計工作執行的重要性，因此除了基本的內部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個(gè)良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內部審計工作的執行與監督。建立好這樣一個(gè)配套制度，一方面需要保證好內部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個(gè)獨立的部門(mén)，解決其關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題，另一方面，單位還需要將設好內部控制體系，內部審計的監督屬于內部控制的一部分，因此為其提供必要的開(kāi)展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內部審計人員賦予一定的權利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進(jìn)行。
3、內部考核與激勵
從單位內部的角度來(lái)說(shuō)，應當適當提高對內部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過(guò)程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權利與義務(wù)有全面的認識。后期在職過(guò)程中，還需要對其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內部還應當建立科學(xué)的考核體系，不定期對其內部審計人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內容的評估，通過(guò)評估對其職業(yè)道德情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)也可以適當加以激勵措施，保證內部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。
4、全面的監督與獎懲
從內部審計人員的外部環(huán)境來(lái)講，內審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當監督，具體的做法可以是建立起獨立的監督部門(mén)，賦予其特定的職權，保證其發(fā)揮應有的作用。如果在監督中發(fā)現了內部審計人員工作中的問(wèn)題，需要進(jìn)行及時(shí)的懲罰，通過(guò)這樣的措施來(lái)對其他的內部審計人員及其以后的.工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內部審計人員職業(yè)道德建設的控制
在內部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進(jìn)行工作時(shí)，仍然需要注意避免一些問(wèn)題的存在，這就需要對內審人員的道德建設進(jìn)行一定的控制，主要來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)。
首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統治關(guān)系，這就給內部審計帶來(lái)了眾多的障礙。因此，單位內部需要給不同的管理階層賦予不同的權利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權利，這樣才能為整個(gè)單位的審計工作帶來(lái)公平化的背景。
其次，單位內部需要在內部審計工作過(guò)程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱(chēng)的現象出現，并且在接受審計的過(guò)程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結果的偏差。內部審計人員在接受上級的審計時(shí)，兩者的利益不存在沖突，因此結果很難出現偏差，但是在同級審計中，實(shí)際的委托者為管理人員，由于會(huì )引發(fā)部門(mén)利益的沖突，因此需要重構委托關(guān)系，讓內審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。
最后，從內部審計隊伍的角度來(lái)說(shuō)，單位應當聘用高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計人才，加強其職業(yè)道德建設，內部審計工作的開(kāi)展需要嚴格執行國家的各項準則，做到公平、公正、公開(kāi)，同時(shí)在工作中提升內審人員的素質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。
總結
總的來(lái)說(shuō)，內部審計人員的職業(yè)道德建設不僅僅是單位審計部門(mén)的重要工作，同時(shí)也是整個(gè)單位工作的一項重要內容，并且職業(yè)道德的建設與控制是一項延續性較強的工作，需要各個(gè)部門(mén)的努力配合，從管理者的角度來(lái)說(shuō)，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準則，加強內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實(shí)力，時(shí)時(shí)刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個(gè)單位的內審人員職業(yè)道德水平。
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內部控制審計經(jīng)典論文13
內部審計與內部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內部審計促進(jìn)內部控制的可持續發(fā)展。但是，從現在行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來(lái)看，內部控制和內部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內部控制制度、內部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內部控制與內部審計中存在的問(wèn)題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位內部控制與內部審計存在的問(wèn)題
(一)缺乏科學(xué)的內部控制制度
目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問(wèn)題，主要表現為單位的內部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導致單位只能使用財務(wù)管理制度來(lái)替代內部控制，限制了內部控制范圍，財務(wù)管理制度只能按規定的資金使用方向對單位實(shí)施內部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內部缺乏完整有效的內部控制制度，只憑借著(zhù)財務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗實(shí)施控制，對單位內控監管就大打折扣。
(二)對內部審計的重視程度不夠
行政事業(yè)單位如果對內部審計沒(méi)有足夠的重視，則會(huì )影響單位內部審計的有效性。近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導認為單位的內部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導對內部審計工作有這樣的認識，認為內部審計工作主要由財政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應的審計部門(mén)來(lái)實(shí)行定期審計，因此，建立內部審計部門(mén)好像對審計工作沒(méi)有多大的幫助。這就難以保障內部審計必要性和權威性。
(三)單位內部機構設置不合理
現階段，部分行政事業(yè)單位負責人對會(huì )計控制知識并不是很了解，認為會(huì )計就是記賬、算賬以及報賬，并不會(huì )關(guān)注單位內部控制的`建設、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門(mén)出現不合法的兼崗現象，很難實(shí)現不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒(méi)有明確的職權，單位的領(lǐng)導沒(méi)有對相關(guān)負責人的職權進(jìn)行審批，導致工作難以開(kāi)展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業(yè)單位內部控制制度的作用難以發(fā)揮出來(lái)。
二、加強行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的策略
(一)健全行政事業(yè)單位內部控制體系
科學(xué)有效的內部控制體系能夠確保內部控制的工作效率，近幾年，財政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的工作規范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來(lái)源非常特殊，單位必須要結合自身的內部控制管理體系，制定相應的授權審批制度以及內部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內部控制人員的工作職責，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內部控制崗位，明確內部控制崗位責任，科學(xué)地規劃內部控制工作程序，制定內部控制措施，使內部控制的業(yè)務(wù)流程規范有效、清晰簡(jiǎn)潔；其次，單位內部可以制定相關(guān)的內部控制制度，主要有財務(wù)管理、會(huì )計核算、費用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統性的設計、監督內部控制管理體系；最后，單位內部的財務(wù)部門(mén)應該充分了解單位重要事項的決策與結果，對單位業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施嚴格的財務(wù)控制，并加大對被審計部門(mén)的監管力度，構建科學(xué)有效的內部控制制度，同時(shí)增加對外部管理工作的監督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內部控制體系。
(二)強化行政事業(yè)單位內部審計監督
隨著(zhù)行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內部控制行之有效，必須加強內部審計與監管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內部審計機構，成立專(zhuān)門(mén)的內部審計部門(mén)，并在單位負責人的直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作。要賦予內部審計部門(mén)相應的職權，保證內部審計的獨立性和權威性。其次，要強化單位內部審計監督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動(dòng)和重大財務(wù)收支事項進(jìn)行定期的審計與考核，并對審核的結果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出行政事業(yè)單位內部控制中的設計缺陷和薄弱環(huán)節，對內部審核中出現的問(wèn)題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度、內部控制制度，規范會(huì )計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應不折不扣地落實(shí)好內部審計意見(jiàn)，杜絕把內部審計部門(mén)作為擺設、把內部審計意見(jiàn)擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過(guò)嚴格執行審計意見(jiàn)和審計建議，不斷完善規范規章制度，加強單位內部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內部管理水平。
(三)提高行政事業(yè)單位內部審計人員整體素質(zhì)
要想做好行政事業(yè)單位的內部審計工作，就必須提高審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開(kāi)展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強內部控制的重要環(huán)節。因此，行政事業(yè)單位必須依法構建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。
三、結束語(yǔ)
隨著(zhù)國內行政事業(yè)單位內部控制制度的完善，很多單位也開(kāi)始關(guān)注和重視內部控制，而內部審計在內部控制中的作用也逐漸顯現出來(lái)。行政事業(yè)單位是一個(gè)國家政策落實(shí)的執行者，相關(guān)的領(lǐng)導要不斷加強行政事業(yè)單位的內部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內部審計與內部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文14
1 引言
內控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于20xx年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會(huì )計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內容，同時(shí)該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容�；诖�，本文主要研究了內控審計和財務(wù)報表設計的整合問(wèn)題，目標是推動(dòng)內控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風(fēng)險，在企業(yè)內部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開(kāi)，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進(jìn)會(huì )計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會(huì )計師執業(yè)的范圍，內部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會(huì )計制度層面沒(méi)有對內控審計做出明確的規定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著(zhù)手加強內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過(guò)渡到內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始接受兩種審計整合的好處，為會(huì )計行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時(shí)，會(huì )計師在審計、專(zhuān)業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著(zhù)一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數據，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來(lái)說(shuō)，內控審計在審計時(shí)需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據評估結果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，根據了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進(jìn)行有效溝通后，會(huì )提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計時(shí)，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進(jìn)行有效的內部控制評價(jià)。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準確的內部控制評價(jià)信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設企業(yè)的財務(wù)報表審計出現了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現并糾正，這樣企業(yè)在審計時(shí)可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。
3 內控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析
3.1 內控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標
內控審計目標包括：通過(guò)內控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財務(wù)報表審計目標包括：通過(guò)財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財務(wù)報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內控審計可以有效的整合。
3.2 內控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式
財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據分析結果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內控審計的模式主要是通過(guò)對企業(yè)的.內部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過(guò)測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進(jìn)行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來(lái)說(shuō)，內控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。
3.3 內控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性
內部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內控審計時(shí)可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過(guò)企業(yè)內部的審計程序發(fā)現企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會(huì )計師通過(guò)對企業(yè)內部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現財務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。
4 內控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略
4.1 同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標
同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計目標時(shí)，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進(jìn)行測試，通過(guò)測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)內控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內部風(fēng)險控制。兩種審計意見(jiàn)類(lèi)型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時(shí)，內部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區別，因此，為了實(shí)現財務(wù)報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務(wù)報表審計進(jìn)行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標。
4.2 內控審計結果和財務(wù)報表審計結果可以結合使用
企業(yè)進(jìn)行內部控制審計時(shí)，注冊會(huì )計師需要對企業(yè)內部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價(jià)，而在財務(wù)報表審計的過(guò)程中，風(fēng)險評估時(shí)充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現控制錯誤和風(fēng)險，應及時(shí)對該項錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。
5 研究結論
本文通過(guò)分析了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規范化。
內部控制審計經(jīng)典論文15
一、內部審計與內部控制制度建設的聯(lián)系
�。ㄒ唬﹥炔靠刂剖巧虡I(yè)銀行為實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機制。內部審計則以促進(jìn)建立和健全有效的內部控制、督促審計對象有效地履行職責為宗旨，所以?xún)炔靠刂剖莾炔繉徲嫷墓ぷ鲗ο�，內部控制評價(jià)是內部審計的一項審計內容。同時(shí)，內部審計作為內部控制的一個(gè)重要組成部分，它的職責是履行監督職能，檢查內部控制應當建立的“控制點(diǎn)”是否齊全、合理、是否發(fā)揮作用，評價(jià)內部控制的完整性、合理性和有效性。對存在缺陷或無(wú)效的內部控制，內部審計人員應提出改進(jìn)和完善建議，并督促有關(guān)部門(mén)執行，所以?xún)炔繉徲嬘质菍炔靠刂频脑倏刂�，�?shí)際上就是對內部控制的評價(jià)過(guò)程。
�。ǘ┩晟频膬炔繉徲嬛贫仁倾y行內控建設的重要內涵。建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學(xué)的決策機制、執行機制和監督機制，確保銀行經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，是內部控制所要達到的基本要求。在銀行內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要手段，更是銀行內控建設必不可少的內容。
�。ㄈ﹥瓤啬繕说膶�(shí)現離不開(kāi)內部審計職責的履行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護銀行財產(chǎn)完整，是內部控制所要達到的基本目標，同時(shí)這也是內部審計機構的基本職責。通過(guò)內部審計職責的履行，能夠確保銀行內控目標的實(shí)現。
�。ㄋ模﹥炔繉徲嫷南鄬Κ毩⒌牡匚豢梢酝七M(jìn)銀行內控的科學(xué)合理和健全有效。內部審計的獨立性能夠確保公平、公正的對內控系統的健全性、遵循性、科學(xué)性，實(shí)施監督檢查、考核評價(jià)，并發(fā)揮其建設性職能作用，能夠更好地保證銀行內部控制實(shí)施的科學(xué)性和執行的有效性。
二、內部審計對銀行內控制度的.作用
(一)內部審計對內控制度有維護及監督功能
內部審計從銀行內部管理要求出發(fā),對銀行整個(gè)內控制度系統進(jìn)行檢查和評價(jià),提出完善和修改的建議。一是對于內部控制制度不健全的單位和部門(mén),必須有相應的組織進(jìn)行內部控制審計,以加強和完善內部控制制度，起到一種健全完善的作用。二是無(wú)論內部控制制度健全與否,內部控制制度執行檢查和監控工作都是必須的,否則內部控制功能難以實(shí)現,這就要求內部控制體系中必須有一種相應的機制來(lái)承擔這種功能。三是內部審計對銀行各級單位和部門(mén)的內部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),能夠及時(shí)將審計發(fā)現問(wèn)題向恰當層次的管理人員通報,以便及時(shí)采取行動(dòng),糾正因控制制度缺陷所帶來(lái)的不利后果,管理層應根據實(shí)際情況加以完善,使之符合內部管理需要。
(二)內部控制制度的設計和完善是內審工作的重點(diǎn)
銀行的內部控制制度是按照一定的職能,根據一定的目的,由有關(guān)的控制點(diǎn)所構成的控制系統。因此,銀行內審部門(mén)不僅要對內部控制進(jìn)行審計,還要進(jìn)一步地將內部審計融入內部控制制度的建設中,把內部審計當作建設內部控制制度的重要手段,在重視檢查督促其執行的同時(shí),更重視如何改造完善內部控制制度體系。
(三)內部審計為銀行內部控制的有效性提供保證
內部審計在對內部控制制度檢查時(shí)不可忽視對已建立的內控制度執行情況的檢查,主要檢查控制點(diǎn)是否嚴格執行制度要求,因銀行各項管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況不斷變化,管理人員、業(yè)務(wù)人員也會(huì )有調動(dòng),所以?xún)炔繉徲媽瓤刂贫葓绦星闆r的檢查是一項經(jīng)常性的工作。
三、內部審計在銀行內控制度建設中發(fā)揮作用的途徑
內部審計既是內部控制系統中重要的一個(gè)子系統，又是內部控制體系有效性的確認者，它參與銀行內部控制體系建設，對實(shí)現內部控制目標起著(zhù)重要的作用。
�。ㄒ唬⿲彶榕c評價(jià)控制環(huán)境
控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著(zhù)銀行的各項控制措施能否執行及執行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內部控制;另一方面即使建立了完備的內部控制制度,也不會(huì )取得好的效果,也照樣出問(wèn)題。法人治理結構的健全性和有效性;組織各階層人員的知識與技能;組織結構和職責劃分的合理性;重要崗位人員的權責相稱(chēng)程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓制度;管理權限的集中程度;員工業(yè)績(jì)考核與激勵機制。
�。ǘ⿲彶榕c評價(jià)風(fēng)險管理
在現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,銀行內部案件屢禁不止的根本原因是其沒(méi)有很好地控制住風(fēng)險。內部審計重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險的能力;是否建立風(fēng)險應急應對機制;是否定期組織對高風(fēng)險項目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節等可能發(fā)生災害性事故的防范和應對演練。
�。ㄈ⿲彶榕c評價(jià)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內部控制成敗的關(guān)鍵所在,內部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險意識再強,如果沒(méi)有嚴密的控制活動(dòng),那么也起不到內部控制應有的作用�？刂苹顒�(dòng)對組織目標實(shí)現的作用;控制活動(dòng)執行的有效性;控制活動(dòng)對風(fēng)險的識別和規避。
�。ㄋ模⿲彶榕c評價(jià)信息與溝通
信息與溝通是銀行應對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統”,關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。內部審計重點(diǎn)審查獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力;信息處理的及時(shí)性和適當性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統的安全可靠性。
四、如何通過(guò)審計工作，具體推動(dòng)銀行內控制度建設
�。ㄒ唬┖侠矶ㄎ�，建立內部審計的獨立性和權威性。由此，內部審計機構的設置應高于其他職能部門(mén)，有利于審計工作的獨立開(kāi)展，樹(shù)立審計監督的權威，確保高質(zhì)量高水平的銀行內部控制正常運行。
�。ǘ┡鋫涓咚刭|(zhì)的內部審計人才。隨著(zhù)內部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應配備精通銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內部審計部門(mén)，使內部審計在銀行內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。
�。ㄈ┖葑ヂ鋵�(shí)，強化內部控制執行的審計監督，使銀行內部控制監督達到事事有人負責，事事有人監督的要求。積極開(kāi)展內控考核評價(jià)，全面提升內控制度執行力。
�。ㄋ模┩貙拑炔繉徲嫳O控范圍，加強內部審計職能。堅持銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規性、真實(shí)性審計與效益性審計相結合，全面推進(jìn)銀行內控制度建設。
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