一、企業(yè)內部控制審計概念與范圍

　　內部控制審計是企業(yè)以相關(guān)法律法規的規定為基礎，評價(jià)企業(yè)內部控制及時(shí)性、經(jīng)濟性、有效性的過(guò)程�；蛘哒f(shuō)，企業(yè)內部控制審計是在特定期限內，分析與判斷企業(yè)內部控制存在的各種缺陷并對這些缺陷進(jìn)行評定，分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，最后提出合理化改進(jìn)意見(jiàn)的過(guò)程。目前，我國企業(yè)內部控制審計還處于起步階段，其理論與實(shí)踐還不夠成熟，需要進(jìn)一步的研究與學(xué)習。內部控制審計范圍包括：企業(yè)財務(wù)報告內部控制審計和非財務(wù)信息的全面審計。對信息使用者來(lái)說(shuō)，有效的內部控制審計，是保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性，避免錯報發(fā)生的最有力工具。同時(shí)，企業(yè)內部控制審計可以增加信息使用者對企業(yè)的信心，而對企業(yè)做出投資決策。因此，企業(yè)內部控制審計工作具有十分重要的作用。

　　二、企業(yè)內部控制審計現狀分析

　　鑒于我國市場(chǎng)經(jīng)濟剛剛起步，企業(yè)內部控制審計工作還處于摸索階段，相應的基礎理論及規范呈現出混亂的局面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對內部控制審計的認識明顯不足，審計方法相對比較落后，已經(jīng)不能再適應復雜的經(jīng)濟環(huán)境，因此，審計弊端日漸凸顯;另一方面，許多企業(yè)的管理者認為，企業(yè)內部控制審計只對企業(yè)內部的經(jīng)濟問(wèn)題進(jìn)行檢查，審計工作會(huì )影響內部的團結;還有一部分管理人員認為，內部審計工作削弱了自身的權利，使企業(yè)失去了自主經(jīng)營(yíng)的權利，從而對于企業(yè)內部控制審計工作進(jìn)行干擾，使內部審計部門(mén)形同虛設、審計過(guò)程流于形式，喪失了其在企業(yè)運營(yíng)過(guò)程監督與管理的權威性。

　　與國外企業(yè)的內部控制審計相比較，我國審計體系不夠健全、起步時(shí)間也比較晚，相關(guān)的法律、法規還不夠完善，企業(yè)“內部人控制”現象比較嚴重，內部控制相對薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)的行為亦屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)所有者的權利得不到有效的保護，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟損失，陷入經(jīng)營(yíng)困境。改革開(kāi)放以來(lái)，由于企業(yè)內部控制問(wèn)題不斷，已經(jīng)有許多企業(yè)付出了沉重的代價(jià)，因此，需要我們高度關(guān)注企業(yè)內部控制審計工作，將其提升到戰略高度，保證企業(yè)內部控制審計工作發(fā)揮其應有的作用。

　　三、企業(yè)內部控制審計存在的問(wèn)題

　　(一)內部審計機構的'設置不合理

　　目前，我國企業(yè)內部控制機制及流程的不合理，決定了企業(yè)內部控制審計機構失控。許多管理者為了滿(mǎn)足自身的需要，將內部審計機構控制在本職權利內，使其受自身控制，因此，企業(yè)內部控制審計機構，不具有獨立性與權威性，人為控制、回避審計的現象普遍存在。企業(yè)內部控制審計機構設置不合理，隸屬關(guān)系不明確，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門(mén)負責人兼任內審部門(mén)的領(lǐng)導，導致企業(yè)內部監督不力。企業(yè)內部控制審計受到企業(yè)內部利益的限制，當企業(yè)出現違規行為時(shí)，內部控制審計就會(huì )失效，最終引起審計風(fēng)險。

　　(二)企業(yè)內部審計人員專(zhuān)業(yè)化技能不足

　　首先，我國企業(yè)內部審計人員對內部控制審計的認識不到位，內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業(yè)內部環(huán)境的限制，缺乏審計部門(mén)的專(zhuān)業(yè)指導。其次，內部審計人員缺少專(zhuān)業(yè)技能，許多內部審計人員都是由財務(wù)人員兼任。從專(zhuān)業(yè)角度來(lái)說(shuō)，專(zhuān)業(yè)化技術(shù)不精，審計過(guò)程會(huì )習慣性的用會(huì )計眼光、思路審視問(wèn)題，使審計工作效能低下、審計質(zhì)量不高，查處力度不到位，影響審計工作的深度發(fā)展。最后，內部控制審計剛剛起步，許多內容都比較新穎，審計人員的工作經(jīng)驗明顯不足，理論與實(shí)務(wù)的把握程度不夠。因此，協(xié)調審計工作差異，實(shí)現資源共享，值得我們深入探討。

　　(三)對內部控制審計的重視度不高

　　許多企業(yè)的管理者認為，審計工作是會(huì )計師事務(wù)所的事，與本企業(yè)的內部控制與管理沒(méi)有關(guān)系，也不需要配備專(zhuān)業(yè)的人員，因此，企業(yè)實(shí)施內部控制審計的自覺(jué)性不夠，致使企業(yè)內部控制基礎薄弱。企業(yè)管理者對于各種管理服務(wù)缺少必要的理解，并沒(méi)有認識到企業(yè)內部控制審計的巨大潛力，只是片面的認為審計是對自己的工作找毛病，從心理上就對內部控制審計進(jìn)行排斥，致使企業(yè)內部控制審計工作受到管理者權利的控制，不能發(fā)揮應有的職能，也不能站在公正的立場(chǎng)上分析、評判問(wèn)題，尤其是企業(yè)管理者進(jìn)行違規操作時(shí)，內部控制審計更是無(wú)能為力，不能做出客觀(guān)的評價(jià)，使企業(yè)財務(wù)工作不能得到監控，為企業(yè)埋下經(jīng)營(yíng)隱患。

　　四、完善企業(yè)內部控制審計的主要措施

　　(一)建立適合本企業(yè)的內部控制審計

　　身為企業(yè)的管理者，需要充分認識企業(yè)內部控制審計工作的重要性，在內部控制審計部門(mén)配置適宜的技術(shù)、資源及人力，努力提高企業(yè)內部控制審計機構人員的地位，堅持規章制度的嚴肅性，完善企業(yè)內部控制審計框架，建立符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的審計機構，在審計部門(mén)與被審部門(mén)之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，力求將企業(yè)內部控制審計的權限、責任，以書(shū)面形式形成規章，得到企業(yè)管理者及各部門(mén)的認可。審計部門(mén)需要及時(shí)匯報審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，提出合理化建議，從而贏(yíng)得管理者的信賴(lài)，確保審計權利可以有效執行。

　　(二)提高內部控制審計人員的專(zhuān)業(yè)化技能

　　企業(yè)內部控制審計是一項專(zhuān)業(yè)性極強的領(lǐng)域，應積極倡導學(xué)習理念，在審計部門(mén)建立良好的學(xué)習氛圍，部門(mén)之間定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，探索不同業(yè)務(wù)的審計流程，鼓勵審計人員從實(shí)踐工作中，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深入思考面臨的新問(wèn)題、新環(huán)境、新形勢，將每一個(gè)內部控制審計項目當成一門(mén)課題來(lái)研究與分析，沖破傳統思想的禁錮，發(fā)揮自身的主觀(guān)能動(dòng)性，拓展審計空間，提升審計人員的審計水平。企業(yè)內部控制審計人員要樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān)，在面對利益的誘惑時(shí)，應以淡然平和心態(tài)盡其職能，不為利益所動(dòng)。同時(shí)提高內部審計人員的溝通能力，從交談中找到審計線(xiàn)索，完成審計工作。

　　(三)提高對內部控制審計的重視度

　　為了保證企業(yè)內部控制審計工作更好的完成，一定要在企業(yè)內部改變觀(guān)念，高度重視企業(yè)內部控制審計工作，利用自我評價(jià)的方式，優(yōu)化企業(yè)內部治理結構，不斷完善內部控制審計機構的建立，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、財務(wù)狀況的了解，及早發(fā)現企業(yè)運營(yíng)中存在的缺陷，并及時(shí)整改。結合自身的實(shí)際狀況，建立符合自身特點(diǎn)的內部審計部門(mén)。協(xié)調企業(yè)內部審計與外部審計的關(guān)系，建立良好的審計形象，通過(guò)促進(jìn)內部控制審計的快速發(fā)展，減少外部審計工作量及審計成本，達到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟效益的目的。

　　(四)增強內部控制審計法規的執行力度

　　由于受當前市場(chǎng)競爭環(huán)境的影響，企業(yè)內部控制審計工作的相關(guān)法規不夠完善，對于企業(yè)內部違規操作的處罰力度不強，相關(guān)法規的執行力度不到位，加大了企業(yè)違規操作的概率，給企業(yè)帶來(lái)了各種風(fēng)險。許多審計人員為了個(gè)人利益，與企業(yè)管理者相互勾結、鋌而走險，出具虛假審計信息，影響信息使用者的正確判斷。所以，當前應不斷完善企業(yè)內部控制審計政策、法規，嚴格控制違規操作行為的發(fā)生，加大對內部審計人員失信行為的處罰力度，使企業(yè)內部控制審計工作具有真實(shí)性、完整性與獨立性。

　　總之，現階段，我國企業(yè)內部控制審計尚存在許多問(wèn)題，需要我們進(jìn)行深入研究，找到解決這些問(wèn)題的措施，保證企業(yè)內部控制審計工作的高效運行，努力降低企業(yè)審計成本，使內部控制審計成為企業(yè)健康發(fā)展的源動(dòng)力。

內部控制審計經(jīng)典論文5

　　一、引言

　　內部控制審計是會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內部控制審計面臨著(zhù)執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計師對公司內部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制有效性并披露自我評價(jià)報告，聘請會(huì )計師事務(wù)所對其內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內部控制審計的時(shí)代。

　　內部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續開(kāi)始在年報中公開(kāi)披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風(fēng)險管理數據庫的統計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開(kāi)披露了內部控制審計收費情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內部控制審計服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問(wèn)題的深入研究能夠為相關(guān)的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規律，有利于加深對內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的認識，也便于監管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機構的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監管政策提供依據。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開(kāi)獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。

　　二、文獻回顧

　　(一) 國外文獻回顧

　　國外關(guān)于內部控制審計的研究大致可以SOX 實(shí)施為標志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價(jià)方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規則要求將財務(wù)報表審計和內部控制審計整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開(kāi)披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類(lèi)審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著(zhù)增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計收費實(shí)際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。

　　1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費

　　關(guān)于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內部控制審計兩類(lèi)審計收費) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制質(zhì)量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現由于執行內部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著(zhù)增加，并發(fā)現公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發(fā)現SOX 施行初期審計收費顯著(zhù)增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現公司規模、內部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見(jiàn)類(lèi)型對審計收費有顯著(zhù)影響，收到非標準審計意見(jiàn)公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現實(shí)施SOX 后的審計收費顯著(zhù)增加，平均增長(cháng)率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發(fā)現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。

　　2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現內部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現審計收費與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著(zhù)下降，但仍顯著(zhù)高于未披露內部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內文獻回顧

　　我國內部控制的建設、發(fā)展和監管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進(jìn)行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來(lái)研究影響內部控制審計收費的因素，結果發(fā)現: 公司規模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規業(yè)務(wù)流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān); 不同于以往的研究結論，在風(fēng)險導向審計模式下，內部控制失效風(fēng)險與內部控制審計收費顯著(zhù)負相關(guān)，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規模以及風(fēng)險程度會(huì )對內部控制審計收費產(chǎn)生顯著(zhù)影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現上市公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。

　　國內已有的關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內部控制審計收費的實(shí)際數據并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jì)炔靠刂茖徲嬍召M，而這會(huì )導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì )影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設

　　依據經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價(jià)格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業(yè)務(wù)誕生的`前提條件，因此內部控制審計是客戶(hù)需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內部控制審計需求是內部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時(shí)間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買(mǎi)的內部控制審計服務(wù)數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內部控制質(zhì)量等。

　　內部控制審計服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內部控制審計產(chǎn)品持續供給的必要條件。

　　依據經(jīng)濟學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì )導致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計市場(chǎng)上短期內可能會(huì )出現審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價(jià)攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì )在未來(lái)的利潤中得到彌補。因此，長(cháng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續經(jīng)營(yíng)。會(huì )計師事務(wù)所是內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務(wù)的供給和成本起著(zhù)重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì )計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價(jià)復雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì )影響內部控制審計收費決策。

　　由此可見(jiàn)，在內部控制審計產(chǎn)生和實(shí)現經(jīng)濟價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì )需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價(jià)值的實(shí)現還要受到作為供給方的會(huì )計師事務(wù)所的特征以及內部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會(huì )計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響

　　被審計單位規模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會(huì )計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過(guò)程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實(shí)務(wù)中，會(huì )計師事務(wù)所依據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模來(lái)評價(jià)項目的重要程度，制訂時(shí)間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來(lái)安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì )投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險，只有通過(guò)向高風(fēng)險的客戶(hù)收取高額審計溢價(jià)作為補償。因此，本文提出假設H1a。

　　H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。

　　被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營(yíng)的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會(huì )導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計證據，會(huì )計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內部控制審計收費越高。

　　上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(cháng)度，復雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險，抑制了內部控制職能作用的發(fā)揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風(fēng)險監管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jì)炔靠刂菩盘柕哪康�，一般更傾向于選聘規模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號。高質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機制和上市公司的雙重壓力，會(huì )促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內部控制審計定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。

　　根據相關(guān)準則的規定，會(huì )計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內部控制質(zhì)量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風(fēng)險越低。內部控制質(zhì)量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會(huì )降低，從而降低會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內部控制審計收費。內部控制質(zhì)量較低的公司，其內部控制審計風(fēng)險較高，會(huì )計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會(huì )計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價(jià)，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。

　　H1d: 內部控制質(zhì)量越高，內部控制審計收費越低。

　　( 二) 會(huì )計師事務(wù)所特征對內部控制審計收費的影響

　　以往研究一般按照會(huì )計師事務(wù)所規�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢力假說(shuō)。大規模的會(huì )計師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場(chǎng)的影響力制定較高的審計定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著(zhù)高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價(jià)涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規模經(jīng)濟假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì )計師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)等方面具備規模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會(huì )計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動(dòng)力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著(zhù)事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì )計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價(jià)。因此，本文提出以下假設H2a。

　　H2a: 會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內部控制審計收費越高。

　　內部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長(cháng)期合作有助于雙方在審計過(guò)程中形成默契和好感。會(huì )計師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì )將審計收費控制在既定區間。會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經(jīng)濟學(xué)的學(xué)習曲線(xiàn)理論，會(huì )計師事務(wù)所任期越長(cháng)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結構、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習效應，需要付出的審計努力將伴隨著(zhù)連續審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。

　　H2b: 會(huì )計師事務(wù)所連續提供內部控制審計的年限越長(cháng)，內部控制審計收費越低。

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )鼓勵會(huì )計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內部控制審計整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計整合的重點(diǎn)在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計結論，則可以用來(lái)驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。

　　( 三) 內部控制審計業(yè)務(wù)特征對內部控制審計收費的影響

　　盡管我們一般將會(huì )計師事務(wù)所為被審計單位提供的內部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內部控制審計，但是現實(shí)中有少數業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較大。內部控制鑒證事實(shí)上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會(huì )越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著(zhù)對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會(huì )愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。

　　H3: 會(huì )計師事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度越高，內部控制審計收費越高。

　　四、結論與啟示

　　長(cháng)期以來(lái)，上市公司內部控制審計定價(jià)的過(guò)程和機理并不為外界所知。伴隨著(zhù)內部控制審計相關(guān)規范與指引的實(shí)施，內部控制審計收費情況開(kāi)始公開(kāi)對外披露，這為研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會(huì )計師事務(wù)所特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現內部控制審計收費與公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度顯著(zhù)正相關(guān)，與公司的內部控制質(zhì)量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著(zhù)負相關(guān)。由此不難發(fā)現，內部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎。

　　本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:

　　( 1) 內部控制審計收費實(shí)際上是被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)勢力博弈的結果。因此，會(huì )計師事務(wù)所應樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場(chǎng)競爭機制的約束下，內部控制審計收費會(huì )更加公正、公開(kāi)。

　　( 2) 關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務(wù)定價(jià)規律的同時(shí)，也便于監管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內部控制審計服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務(wù)的供給與需求結構仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機制為主導、監管機構合理引導的定價(jià)模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價(jià)區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，維護內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。

內部控制審計經(jīng)典論文6

　　1 企業(yè)內控審計與報表審計兩者之間的區別與聯(lián)系

　　“整合審計”概念的提出給國內大部分企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟與技術(shù)方面的巨大考驗，但與此同時(shí)，也使得愈來(lái)愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計建設，從而起到引導國內企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內控審計與報表審計兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。

　　1.1 內控審計與報表審計的主要區別

　　1.1.1 審計目標和對象不同

　　內控審計強調的是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作有重大影響的事項的審計與監督，而財務(wù)報表審計則將其目標定位于對企業(yè)財務(wù)報告的有效性分析與審計，進(jìn)而形成財務(wù)報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。

　　1.1.2 測試范圍和目的不同

　　內控審計需要對企業(yè)內控的設計及運行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業(yè)列報的財務(wù)報表有重大影響的關(guān)鍵事項，進(jìn)而尋找可靠數據指標以形成審計意見(jiàn)，故其測試的范圍、樣本量和內容都相對較小。

　　1.1.3 評價(jià)深度和準確度不同

　　內控審計除需對內控有效性發(fā)表審計意見(jiàn)外，還需要對審計過(guò)程中注意到的重大內控缺陷予以披露并對現存問(wèn)題進(jìn)行嚴格區分，從而形成精準的分析與評估，故對內審深度要求較高。而財務(wù)報表審計只是為了給后續實(shí)質(zhì)性?xún)瓤貙徲嫻ぷ魈峁┫鄳�依據，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內控有效性的�?shí)質(zhì)影響即可，因而評價(jià)結論在準確度與深度上要求略低。

　　1.2 內控審計與報表審計的主要聯(lián)系

　　談到兩者的聯(lián)系，具體表現為兩者在審計業(yè)務(wù)類(lèi)型、風(fēng)險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現出的一致性。畢竟，無(wú)論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務(wù)報表審計首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟、政治及自身行業(yè)特色，并依據審計風(fēng)險模型對企業(yè)現行報表數據進(jìn)行評估，獲取審計證據;而內控審計也是基于企業(yè)風(fēng)險導向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險程度越高，審計關(guān)注則越多，再加上內控的日常審計主要是側重于財務(wù)報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯(lián)系頗為密切。

　　2 整合審計可行性分析

　　雖然內控審計與財務(wù)報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現兩者的整合審計十分可行。

　　2.1 整合審計具有理論基礎

　　企業(yè)內控審計與財務(wù)報表審計的最終服務(wù)對象都是財務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監管部門(mén)等在內的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過(guò)提高他們對企業(yè)公布信息的信賴(lài)程度而維護和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計的發(fā)展。

　　2.2 整合審計具有實(shí)踐基礎

　　現階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計并行，這勢必要增加企業(yè)的審計成本，而將審計過(guò)程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計證據收集、整體情況了解等這些基礎且重要的工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現資源共享必然會(huì )節約時(shí)間成本外，雙方資源的機會(huì )成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎。

　　2.3 整合審計具有智力支持

　　隨著(zhù)審計工作的深入落實(shí)及對企業(yè)的卓越貢獻，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內注冊會(huì )計師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場(chǎng)競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì )行業(yè)應拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒(méi)有忽略注會(huì )獨立性的體現，由于事務(wù)所和注冊會(huì )計師本身都會(huì )對兩個(gè)出具的審計意見(jiàn)負責，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業(yè)務(wù)的客觀(guān)問(wèn)題，這不僅體現了審計的特性，也迎合了企業(yè)的審計訴求。

　　3 企業(yè)整合審計協(xié)同機制構建

　　現階段，整合審計構建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長(cháng)足發(fā)展。

　　3.1 構建執行規范與操作指南

　　目前，整合審計備受青睞，但現行整合審計卻沒(méi)有與之配套的專(zhuān)項指引與具體規范加以指導，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡(jiǎn)易操作方法，從而呈現出一種重理念輕實(shí)際的現實(shí)問(wèn)題。因此，要想使整合審計能夠長(cháng)久發(fā)展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實(shí)施、程序等方方面面的細化指引、規范及操作方案，甚至還要依據不同行業(yè)制定不同的執行指南，以更好地服務(wù)于會(huì )計師事務(wù)所的審計工作。

　　3.2 進(jìn)一步加強注會(huì )素質(zhì)建設

　　注冊會(huì )計師是新型整合審計的主要執行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計過(guò)程的始終，故審計質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會(huì )計師的職業(yè)素養與操守有著(zhù)緊密聯(lián)系。一般而言，國內大型會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計時(shí)常采用分組合作方式，這就對一個(gè)注冊會(huì )計師的.整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機密方面的審計結果不便對外報告，故一些審計師在審計過(guò)程中也表現得只是走走過(guò)場(chǎng)，未能深入考察，這些做法都無(wú)法滿(mǎn)足整合審計的要求。由此可見(jiàn)，目前事務(wù)所還缺乏整合審計方面的注冊會(huì )計師，因此，未來(lái)的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會(huì )行業(yè)實(shí)現良好發(fā)展。

　　3.3 精細區分審計界限與范疇

　　在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內控與財務(wù)報表進(jìn)行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，如若這樣進(jìn)行將會(huì )大大加重企業(yè)成本負擔。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應綜合考量，采用整合審計方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計。這里有一點(diǎn)值得強調：就是在整合審計過(guò)程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時(shí)，為了防止審計人員審計時(shí)的主觀(guān)臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據或結論，也只有這樣才能真正劃清財務(wù)報表與非財務(wù)報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。

　　3.4 構建溝通協(xié)調的合作氛圍

　　為了更好地完成整合審計工作，在執行過(guò)程中可要求企業(yè)與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調的機制。具體地，企業(yè)應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動(dòng)提供審計依據;同時(shí)，審計人員也應隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門(mén)溝通，避免閉門(mén)造車(chē)和主觀(guān)傾向作祟，這樣一來(lái)可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來(lái)也能使注會(huì )提出的建設性意見(jiàn)很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。

　　3.5 大力加強企業(yè)信息化管控

　　處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現了財務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會(huì )在內控審計時(shí)，需綜合考察其設計與執行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過(guò)企業(yè)章程進(jìn)行預判，但執行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統就可對企業(yè)內控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權限進(jìn)行事先設定，以保證內控執行的一貫性，從而使注會(huì )在整合審計工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達到整合審計的總體目標。

　　4 企業(yè)整合審計執行著(zhù)力點(diǎn)

　　整合審計可通過(guò)內控與財務(wù)報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風(fēng)險，并借著(zhù)二者優(yōu)勢使審計質(zhì)量大大提升。但審計人員在使用共享信息時(shí)應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì )造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續，進(jìn)而導致結論偏頗。故整合審計應保持高度的機動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計的質(zhì)量提升。

　　4.1 計劃階段

　　在審計計劃階段，風(fēng)評、規模、工作量及協(xié)作程度等都應被看作是開(kāi)展整合審計初始計劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環(huán)節加以制定，主要包括審計范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節中可能出現的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計計劃的順利施行。

　　4.2 執行階段

　　在審計過(guò)程中，為了確保內控審計與報表審計同等重要，應先對企業(yè)內控環(huán)境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據此了解錯報來(lái)源。當然，對企業(yè)整合審計還應以?xún)瓤貙徲嬕�求為藍本，在研究?jì)瓤刂贫惹疤嵯�，對企業(yè)內控流程進(jìn)行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。

　　4.3 評價(jià)階段

　　大量實(shí)例表明，現階段的注冊會(huì )計師對報表審計關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內部控制審計，國家已在相關(guān)文件中規定了現代企業(yè)內部控制普遍存在缺陷的類(lèi)型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發(fā)揮的主觀(guān)作用較小。而在整合審計評價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀(guān)作用對各項缺陷進(jìn)行嚴格評價(jià)，以便最大限度地規避缺陷和連鎖效應的惡性循環(huán)。

　　4.4 報告階段

　　報告階段的注會(huì )要借助職業(yè)能力對整個(gè)審計階段做出結果判斷，并最終形成報告報出。當然，注冊會(huì )計師在出具審計報告時(shí)，應綜合考量企業(yè)的客觀(guān)情況，如審計范圍受限，審計時(shí)間倉促等，皆會(huì )造成審計判斷的客觀(guān)性部分失效，所以，事務(wù)所應根據內控及財務(wù)報表的報告服務(wù)對象差異單獨出具審計報告，進(jìn)而體現整合審計的協(xié)同與獨立。

　　國內的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內控審計的長(cháng)效健康發(fā)展，使財務(wù)報表與內控審計質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì )行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內控水平的整體提高，故相信實(shí)現整合審計，便可以促使國內企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏(yíng)。

內部控制審計經(jīng)典論文7

　　一、內部審計的作用

　　1。 內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著(zhù)內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監督。內部審計監督是對單位經(jīng)濟監督的第一個(gè)窗口，通過(guò)審計監督來(lái)規范單位的經(jīng)營(yíng)行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調一致，從而自我約束。具體來(lái)說(shuō)，要對財務(wù)收支進(jìn)行監督；要對單位的重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行監督；要對單位的內部管理制度的執行情況進(jìn)行監督。通過(guò)對所發(fā)現問(wèn)題的揭示，促使各部門(mén)規范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)。

　　2。內部審計的評價(jià)鑒證作用。評價(jià)是內部審計的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對審計檢查中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行評議。鑒證是對單位經(jīng)濟活動(dòng)的鑒別和證明，針對所取得的成績(jì)和存在的問(wèn)題，提出有建設性和針對性的意見(jiàn)和改進(jìn)建議。通過(guò)開(kāi)展績(jì)效審計、經(jīng)營(yíng)目標審計、內控制度審計，對單位內控制度執行情況進(jìn)行及時(shí)掌握及評價(jià)，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　二、單位內部審計現狀

　　1。內部審計機構設置不完善，獨立性不強。內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會(huì )部門(mén)，或者由會(huì )計人員兼任，使得內部審計的獨立性和公正性無(wú)法得到保證。

　　2。內部審計程序不規范，技術(shù)手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支或收費價(jià)格等方面的審計，沒(méi)有或很少開(kāi)展對經(jīng)濟責任制和內控制度的評價(jià)。少數審計人員缺乏風(fēng)險意識，不能?chē)栏衤男邢鄳�的審計程序，導致相關(guān)審計準則的運用流于形式或沒(méi)有得到正確運用，使得很多部門(mén)內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個(gè)效益的提高。

　　3。單位內審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開(kāi)展�，F代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實(shí)際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門(mén)調來(lái)的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計專(zhuān)業(yè)知識和審計技巧，而且對單位經(jīng)營(yíng)管理工作缺乏了解，難以發(fā)現深層次的問(wèn)題。

　　三、加強單位內部審計的方法

　　1。嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關(guān)，審計人員所取得的證據必須客觀(guān)、真實(shí)、充分、有力、合規；嚴把審計復核關(guān)，通過(guò)實(shí)行審計復核，強化審計人員的服務(wù)意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

　　2。不斷改進(jìn)工作方法，提高內部審計工作質(zhì)量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著(zhù)單位管理水平的提高，它將對單位進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監督和評價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的問(wèn)題，把單位風(fēng)險降到最低，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀(guān)審計與在宏觀(guān)方面發(fā)揮作用相結合，既從宏觀(guān)調控和宏觀(guān)管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導決策提供依據，為規范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現的問(wèn)題堅持治標與治本相結合，對審計發(fā)現的問(wèn)題既要進(jìn)行恰當處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發(fā)生的可能。

　　3。 建立健全內部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內部審計制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內部審計制度的執行情況進(jìn)行檢查與考核，評價(jià)單位管理內控制度的'健全性和有效性，看內部審計制度是否得到有效遵循，執行中有何成績(jì)，出現了什么問(wèn)題，為什么某項內部審計制度不能執行或不能完全執行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開(kāi)展對專(zhuān)項業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計，評價(jià)各部門(mén)對單位決策和規章制度的執行情況以及是否達到預定目標，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，只有做到壓力與動(dòng)力相結合，才能最終達到內部審計的目的。

　　4。加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強的人選拔進(jìn)來(lái)，提高內審人員的整體素質(zhì)，在對內部審計人員的業(yè)績(jì)評價(jià)上，嚴格考核制度。內部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平。單位應對內審工作提出更高的要求，增強內審人員的使命感、責任感。同時(shí)，還要加強內審人員的后續教育，內審人員也應注意更新知識，通過(guò)自學(xué)、培訓、繼續教育等方法不斷拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，不斷適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，促進(jìn)單位又好又快發(fā)展。

內部控制審計經(jīng)典論文8

　　內部審計與內部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內部審計促進(jìn)內部控制的可持續發(fā)展。但是，從現在行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來(lái)看，內部控制和內部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內部控制制度、內部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內部控制與內部審計中存在的問(wèn)題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。

　　一、行政事業(yè)單位內部控制與內部審計存在的問(wèn)題

　　(一)缺乏科學(xué)的內部控制制度

　　目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問(wèn)題，主要表現為單位的內部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導致單位只能使用財務(wù)管理制度來(lái)替代內部控制，限制了內部控制范圍，財務(wù)管理制度只能按規定的資金使用方向對單位實(shí)施內部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內部缺乏完整有效的內部控制制度，只憑借著(zhù)財務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗實(shí)施控制，對單位內控監管就大打折扣。

　　(二)對內部審計的.重視程度不夠

　　行政事業(yè)單位如果對內部審計沒(méi)有足夠的重視，則會(huì )影響單位內部審計的有效性。近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導認為單位的內部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導對內部審計工作有這樣的認識，認為內部審計工作主要由財政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應的審計部門(mén)來(lái)實(shí)行定期審計，因此，建立內部審計部門(mén)好像對審計工作沒(méi)有多大的幫助。這就難以保障內部審計必要性和權威性。

　　(三)單位內部機構設置不合理

　　現階段，部分行政事業(yè)單位負責人對會(huì )計控制知識并不是很了解，認為會(huì )計就是記賬、算賬以及報賬，并不會(huì )關(guān)注單位內部控制的建設、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門(mén)出現不合法的兼崗現象，很難實(shí)現不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒(méi)有明確的職權，單位的領(lǐng)導沒(méi)有對相關(guān)負責人的職權進(jìn)行審批，導致工作難以開(kāi)展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業(yè)單位內部控制制度的作用難以發(fā)揮出來(lái)。

　　二、加強行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的策略

　　(一)健全行政事業(yè)單位內部控制體系

　　科學(xué)有效的內部控制體系能夠確保內部控制的工作效率，近幾年，財政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的工作規范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來(lái)源非常特殊，單位必須要結合自身的內部控制管理體系，制定相應的授權審批制度以及內部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內部控制人員的工作職責，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內部控制崗位，明確內部控制崗位責任，科學(xué)地規劃內部控制工作程序，制定內部控制措施，使內部控制的業(yè)務(wù)流程規范有效、清晰簡(jiǎn)潔；其次，單位內部可以制定相關(guān)的內部控制制度，主要有財務(wù)管理、會(huì )計核算、費用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統性的設計、監督內部控制管理體系；最后，單位內部的財務(wù)部門(mén)應該充分了解單位重要事項的決策與結果，對單位業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施嚴格的財務(wù)控制，并加大對被審計部門(mén)的監管力度，構建科學(xué)有效的內部控制制度，同時(shí)增加對外部管理工作的監督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內部控制體系。

　　(二)強化行政事業(yè)單位內部審計監督

　　隨著(zhù)行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內部控制行之有效，必須加強內部審計與監管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內部審計機構，成立專(zhuān)門(mén)的內部審計部門(mén)，并在單位負責人的直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作。要賦予內部審計部門(mén)相應的職權，保證內部審計的獨立性和權威性。其次，要強化單位內部審計監督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動(dòng)和重大財務(wù)收支事項進(jìn)行定期的審計與考核，并對審核的結果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出行政事業(yè)單位內部控制中的設計缺陷和薄弱環(huán)節，對內部審核中出現的問(wèn)題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度、內部控制制度，規范會(huì )計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應不折不扣地落實(shí)好內部審計意見(jiàn)，杜絕把內部審計部門(mén)作為擺設、把內部審計意見(jiàn)擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過(guò)嚴格執行審計意見(jiàn)和審計建議，不斷完善規范規章制度，加強單位內部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內部管理水平。

　　(三)提高行政事業(yè)單位內部審計人員整體素質(zhì)

　　要想做好行政事業(yè)單位的內部審計工作，就必須提高審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開(kāi)展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強內部控制的重要環(huán)節。因此，行政事業(yè)單位必須依法構建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。

　　三、結束語(yǔ)

　　隨著(zhù)國內行政事業(yè)單位內部控制制度的完善，很多單位也開(kāi)始關(guān)注和重視內部控制，而內部審計在內部控制中的作用也逐漸顯現出來(lái)。行政事業(yè)單位是一個(gè)國家政策落實(shí)的執行者，相關(guān)的領(lǐng)導要不斷加強行政事業(yè)單位的內部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內部審計與內部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續發(fā)展。

內部控制審計經(jīng)典論文9

　　一、內部控制審計規范工作概述

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂茖徲嬕幏豆ぷ鞯膬热�

　　內部控制，即內部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關(guān)系人的權利等。通過(guò)內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。如果企業(yè)內部控制失效，提供的會(huì )計信息也就無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　內部審計不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢(xún)活動(dòng)，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

　�。ǘ�）我國的內部控制審計規范研究工作現狀

　　在借鑒西方內部控制審計規范的同時(shí)，我國的內部控制審計規范研究與實(shí)踐工作也取得了相應的發(fā)展。從20xx年起，內部控制審計規范的研究制定工作進(jìn)入了快車(chē)道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內控基本規范》，這標志著(zhù)中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規范更具操作性，20xx年，《內控基本規范》配套指引（征求意見(jiàn)稿）應運而生。20xx年4月26日，在征求意見(jiàn)稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制規范》配套指引。至此，我國的內部控制規范體系基本完善，為企業(yè)評價(jià)內部控制工作、注冊會(huì )計師執行內控審計工作提供了具體指導。

　　二、我國審計規范工作存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┪覈�尚未形成完善的內部控制審計準則

　　內部控制審計準則制定問(wèn)題一直是國內外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。調查研究發(fā)現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業(yè)準則為依據開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實(shí)際狀況，無(wú)法滿(mǎn)足內部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門(mén)出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執行內部控制審計時(shí)所要依據的準則和規范，只是在后附中簡(jiǎn)單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的相關(guān)要求執行了內部控制審計”。

　　一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過(guò)程中的評價(jià)等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒(méi)有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數事務(wù)所只能夠依據《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號》、《內部控制審計指導意見(jiàn)》及《中國注冊會(huì )計師準則第1211號》等準則執行內部控制審計活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內部控制的測試和評價(jià)業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來(lái)，這一舉動(dòng)打破了傳統的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內部控制審計已成為注冊會(huì )計師的法定業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）我國上市公司內部審計報告存在著(zhù)問(wèn)題

　　1。內部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內部控制。內部審計報告由財務(wù)報告內部控制和非財務(wù)報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時(shí)，過(guò)于重視財務(wù)報告內部控制，而忽略了非財務(wù)報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。

　　2。內部審計報告中披露的大都為標準審計意見(jiàn)。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見(jiàn)格式、帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)格式以及無(wú)法表示意見(jiàn)格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無(wú)保留審計意見(jiàn)格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見(jiàn)的報告，同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，導致我國上市公司內部審計流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。

　�。ㄈ�）我國當前存在準則并非內部控制審計的恰當執業(yè)標準

　　在查閱的內部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執業(yè)準則：中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內部控制審核指導意見(jiàn)》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、20xx年財政部等部門(mén)制定的《企業(yè)內部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》。

　　《內部控制審核指導意見(jiàn)》第二條規定：“本意見(jiàn)所稱(chēng)內部控制審核，是指注冊會(huì )計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內部控制有效性的認定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)�！钡诙�十九條規定：“注冊會(huì )計師應當復核與評價(jià)審核證據，形成審核意見(jiàn)，出具審核報告�！薄吨笇б庖�(jiàn)》對于規范注冊會(huì )計師執行內部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見(jiàn)》要求注冊會(huì )計師對內部控制有效性的認定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據的數量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來(lái)，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導意見(jiàn)》已不適合作為恰當的執業(yè)準則。 《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》是為了規范注冊會(huì )計師執行歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類(lèi)別，審計師以此為執業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。

　　《中國注冊會(huì )計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》是為了規范注冊會(huì )計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而制定的準則。該準則適用于注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會(huì )計師在編制審計計劃時(shí)，應當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內部控制），對擬信賴(lài)的內部控制進(jìn)行控制測試，據以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開(kāi)的，而非為了對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內部控制審計。

　　三、我國審計規范存在的問(wèn)題及相關(guān)建議

　�。ㄒ唬┩晟苾炔靠刂茖徲�

　　準則

　　綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無(wú)法充分發(fā)揮。針對于這一現狀，筆者認為，我國相關(guān)部門(mén)需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結合我國的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會(huì )計師審閱準則》、《中國注冊會(huì )計師審計準則》及《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會(huì )計師內部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門(mén)可結合實(shí)際狀況，將《中國注冊會(huì )計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》。為滿(mǎn)足財務(wù)報表內部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門(mén)也可依據美國的PCAOB AS No。5，結合國內市場(chǎng)現狀，制定《財務(wù)報告內部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)可構建中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。

　　美國PCAOB AS No。5中對財務(wù)報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關(guān)部門(mén)可依據這一規定，結合國內財務(wù)報表審計報告的格式，推進(jìn)內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過(guò)程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的.相關(guān)要求執行了內部控制審計”改為“審計師已依據《中國注冊會(huì )計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”�，F階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會(huì )計師嚴格依據國際審計準則開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)；對于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊會(huì )計師嚴格依據PCAOB AS No。5下的審計準則開(kāi)展內部控制審計活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩而快速的發(fā)展。

　�。ǘ�）完善上市公司內部審計報告

　　1。增強會(huì )計師事務(wù)所的獨立性。我國會(huì )計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，針對其現象，一方面，我國上市公司會(huì )計師事務(wù)所需進(jìn)一步加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能知識培訓和再教育，實(shí)現注冊會(huì )計師思想和能力的獨立性；另一方面，會(huì )計師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的監督和管理，保證會(huì )計師充分的獨立性。

　　2。轉變上市公司對內部控制審計的認識。無(wú)論是上市公司還是會(huì )計師事務(wù)所都應該樹(shù)立其正確的內部控制審計觀(guān)，在充分認識到非財務(wù)報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內部控制和財務(wù)報告內部控制的基礎之上開(kāi)展內部審計報告制定工作，從而，全面調動(dòng)上市公司內部審計報告的高效性。

　　3。完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)，中國最強免費！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實(shí)際情況，通過(guò)不斷加大內部審計報告披露力度，推進(jìn)上市公司內部審計報告名稱(chēng)和格式的統一性。

　�。ㄈ�）防范內部控制審計風(fēng)險措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規范。制定完善的《審計機關(guān)獲取第三方信息操作規范》須立足于下述方面：首先，應該統一第三方信息的概念及構成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規范第三方信息風(fēng)險控制措施。

　　2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數據受客觀(guān)環(huán)境、信息來(lái)源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來(lái)源渠道下，審計機關(guān)獲取的第三方信息數據有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或對比分析法等諸多方法加大對第三方信息數據的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實(shí)、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應用。

　　3。構建第三方信息的專(zhuān)家鑒定和數據認證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數據，因此，需要審計部門(mén)依據研究數據和歷史經(jīng)驗構建第三方的專(zhuān)家鑒定和數據認證制度�，F行研究人員可憑借該制度實(shí)現對第三方信息和風(fēng)險水平的評價(jià)、分析，從而制訂出相對應的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀(guān)性、完整性。

內部控制審計經(jīng)典論文10

　　4月，財政部、證監會(huì )等五部門(mén)出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》（18個(gè)應用指引，1個(gè)評價(jià)指引和1個(gè)審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，我國的內部控制規范體系已經(jīng)建成。內部審計既是企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制的主要手段。筆者認為，在內控規范體系出臺后，內部審計已由幕后走向前臺，內部審計理念將發(fā)生以下四個(gè)轉變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變；從事后審計向全程審計轉變；從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變。

　　一、從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變

　　傳統的財務(wù)審計強調的是結果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內部控制系統的過(guò)程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認為，要解決公司財務(wù)信息不真實(shí)、財務(wù)報告誤報的災難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內部控制機制和發(fā)揮作用的內部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱(chēng)薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告內部控制審計之前對本組織內部控制狀況進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內部控制評價(jià)報告。因為內部控制制度及其程序是管理部門(mén)建立的，其執行狀況和有效性由管理部門(mén)自己評價(jià)有失公允，所以，在會(huì )計師事務(wù)所審計之前，內部審計人員要對本公司的內部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，向高級經(jīng)理層提交內部控制評價(jià)報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會(huì )計師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內控狀況不佳，內部審計人員也有不可推卸的責任�！镀髽I(yè)內部基本規范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告；對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告�！镀髽I(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也明確指出，內部審計部門(mén)對內部控制的設計和運行具有不可推卸的評價(jià)和監督職責。這就為內部審計向財務(wù)報告內部審計轉變提供了法理依據，內部審計由結果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內部控制審計轉變是勢所必然。

　　二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變

　　長(cháng)期以來(lái)，我國內部審計一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計的范疇，許多企業(yè)的內部審計機構是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導之下，甚至有一部分是由負責財務(wù)的總會(huì )計師或者負責財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計，而戰略決策層相關(guān)的審計成為內部審計的盲區。同時(shí)由于我國企業(yè)的組織架構中，審計委員會(huì )制度不健全或形同虛設，阻塞了內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計的上升路徑。

　　我國內部控制規范體系的出臺，為內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變提供了法規和制度保障。首先，《企業(yè)內部控制基本規范》明確要求企業(yè)應當在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，構建內部審計參與公司治理的`橋梁和通道。審計委員會(huì )負責審查企業(yè)內部控制，監督內部控制的有效實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》明確指出，內部審計部門(mén)負有對內部控制的再控制和評價(jià)之責，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )報告，內部審計部門(mén)必須接受審計委員會(huì )的職能監督，并通過(guò)審計委員會(huì )不受限制地接觸董事會(huì )。在隸屬關(guān)系上，內部審計部門(mén)不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導，而是由董事會(huì )下設的審計委員會(huì )領(lǐng)導，直接對董事會(huì )負責，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門(mén)的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內部審計的效率。其次，《企業(yè)內部控制基本規范》體現了內部審計部門(mén)向董事會(huì )（審計委員會(huì )）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向審計委員會(huì )報告，而行政性審計報告向經(jīng)營(yíng)層報告。這種轉變體現了內部審計的服務(wù)范圍和內容從傳統的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會(huì )責任、發(fā)展戰略等公司治理所關(guān)注的內容。

　　三、從事后審計向全程審計轉變

　　《企業(yè)內部控制基本規范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節，避免內部控制出現空白和漏洞。內部控制強調全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內部控制負有監督、控制之責的內部審計，也必將變?yōu)槿�過(guò)程審計，由傳統的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結合。

　�。ㄒ唬┦潞髮徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用

　　事后審計是我國傳統內部審計的方式，主要側重于事后的監督和評價(jià)，對內部控制進(jìn)行查缺補漏。事后審計是對內部控制制度進(jìn)行內省反思的過(guò)程，其側重點(diǎn)包括戰略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率效果性，企業(yè)對在監督檢查過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當采取適當的形式及時(shí)進(jìn)行報告。當經(jīng)濟活動(dòng)結束后，內部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價(jià)，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應當分析內部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。對于監督檢查中發(fā)現的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應當及時(shí)向董事會(huì )、審計委員會(huì )和經(jīng)理匯報。

　�。ǘ�）事中審計的內部控制功能與作用

　　事中審計側重于審計的實(shí)時(shí)性，對內部控制制度的建立和執行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計和遠程審計都將成為可能。內審人員要進(jìn)行跟蹤審計調查，對計劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執行、經(jīng)濟效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計能夠及時(shí)糾正內控制度制定過(guò)程中對既定戰略目標的偏離傾向和執行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現對生產(chǎn)管理系統、營(yíng)銷(xiāo)管理系統、預算管理系統、財務(wù)會(huì )計管理系統等的實(shí)時(shí)監控，不斷提高內部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計過(guò)程中，內審人員應重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監督檢查中發(fā)現的違反內部控制制度的行為，應及時(shí)通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責任，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性。

　�。ㄈ�）事前審計的內部控制功能與作用

　　事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變；體現了審計的＂免疫系統＂功能的轉變。事前審計的控制功能與作用突出體現在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內審人員要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實(shí)質(zhì)上是對內控體系進(jìn)行風(fēng)險評估和識別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰略目標的實(shí)現和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執行之前就對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內部控制目標實(shí)現的各種不確定因素并采取應對策略的過(guò)程，是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。風(fēng)險評估主要包括目標設定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應對。內審人員應當根據風(fēng)險分析的結果，依據風(fēng)險的重要性水平，運用專(zhuān)業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應當重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險。內審人員應當充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險，并采取適當的措施將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內。內審人員應當根據風(fēng)險分析情況，結合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應對策略。風(fēng)險應對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內部審計未來(lái)發(fā)展的方向。

　　四、從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變

　　傳統內部審計側重于查錯防弊和對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內部審計工作阻力重重，內部審計的監督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實(shí)現組織目標和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險、重控制、強監管的時(shí)代背景下，內部審計必須要轉變目標理念，應由過(guò)去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價(jià)值的目標導向上來(lái)。正如國際內部審計師協(xié)會(huì )頒布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》2130規定：“內部審計活動(dòng)應該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻。內部審計師應對經(jīng)營(yíng)和管理項目進(jìn)行評價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�

　　內部審計創(chuàng )造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當的內部審計，還會(huì )起到優(yōu)化企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調成本的作用。內部審計創(chuàng )造的價(jià)值表現為顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值：內部審計通過(guò)自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內部審計成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值。除此之外，由于內部審計天然的監督職能，還會(huì )產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內部審計是否發(fā)現了問(wèn)題，由于在公司治理架構中有其存在，客觀(guān)上會(huì )對組織內的包括總經(jīng)理在內的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會(huì )主義行為，并努力改善他們的工作績(jì)效，以應對內部審計的監督和檢查。當然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀(guān)上導致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性?xún)r(jià)值。

內部控制審計經(jīng)典論文11

　　所謂內部控制審計，是指注冊會(huì )計師對企業(yè)內部控制制度及其運行情況有效性進(jìn)行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內部控制規范體系是由《企業(yè)內部控制基本規范》及配套的應用指引、評價(jià)指引和審計指引組成的。

　　相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟發(fā)達國家，其內部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實(shí)施效果和推動(dòng)過(guò)程中的困難，對我國內部控制制度的建立和健全有一定的參考價(jià)值。

　　一、中日企業(yè)內部控制審計的共同點(diǎn)

　　美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，這兩部準則一直被國際上的很多國家采用為自己內部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規范方面，兩國審計準則的設計目的是相同的，都是為了規范注冊會(huì )計師執行業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量;在審計方法上，兩國也都強調自上而下的審計方法，注冊會(huì )計師都需要先識別風(fēng)險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執行方面，我國首次執行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標準內部控制審計意見(jiàn)，占總樣本的0.5%;在日本首次執行《準則》及《實(shí)施準則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標準內部控制審計意見(jiàn)，占總樣本的0.4%。該數據顯示，中日兩國企業(yè)的內部控制審計非標意見(jiàn)的比例都很低。相比較的是，美國在20xx 年初次內部控制審計時(shí)該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會(huì )背景不同造成的;二是我國與日本都是指導性質(zhì)的內部控制準則，而美國是詳細性質(zhì)的審計準則

　　二、中日企業(yè)內部控制審計的差異

　　1. 內部控制審計規范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎上，也都分別根據自己的國情進(jìn)行相應修改，這就使得中日兩國在規范的很多方面有不同的規定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見(jiàn)以及編制報告形式等四方面的差異進(jìn)行對比分析。

　　(1) 審計范圍：我國內部控制審計范圍不局限于財務(wù)報告范圍內，如果審計過(guò)程中發(fā)現了非財務(wù)報告內部控制重大缺陷，需要增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務(wù)報告范圍內。

　　(2) 審計主體：我國注冊會(huì )計師可以單獨進(jìn)行內部控制審計，亦可以與財務(wù)報表進(jìn)行整合審計。而日方則要求內部控制和財務(wù)報表審計必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。

　　(3) 審計意見(jiàn)：首先，形式上，我國注冊會(huì )計師是直接針對被審公司內部控制情況發(fā)表審計意見(jiàn)，而日方則是間接對管理層出具的內部控制自我評價(jià)報告發(fā)表審計意見(jiàn);在內容上，日本的內部控制審計意見(jiàn)類(lèi)型有5 種，我國則為4 種，區別在當審計范圍受到限制的時(shí)候，我國的《審計指引》要求注冊會(huì )計師解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，而日方則需要注冊會(huì )計師進(jìn)行判斷，當判斷其重要性影響未達到對內部控制報告無(wú)法表示意見(jiàn)的程度時(shí)，要出具附有除外事項的有限定合理意見(jiàn)，并在審計實(shí)施概要中記載未能實(shí)施的審計手續，在內部控制審計報告中記載該事項對財務(wù)報表審計的影響。

　　(4) 編制報告形式：《企業(yè)內部控制審計指引》規定注冊會(huì )計師獨立發(fā)表內部控制審計意見(jiàn)，并編制單獨報告;而日方則規定原則上內部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告合并編制。

　　三、內部控制審計的執行情況差異

　　在執行效果上，由于我國內部控制審計指引要求比較嚴格，所以效果較好;而日方出于節省審計成本的考慮，導致內部控制審計效果不是很好。數據顯示，我國首次執行新的《審計指引》時(shí)，只有3 家公司管理者出具非標準內部控制自我評價(jià)報告，但是有5 家被注冊會(huì )計師給出了非標準內部控制審計意見(jiàn);而日方首次執行《準則》及《實(shí)施準則》時(shí)，有65 家管理者出具非標準內部控制自我評價(jià)報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會(huì )計師給出了非標內部控制審計意見(jiàn)�？梢�(jiàn)，日方雖然節省了審計成本，但審計效果不佳。

　　( 三) 完善我國規范的建議內部控制制度是公司管理及公司文化的'體現，好的內部控制制度可以保證財務(wù)信息真實(shí)，是預防財務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實(shí)施內部控制審計過(guò)程中的創(chuàng )新點(diǎn)以及遇到的問(wèn)題，對我國內部控制審計的發(fā)展都有參考價(jià)值。因此筆者試圖通過(guò)對日本內部控制審計的研究，總結出它的特色和不足之處，最后給出幾點(diǎn)完善我國規范的建議以供參考。

　　1. 強調對IT 技術(shù)的運用與完善當前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統，通過(guò)這些管理系統，企業(yè)管理者可以足不出戶(hù)就了解到每個(gè)部門(mén)的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應強調企業(yè)在內部控制上對IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強企業(yè)內部監管，另一方面也為外部?jì)炔靠刂茖徲嬏峁┍憬莸墨@取信息的渠道。

　　2. 降低內部控制審計成本作為日方內部控制審計準則的主要特色之一，降低審計成本同樣應成為我國所重視的問(wèn)題。隨著(zhù)上市公司審計費用的連年增長(cháng)，注冊會(huì )計師審計也開(kāi)始成為企業(yè)的財務(wù)負擔之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規定，如要求內部控制審計與財務(wù)報表審計必須為同一合伙人，內部控制審計與財務(wù)報表審計的證據可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負擔，同樣也提高了注冊會(huì )計師的審計效率。

　　3. 優(yōu)化內部控制審計報告的形式日方分別在管理者內部控制評價(jià)報告和內部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡(jiǎn)潔明白的呈現出來(lái)，以方便一些沒(méi)有財務(wù)知識的利益相關(guān)者查閱報告。

內部控制審計經(jīng)典論文12

　　現在,加強高校財務(wù)內部控制的要求越來(lái)越強烈。文章基于COSO內部控制框架的基本內容,結合當前高校內部會(huì )計控制中常見(jiàn)的問(wèn)題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動(dòng),信息與溝通,監管5個(gè)方面對高校財務(wù)內部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。

　　一、高校內部控制體系的現狀及存在的問(wèn)題

　　隨著(zhù)教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎設施建設規模的擴大，辦學(xué)經(jīng)費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內部控制制度加以監督制約。然而，我國高校的內部控制制度還不夠健全，具體表現如下：

　　1.高校內部會(huì )計控制環(huán)境惡劣

　　對于高校而言，內部控制環(huán)境包括高校的組織結構和運行機制;管理層次、操作水平、經(jīng)營(yíng)理念;經(jīng)濟環(huán)境、法律法規環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問(wèn)題有：領(lǐng)導層內控意識薄弱，導致內控制度威懾力下降;內部監督機構設置不合理，內部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò )環(huán)境引發(fā)內部控制新難題，內控制度面臨新的問(wèn)題和挑戰。

　　2.風(fēng)險意識淡薄，內部控制缺少風(fēng)險管理與預警機制

　　由于歷史的原因，高校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風(fēng)險意識沒(méi)有提高到應有的'高度，缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預警機制。如對投資立項、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險;籌資活動(dòng)不規范，不能科學(xué)合理地確定籌資規模、結構、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。

　　3.人員素質(zhì)不高，內部控制的有效性難以發(fā)揮

　　內部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當多的高校忽視員工的素質(zhì)培養，特別是作為內部控制制度重要執行者的會(huì )計人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，錯弊不斷，內部控制制度的有效性難以發(fā)揮。

　　二、COSO報告

　　COSO內部控制報告對會(huì )計誠信的要求現行的內部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )發(fā)起機構委員會(huì )(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì ))，對內部控制組織了專(zhuān)門(mén)研究后，提出的專(zhuān)題報告——《內部控制——整體框架》，也稱(chēng)為“COSO報告”。

　　COSO委員會(huì )指出，內部控制的構成要素應該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過(guò)程相結合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控。其中，控制環(huán)境是指構成一個(gè)單位的氛圍，影響內部人員控制其他成分的基礎。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀(guān);員工的勝任能力;董事會(huì )或審計委員會(huì );管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結構;授予權利和責任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當中，明確提出了對于員工的誠實(shí)性和道德觀(guān)的要求，這就是“COSO報告”對于會(huì )計人員和會(huì )計誠信的基本要求。

　　三、基于COSO報告對高校內部會(huì )計控制體系建設的建議

　　一般而言,內部控制制度應該遵循相互牽制、協(xié)調配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內控理論,結合我國高校內部控制中存在的主要問(wèn)題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對完善高校內部會(huì )計控制體系提出以下建議：

　　1.完善高校的控制環(huán)境

　　要想真正做好內部控制，需要對領(lǐng)導者進(jìn)行內部控制方面的學(xué)習培訓，使得他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對內部控制制度建設的重要性及現實(shí)意義認識，培養良好的內部控制意識。

　　同時(shí)，加強對財會(huì )人員的教育培訓組織對事業(yè)單位的財會(huì )人員進(jìn)行培訓，以會(huì )計相關(guān)法規、會(huì )計制度、會(huì )計準則及會(huì )計基礎工作規范等為內容的培訓，使會(huì )計人員掌握財會(huì )各基本環(huán)節的規定和要求。

　　2.建立健全事業(yè)單位內部控制風(fēng)險評估體系

　　高校內部應該建立有效的風(fēng)險識別評估及應急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監控單位中可能面臨主要風(fēng)險，根據風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險管理措施。同時(shí)應建立風(fēng)險的應急機制，一旦無(wú)預計和無(wú)法控制的風(fēng)險發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預案，將風(fēng)險程度控制到最低。

　　3.充分發(fā)揮內審部門(mén)的監察作用

　　高校內部的審計部門(mén)是內部控制重要的保證。因此，在健全完善內部控制體系的過(guò)程中，內部審計部門(mén)應當發(fā)揮十分重要的作用。

　　內部審計部門(mén)應當定期的制定相關(guān)的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門(mén)內部控制執行情況，及時(shí)發(fā)現內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節，針對這些問(wèn)題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過(guò)內部審計，不僅保證了會(huì )計處理的正確性，還可以稽查和評價(jià)內部控制是否完整、是否有效率，確保內部控制的貫徹實(shí)施。

　　4.建立廣泛的信息與交流

　　在信息方面,要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統。高校應該在內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂(yōu)的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。

　　建立溝通交流平臺，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內外的狀況及員工的動(dòng)態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門(mén)及各個(gè)級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。

內部控制審計經(jīng)典論文13

　　摘要：隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日益激烈，建立健全醫院內部控制制度建設，有利于實(shí)現醫院的經(jīng)營(yíng)管理目標，也是實(shí)現經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的重要手段；因此，完善醫院內部控制體系是規范管理、降低成本的有效措施，成為醫院健康發(fā)展的當務(wù)之急。本文著(zhù)重從醫院內部控制在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用入手，分析了目前醫院內部控制制度及執行的主要問(wèn)題，進(jìn)一步探討完善醫院內部控制制度及執行的主要措施，從而促進(jìn)醫院經(jīng)營(yíng)管理的良好發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：醫院；內部控制；內部審計；探討

　　隨著(zhù)新醫療體制改革，實(shí)行藥品零差價(jià)，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營(yíng)成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒(méi)有得到管理者應有的重視，內部控制環(huán)境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價(jià)，致使無(wú)法實(shí)現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價(jià)機制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫院健康穩定的發(fā)展。

　　一、醫院內部控制制度在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

　�。ㄒ唬┯欣�于醫院經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現

　　內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實(shí)現醫院有效的經(jīng)營(yíng)管理及財產(chǎn)安全，醫院內部控制制度與內部監督評價(jià)機制是醫院風(fēng)險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經(jīng)濟管理水平得到持續發(fā)展，只有采取多種措施來(lái)改善醫院內部控制的能力和水平。

　�。ǘ�）維護醫院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

　　首先，醫院應建立規范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類(lèi)管理資產(chǎn)，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產(chǎn)時(shí)，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉移。

　�。ㄈ�）促進(jìn)醫院貫徹執行國家的各項政策及法規

　　醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關(guān)的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的`財務(wù)管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實(shí)施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關(guān)法律法規。

　　二、目前醫院內部控制制度及執行的問(wèn)題分析

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂浦贫戎贫ú豢茖W(xué)及不能為醫院的可持續發(fā)展服務(wù)

　　醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒(méi)有考慮醫院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略和當前國家整體的醫療市場(chǎng)環(huán)境，也沒(méi)有對預算數字變化做出詳細說(shuō)明，更沒(méi)有對醫院發(fā)生的所有收入和支出進(jìn)行全面預算。同時(shí)在執行預算時(shí)，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實(shí)。

　�。ǘ�）內部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執行力

　　內控環(huán)境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力等因素的影響。對于醫院，內控環(huán)境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專(zhuān)業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫院在內部控制制度設計方面更加注重經(jīng)營(yíng)管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經(jīng)營(yíng)管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調和部門(mén)科室之間的合作，使得職能部門(mén)之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調不佳，從而影響內部控制的成效。

　�。ㄈ�）沒(méi)有建立一套完整有效的內部監督和評價(jià)機制

　　醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進(jìn)行有效的分析和評價(jià)，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來(lái)的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進(jìn)行內部監督評價(jià)。

　　三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施

　�。ㄒ唬┨岣哒J識改善醫院內部控制環(huán)境

　　要想改善內部控制環(huán)境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀(guān)念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實(shí)際情況，制定科學(xué)完整的內部控制體系，從院長(cháng)到財務(wù)科長(cháng)和財務(wù)人員、層層把關(guān)，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實(shí)施，加強財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養，更新知識，提高經(jīng)營(yíng)能力。應安排財務(wù)人員經(jīng)常參加專(zhuān)業(yè)培訓，與其他醫院多溝通交流，學(xué)會(huì )對內部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應有的作用。

　�。ǘ�）健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度就醫院

　　HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來(lái)許多不兼容的工作均由這些管理系統來(lái)完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類(lèi)問(wèn)題最有效的辦法是對每一項具體操作進(jìn)行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計算管理員定期進(jìn)行數據備份、倉儲管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、財務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內部審計部門(mén)如對某些數據產(chǎn)生疑問(wèn)，可以使用備份數據進(jìn)行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個(gè)良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經(jīng)濟損失。首先，醫院應加強對醫療活動(dòng)的監管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫患關(guān)系，從而有效防止醫療糾紛的發(fā)生。其次，根據醫院各科室的特點(diǎn)建立相應的內部控制機制，避免一個(gè)人或一個(gè)單獨的決策部門(mén)，對內部控制程序中可能出現的問(wèn)題，及時(shí)分析并匯總，找出問(wèn)題原因，及時(shí)化解潛在的醫療風(fēng)險。最后，在新設備新技術(shù)方面，醫院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求，對潛在風(fēng)險及時(shí)作出全面評估，盡可能避免醫療風(fēng)險的發(fā)生，同時(shí)保障醫療資產(chǎn)的安全。

　�。ㄈ�）建立相對獨立的內部審計部門(mén)并使其充分發(fā)揮監督作用

　　1、要充分發(fā)揮內部審計部門(mén)的監督職能隨著(zhù)醫院對經(jīng)營(yíng)管理需求的不斷提高，內部審計部門(mén)已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監督檢查職能向對內部控制分析評價(jià)職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門(mén)是醫院內部控制的評價(jià)部門(mén)；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實(shí)現醫院經(jīng)營(yíng)管理的目標。

　　2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構建立醫院院長(cháng)領(lǐng)導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時(shí)，對內部審計工作進(jìn)行合理配置，加強內部審計管理，促進(jìn)內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監督和檢查，進(jìn)行必要地內部審計工作，對發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行公開(kāi)批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開(kāi)展。

　　3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過(guò)硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個(gè)高度專(zhuān)業(yè)化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實(shí)際情況對內部審計人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計監督職能。同時(shí)各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學(xué)習，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續教育制度�？傊�，醫院內部控制制度的實(shí)施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經(jīng)營(yíng)管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。

　　參考文獻：

　　[1]楊莉。新醫改下醫院內部控制存在的問(wèn)題及對策[J]。北方經(jīng)貿，20xx（6）

　　[2]馬瑞春。淺談醫院內部控制制度建設[J]。中國總會(huì )計師，20xx（6）

　　[3]李森林。醫院內部會(huì )計控制的研究[J]。湘潭大學(xué)碩士論文，20xx（5）

　　[4]羅麗瑜。新醫改形勢下公立醫院內部控制制度的探討[J]�，F代醫院，20xx（8）

　　[5]袁新春。建立健全醫院內部控制制度的探討[J]。會(huì )計之友，20xx（13）

內部控制審計經(jīng)典論文14

　　摘要：伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和進(jìn)步，我國對于醫療體制進(jìn)行相應的改革和完善，之前藥品都是通過(guò)一定的方式支撐醫院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒(méi)有任何差價(jià)，這樣醫療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對醫院經(jīng)營(yíng)也需要從根本上進(jìn)行提升，通過(guò)這樣的方式，才可以保障醫院實(shí)現全面改革和發(fā)展。但是從醫院目前的發(fā)展狀況來(lái)看，很多醫院的相關(guān)管理內容沒(méi)有得到足夠的重視，從內部控制上就顯得非常不完善，因此醫院相關(guān)管理人員一定要結合自身的實(shí)際情況，對醫院控制和管理工作加以重視，從而完善醫院穩定的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：新醫改；內部控制；內部審計

　　如今社會(huì )發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，從這方面來(lái)講，對于醫療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫療環(huán)境來(lái)說(shuō)，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著(zhù)很多問(wèn)題的，主要是從制度、控制意識上來(lái)講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫療系統能夠得到更好更完善的控制。

　　一、醫院內部控制制度在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

　　(一)有利于醫院經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。內部控制系統也就是說(shuō)對相關(guān)目標進(jìn)行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫院系統來(lái)說(shuō)保障整個(gè)醫院的運行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話(huà)題，為了保障醫院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監督管理水平，醫院的控制能力也在一定程度上影響醫院的經(jīng)營(yíng)能力，因此需要采取各種措施去保證內部控制系統的完善，提高控制能力。

　　(二)維護醫院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫院的財產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統進(jìn)行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對醫院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過(guò)程中，一定要首先對資產(chǎn)數據庫進(jìn)行整理，從內部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對醫院中的資料和設備儲存的位置要進(jìn)行查看，對這些材料進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的管理，提升專(zhuān)業(yè)程度，制定相應的管理制度，為了保證這些材料和設備的使用效率，保障醫院的正常運行。

　　(三)促進(jìn)醫院貫徹執行國家的各項政策及法規。很大程度上為了實(shí)現醫院管理的內部控制，需要進(jìn)行相應的監督和管理，對于如何去監督采用什么樣的方式去監督要根據國家的相關(guān)規定和法律制度去執行，因此對醫院的財務(wù)管理工作要明確他的責任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴格的處罰和管理，保障各項制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對醫院進(jìn)行管理的人員要根據自己的職責和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。

　　二、醫院內部審計存在的問(wèn)題

　　(一)內部審計獨立性不高。內部審計獨立性從目前的實(shí)際狀況上來(lái)看，存在著(zhù)很多問(wèn)題，其中一項重要的表現是對于這項工作的認識程度有待提升，醫院的相關(guān)管理人員對于審計機構的設置存在著(zhù)很多認識上的錯誤，他們認為上級檢查和進(jìn)行評審都只是一些應對策略，同時(shí)認為如果設置這個(gè)機構會(huì )對其本身進(jìn)行約束，無(wú)法保障其權利，同時(shí)對于內部審計這項工作來(lái)說(shuō)，它的重要性并沒(méi)有被人們所認識，這樣對于內部審計的設置和后期的工作都帶來(lái)了很大的阻礙，內部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

　　(二)內部審計人員構成不合理。對于進(jìn)行內部審計的人員有著(zhù)更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對于審計工作來(lái)說(shuō)，需要具備很強的學(xué)習能力以及認識程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對于計算機的掌握和科學(xué)的`了解是必要的，但是從內部審計人員的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看的，綜合素質(zhì)不高，同時(shí)內部審計技術(shù)能力達不到相關(guān)要求，很多人員并沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導致我國審計機構的審計人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中無(wú)法保證標準程度和專(zhuān)業(yè)度，同時(shí)可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導致創(chuàng )新能力和水平無(wú)法提升，這也是制約內部審計工作推行的重要因素。

　　(三)內部審計人員配置不足。我國衛生事業(yè)對于內部審計工作有著(zhù)嚴格的要求和規定，從醫院這方面來(lái)看首先對于年收入以及整體的配置有著(zhù)揚格的要求，床位上需要達到300以上，同時(shí)相關(guān)單位需要年收入達到20，000，000，同時(shí)對于內部審計工作來(lái)說(shuō)需要設置獨立的部門(mén)，相關(guān)工作人員必須是專(zhuān)業(yè)人員，但是從實(shí)際狀況上來(lái)看，很多審計部門(mén)并沒(méi)有嚴格按照國家撒律法規的要求，對于相關(guān)設置和工作并沒(méi)有嚴格遵照要求，同時(shí)對于內部審計工作重視程度不高，這樣導致對于審計中存在的一些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)解決，從人員的配置上來(lái)看，并沒(méi)有配置上專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的培訓和教育工作，這樣導致審計工作無(wú)法高效率完成，質(zhì)量上也無(wú)法得到保障。

　　(四)缺乏強有力的監督和管理。無(wú)論是任何工程的建設和發(fā)展都需要進(jìn)行監督和管理，在當前醫院的發(fā)展和進(jìn)步上，對于監督工作也是至關(guān)重要的，當前醫院中存在著(zhù)很多責任意識不強的情況，這些問(wèn)題也無(wú)法得到監督的管理，因此在進(jìn)行內部控制過(guò)程中，保證完善的監督和管理內容不僅需要從口號上進(jìn)行提升，還需要將其落實(shí)在實(shí)際工作中，當前工作中還是存在著(zhù)很多監督不力的情況，導致內部審計工作無(wú)法正常運行。

　　三、新醫改下醫院內部控制制度建設與內部審計的措施

　　(一)改善醫院內部控制環(huán)境。一個(gè)完善的內部控制環(huán)境對于完成控制工作有著(zhù)至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專(zhuān)業(yè)性需要從下面幾個(gè)方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫院內部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內部審計工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認識，同時(shí)根據醫院的實(shí)際發(fā)展情況，去制定符合醫院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個(gè)部門(mén)每個(gè)環(huán)節上都需要進(jìn)行監督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時(shí)為了保證醫院內部控制制度的完善和實(shí)施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對自身所掌握的知識和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時(shí)對于內部審計人員要加強培訓和教育工作，與其他醫院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對于內部控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的認識，采取相應的措施去完善。

　　(二)培養一批復合型內部審計人員。如今新的醫改政策得到了快速普遍應用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務(wù)工作上要加以重視，對于內部審計中經(jīng)濟能力和信息化技術(shù)的運用也需要進(jìn)修學(xué)習和提升，培養出復合型人才這樣才能保證醫院內部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫院中高技術(shù)人才要從數量上進(jìn)行擴充，同時(shí)對于這些人要完善績(jì)效考核制度，對其專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專(zhuān)業(yè)情況可以進(jìn)行及時(shí)的解決和判斷。

　　(三)讓內部監督得以重建。在醫院的內部監督方面的工作來(lái)看，要根據工作單位對于發(fā)展的要求和對實(shí)際工作的安排來(lái)看，對于內部監督和管理機構進(jìn)行設置，這項制度不能高于其他部門(mén)混合在一起，保障監督管理制度和相關(guān)機構所執行的內容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫院監督和管理工作中順利地實(shí)施內部審計制度，對于醫院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行最大限度地避免，對醫院內部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能夠得到更好保障，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行工作當中可以進(jìn)行相互的配合，從而實(shí)現更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過(guò)社會(huì )人員的監督和管理工作來(lái)實(shí)現，保證醫院的發(fā)展更加公開(kāi)，也能夠保證內部制度的順利實(shí)施。

　　(四)加強信息控制，完善信息管理，實(shí)現醫院運營(yíng)的有效控制與高效運轉。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫院的發(fā)展來(lái)說(shuō)更是有所幫助，在醫院發(fā)展中需要應用到大量的數據，因此如何將這些數據進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話(huà)題，進(jìn)行系統設計和規范的過(guò)程中可以采用信息技術(shù)對數據進(jìn)行處理，這樣無(wú)論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時(shí)信息技術(shù)之間能夠實(shí)現融合從而保障系統的完善性，對于內部控制制度實(shí)施程度也能夠進(jìn)行監督和控制，通過(guò)計算機軟件將信息進(jìn)行調整和分析從而真正實(shí)現風(fēng)險的控制。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上所述，文章中對內部控制制度的實(shí)施所存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，其中存在的問(wèn)題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認識，從審計工作實(shí)際開(kāi)展情況去進(jìn)行總結，讓更加完善的審計制度去保障醫院的正常運行。

　　參考文獻：

　　[1]楊莉.新醫改下醫院內部控制存在的問(wèn)題及對策[J].北方經(jīng)貿，20xx(6).

內部控制審計經(jīng)典論文15

　　當前，我國中小企業(yè)總體規模超過(guò)8000 萬(wàn)家，在新的經(jīng)濟形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規模越來(lái)越大，對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻及影響也越來(lái)越重要。在國家的“大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來(lái)越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結構調整等宏觀(guān)環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機遇和挑戰。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續健康發(fā)展是當前社會(huì )和企業(yè)亟需探索的問(wèn)題。

　　與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內部審計工作，尤其是要注重內部審計的質(zhì)量。內部審計質(zhì)量主要針對于內部審計工作的效果和效率而言，也就是內部審計質(zhì)量強調了內部審計工作的合法性、客觀(guān)性、準確性和效益性。中小企業(yè)內部審計在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內部審計的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的轉型難、融資難和用工難等風(fēng)險也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題，本文首先對內部審計質(zhì)量的內外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策和建議。

　　一、內部審計質(zhì)量控制的影響因素分析

　　1. 外部環(huán)境

　　企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開(kāi)展內部審計工作的保證依據，也是保證內部審計質(zhì)量的基礎。目前，我國出臺的內部審計相關(guān)法律有《中華人民共和國審計法》及實(shí)施條例、《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》、及《中國內部審計準則》、《中國內部審計準則》，雖然這些法律法規是對內部審計的各方面給出了法律層面的約束和規定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內部審計法律法規依然適應的評價(jià)標準及依據。

　　2. 內部審計技術(shù)方法和程序

　　內部審計人員在內部審計過(guò)程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內部審計活動(dòng)中采用的方法和收集審計證據使用的方法。內部審計的技術(shù)方法貫穿于審計工作的整個(gè)環(huán)節，影響審計質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著(zhù)內部審計工作質(zhì)量的不斷提高。

　　內部審計程序是內部審計工作有序開(kāi)展的保證，也是提高內部審計工作效率的基礎。內部審計程序的規范化、科學(xué)化和系統化可實(shí)現企業(yè)實(shí)施內部審計的監督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。同時(shí)，內部審計的計劃、實(shí)施、報告和結論等環(huán)節對內部審計質(zhì)量具有重要作用，不能想當然地簡(jiǎn)化或減少相應審計工作環(huán)節，否則將導致內部審計程序無(wú)法順利實(shí)施。

　　3. 內部審計組織和機構

　　內部審計組織和機構是保障中小企業(yè)內部審計工作順利開(kāi)展的基礎，同時(shí)也是中小企業(yè)內部審計工作常態(tài)化的基礎。首先，內部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內部審計是一項獨立的監督活動(dòng)，是對經(jīng)濟主體財務(wù)收支以及其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)。獨立性是保證內部審計順利開(kāi)展的決定性條件，保證內部審計質(zhì)量的前提是保持審計機構的獨立性和權威性。

　　4. 內部審計人員素質(zhì)

　　內部審計人員是開(kāi)展內部審計工作的基礎，是保證內部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專(zhuān)業(yè)知識、專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響�，F代企業(yè)內部審計不僅僅局限于財務(wù)方面的審計，還對企業(yè)管理和內部風(fēng)險控制等方面進(jìn)行綜合審計。因此，內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內部審計人員在審計過(guò)程中要運用專(zhuān)業(yè)知識對企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識的儲備，就無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據，最終將影響內部審計的質(zhì)量。

　　二、中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

　　1. 內部審計質(zhì)量標準不明確

　　現已發(fā)布實(shí)施的內部審計準則存在原則性強、可操作性差等問(wèn)題。且協(xié)會(huì )頒布的相關(guān)準則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內部審計缺少約束力。同時(shí)，當前企業(yè)內部審計準則對于中小企業(yè)內部審計質(zhì)量標準未有明確界定，致使企業(yè)內部審計質(zhì)量難以評價(jià)和分析。

　　另外，中小企業(yè)在實(shí)施內部審計過(guò)程中，因缺乏統一的質(zhì)量標準，也使得審計人員在審計過(guò)程中無(wú)法統一審計目標。而且，從現實(shí)情況看，中小企業(yè)內部審計質(zhì)量的相關(guān)制度建設大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對內部審計質(zhì)量也缺少相應的考核和追責機制，使得企業(yè)內部審計工作的效果并不理想。

　　2. 審計技術(shù)方法落后、審計程序不科學(xué)

　　當前，中小企業(yè)在開(kāi)展內部審計工作時(shí)大多采用傳統方式審計。隨著(zhù)計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數據分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內部審計在技術(shù)和方法上無(wú)法實(shí)現現代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來(lái)較大的負面影響。理論上，內部審計過(guò)程中對相關(guān)數據進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學(xué)性和系統性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規范等問(wèn)題的存在，導致中小企業(yè)在內部審計程序中存在程序簡(jiǎn)化的亂象較多，進(jìn)而導致中小內部審計質(zhì)量的準確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問(wèn)題。

　　3. 內部審計機構設置不規范

　　現實(shí)中，中小企業(yè)內部審計機構的設置上存在較多誤區，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現象。并且，企業(yè)在管理過(guò)程中為節省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設專(zhuān)門(mén)的內部審計機構。而是將內部審計機構設置在財務(wù)部門(mén)或者監督檢查部門(mén)。內部審計人員則有的由管理者直接擔任，或者有的由會(huì )計人員或其他管財產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財務(wù)工作和內部審計工作也由同一個(gè)部門(mén)管理。有的中小企業(yè)即使設有內部審計機構，但審計機構也大多受董事長(cháng)或總經(jīng)理的.領(lǐng)導。這就使得內部審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集和審計意見(jiàn)發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進(jìn)而使內部審計部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn)缺乏客觀(guān)性。

　　4. 內部審計人員勝任能力不夠

　　目前很多中小企業(yè)內部審計人員由財務(wù)人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務(wù)收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔起對企業(yè)內部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內部審計人員的非專(zhuān)業(yè)性，無(wú)法滿(mǎn)足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內部審計人員勝任能力不夠主要體現在專(zhuān)業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內部審計人才方面面臨較大危機，主要體現在內部審計人員缺少審計和會(huì )計的專(zhuān)業(yè)知識; 缺少現代審計技術(shù); 缺乏對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當前，大多數中小企業(yè)的內部審計人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，因專(zhuān)業(yè)水平低，無(wú)法找出問(wèn)題的根本所在，進(jìn)而使審計結果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節。

　　另外，中小企業(yè)審計人員職業(yè)道德與公正性也是影響內部審計質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內部審計人員道德缺失，或為了相關(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì )嚴重影響中小企業(yè)內部審計質(zhì)量，進(jìn)而會(huì )影響到企業(yè)發(fā)展的決策。

　　三、加強中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策

　　1. 建立健全內部審計相關(guān)法律法規

　　完善相關(guān)的法律法規是內部審計質(zhì)量的根本�，F階段，我國缺少針對中小企業(yè)內部審計相關(guān)的法律法規。相關(guān)部門(mén)可結合市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對現有法律法規進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內部審計相關(guān)的法律法規，并明確中小企業(yè)內審準則及審計質(zhì)量評價(jià)標準。同時(shí)，要在法律層面明確內審人員的職責和權限，并規范相關(guān)內部審計工作。理論上，在法律法規的約束下，不僅可加強內部審計的規范性，對中小企業(yè)內部審計制度的執行進(jìn)行指導和監督檢查，還可促進(jìn)內部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監督”的觀(guān)念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內部審計質(zhì)量。

　　2. 加強審計信息化

　　在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設。為此，內部審計工作也應順應趨勢，使現代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內部審計過(guò)程中。中小企業(yè)合理使用現代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，并利用企業(yè)現有信息化經(jīng)營(yíng)的成果對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內部審計，不僅可節約人力、物力和財力，還可使相關(guān)審計數據獲得更加及時(shí)和準確，進(jìn)而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內部審計工作信息化建設的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對企業(yè)財務(wù)數據進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計效率和質(zhì)量。

　　3. 規范設置內部審計機構

　　中小企業(yè)要提高內部審計質(zhì)量，首先要規范內部審計機構的隸屬關(guān)系，確保內部審計機構的獨立性。內部審計機構的獨立性是影響內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。內部審計機構隸屬于獨立的內部審計委員會(huì )，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開(kāi)展內部審計工作時(shí)具有較強的獨立性、權威性、客觀(guān)性和公正性。中小企業(yè)在設置內部審計機構時(shí)，要結合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內部審計機構盡量保持獨立，讓內部審計機構在人員、經(jīng)費和工作開(kāi)展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預和影響，進(jìn)而提高內部審計的質(zhì)量。

　　其次，要加強內部審計機構的規范化管理。所謂規范化管理，就是內部審計機構本身要受到企業(yè)相關(guān)的規章制度的約束。所以，對于中小企業(yè)而言，要提高內部審計的質(zhì)量，就應該依據相關(guān)的法律法規，結合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內部審計目標、職責和權限等方面制定適合本企業(yè)需求的內部審計規則制度。通過(guò)設立內部審計規章制度，不僅規范了內部審計組織機構，還明確了內部審計的責任，從而使內部審計機構更加規范化。只有規范的審計機構和組織，才是提升審計質(zhì)量的保障和途徑。

　　4. 提升審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

　　中小企業(yè)內部審計人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著(zhù)關(guān)鍵性作用�，F代企業(yè)制度要求企業(yè)內部審計人員不僅要掌握審計專(zhuān)業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內部審計人員應能夠將審計業(yè)務(wù)、財務(wù)知識、管理和經(jīng)濟法律等知識有機融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內部審計質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內部審計人員應要具備再學(xué)習的能力，掌握內部審計的專(zhuān)業(yè)知識，創(chuàng )新內部審計理念，改進(jìn)審計方法，規范審計程序，最終提升內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。只有內部審計人員加強了職業(yè)道德修養，掌握了較強的專(zhuān)業(yè)知識，才能使內部審計工作做到科學(xué)、客觀(guān)、公正，進(jìn)而提高內部審計質(zhì)量。

　　5. 提高企業(yè)管理水平

　　良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng )造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規范的內部審計過(guò)程和高質(zhì)量的內部審計結果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機構也就越規范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規避風(fēng)險，進(jìn)而可以提高內部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規范化水平，從而會(huì )注重內部審計工作的有序開(kāi)展，通過(guò)管理者加強對內部審計工作的規范化管理，保證了審計機構的獨立性和規范性，從而客觀(guān)上提高了中小企業(yè)的內部審計質(zhì)量。

【內部控制審計經(jīng)典論文】相關(guān)文章：

內部控制審計經(jīng)典論文11-29

內部控制審計經(jīng)典論文05-23

（經(jīng)典）內部控制審計經(jīng)典論文05-26

內部控制審計與組織效率的論文11-24

內部控制審計經(jīng)典論文15篇【精選】05-25

內部控制審計經(jīng)典論文15篇(精華)05-24

內部審計部門(mén)企業(yè)內部控制審計研究論文12-22

內部審計質(zhì)量控制方法研究論文11-20

內部控制審計的探討12-08

淺論內部審計與內部控制的關(guān)系03-02