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實(shí)時(shí)審計在現代內部審計中應用的探討論文
【摘要】本文對現代企業(yè)內部審計及實(shí)時(shí)審計進(jìn)行了探討，論證了實(shí)時(shí)審計在現代企業(yè)內部審計中應用的基本思路，并提出了實(shí)時(shí)審計模式在現代企業(yè)內部審計中應用的基本思路以及困難和建議。
【關(guān)鍵詞】實(shí)施審計;內部審計;電子商務(wù)
實(shí)時(shí)審計，是指審計人員在充分利用現代化信息技術(shù)的基礎上，通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )建立與被審對象之間的實(shí)時(shí)連接，對企業(yè)交易、內部控制、企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監督，隨時(shí)對企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測，獲取實(shí)時(shí)審計證據，隨時(shí)更新報告，提供實(shí)時(shí)的審計報告的一種審計模式。在電子商務(wù)環(huán)境下，實(shí)時(shí)審計的目的不僅包括揭露會(huì )計錯誤，而且還需要對企業(yè)財務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果的形成進(jìn)行審計，從根源上防范、杜絕會(huì )計錯弊現象發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。具體說(shuō)來(lái)，除了防范會(huì )計錯弊，開(kāi)展全方位日常實(shí)時(shí)審計的目標應為：一是為企業(yè)管理層提供決策支持;
二是加強內部管理，及時(shí)提供預警信號;三是為現場(chǎng)稽核提供線(xiàn)索和依據。
一、實(shí)時(shí)審計的范圍與內容
1.審計范圍包括：(1)審查財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性;(2)審查為確保遵守那些對經(jīng)營(yíng)和報告可能有重要影響的政策、計劃、法律和規定而建立的系統，確定組織是否遵守了這些系統;(3)審查保護資產(chǎn)的方式，必要時(shí)，核實(shí)這些資產(chǎn)是否真是存在;(4)評價(jià)資源使用的經(jīng)濟性和有效性;(5)審查經(jīng)營(yíng)項目以確保其成果是否和所確立的目標相一致，以及確保經(jīng)營(yíng)項目是否按計劃進(jìn)行。
2.實(shí)時(shí)審計的范圍與上述審計的范圍密切相關(guān)，不同之處在于實(shí)時(shí)審計的范圍根據審計環(huán)境和審計手段的不同進(jìn)行適當的調整。電子商務(wù)環(huán)境下進(jìn)行實(shí)時(shí)審計，審計人員所面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數據，而是內容及其豐富、寬廣的信息系統。在網(wǎng)絡(luò )化的會(huì )計信息系統中，審計人員通過(guò)被審計企業(yè)的信息接口轉換，經(jīng)被審計對象的授權，直接在企業(yè)內部互聯(lián)網(wǎng)上調閱相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息。通過(guò)對這些信息的獲取與審查、審計人員將傳統的財務(wù)報表審計范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)的經(jīng)濟鑒證范疇，即所謂“實(shí)時(shí)審計”的范圍。
3.實(shí)時(shí)審計的內容主要包括三個(gè)方面：(1)對被審計對象基本情況的把握，熟悉經(jīng)營(yíng)概況，了解經(jīng)營(yíng)全貌，保證實(shí)時(shí)審計的全面與客觀(guān);(2)通過(guò)對被審計對象基本業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數據的連續實(shí)時(shí)監控判斷各項上報數據的真實(shí)性、合規性、效益性，評價(jià)綜合經(jīng)營(yíng)計劃的執行情況(;3)通過(guò)了解被審計對象經(jīng)營(yíng)管理信息，綜合判斷業(yè)務(wù)數據變化的合理性、出臺的新制度的合規性，掌握各項管理制度的貫徹執行情況，確保實(shí)時(shí)審計能夠及時(shí)反映被審計對象經(jīng)營(yíng)管理的最新變化。
二、現代企業(yè)內部審計中應用實(shí)時(shí)審計的基本思路
1.目標定位。隨著(zhù)內部審計理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，內部審計的具體目標也隨之演變。最初是查錯揭弊;然后發(fā)展到驗證財務(wù)報表的公允、可靠以及內部控制系統的健全與有效;進(jìn)而演變?yōu)樵u價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性;現在已經(jīng)全面向管理領(lǐng)域滲透，對組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)并提供咨詢(xún)服務(wù)。盡管內部審計的具體目標是不斷演變的，但其本質(zhì)目標卻始終如一，即確保受托經(jīng)濟責任全面而有效的履行。
2.審計范圍及重點(diǎn)。實(shí)時(shí)審計要在現代企業(yè)內部審計中成功實(shí)施并在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，必須調整內部審計的范圍和重點(diǎn)：一是開(kāi)展卓有成效的全面實(shí)時(shí)內部審計，審計范圍向全面管理領(lǐng)域滲透。改傳統的事后單一財務(wù)收支審計為涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節的全面實(shí)時(shí)審計。二是實(shí)現傳統內部審計重點(diǎn)的轉移�，F代企業(yè)內部審計應堅持以經(jīng)濟效益審計為中心，積極開(kāi)展內控制度評審和風(fēng)險控制，將內部審計的重心前移，展開(kāi)基于事前、事中控制為基礎的實(shí)時(shí)控制，擴大其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制實(shí)施過(guò)程中的評價(jià)、監控作用，把內部審計的優(yōu)勢發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現對內控制度的再控制，加強風(fēng)險控制、管理服務(wù)的職能。
3.審計技術(shù)。在現代企業(yè)內部審計中，實(shí)施實(shí)時(shí)審計必須采用現代計算機技術(shù)條件下的先進(jìn)技術(shù)。實(shí)時(shí)審計信息系統的結構是構建于計算機技術(shù)等現代信息技術(shù)基礎之上，先將經(jīng)濟事項信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳遞到并保存在信息數據庫中，實(shí)現信息系統與企業(yè)和外界信息使用者之間的交流，滿(mǎn)足企業(yè)所有者和管理者的信息需求。
4.審計報告。在現代信息處理技術(shù)高度發(fā)展的情況下，企業(yè)的會(huì )計信息系統已成為網(wǎng)絡(luò )化數據系統的一部分，企業(yè)的財務(wù)信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)實(shí)現實(shí)時(shí)的披露，財務(wù)信息之外的各種交易信息也實(shí)現了信息處理系統中的實(shí)時(shí)共享。因此，實(shí)時(shí)審計報告模式應該披露或者報告被審計對象的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，信息處理技術(shù)高度發(fā)展下的實(shí)時(shí)審計報告也正是現代網(wǎng)絡(luò )信息經(jīng)濟作用與現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的產(chǎn)物。
三、實(shí)時(shí)審計的審計程序與方法
在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內部經(jīng)營(yíng)管理資源和外部的交易行為都通過(guò)網(wǎng)絡(luò )系統實(shí)現電子數據化或無(wú)紙化，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì )計信息的生成，都是由企業(yè)的信息系統自動(dòng)完成。
(1)電子數據的采集。進(jìn)行實(shí)時(shí)審計采集企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)數據，要注意電子數據的無(wú)紙化、易逝性等特征。審計人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳遞實(shí)時(shí)取得更可靠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據，對企業(yè)的電子商務(wù)交易的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評價(jià)。從企業(yè)信息系統的技術(shù)系統分層分析，對企業(yè)交易的電子數據的采集，審計人員可以在被審計對象的操作系統、數據庫管理系統、應用程序接口或企業(yè)的會(huì )計軟件系統等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟數據的采集操作。
(2)審計程序創(chuàng )新。審計程序的創(chuàng )新是實(shí)時(shí)審計實(shí)施過(guò)程中最為迫切的環(huán)節，是實(shí)現實(shí)時(shí)審計目標的決定性因素。會(huì )計工作的重心也從會(huì )計核算轉向信息化管理，審計的監督、管理、支持等功能需要與現代信息技術(shù)有機結合，不斷發(fā)展�；谠诰�(xiàn)控制測試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測試模式的實(shí)時(shí)審計模式將成為信息處理技術(shù)高度發(fā)展的電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計創(chuàng )新模式。審計程序創(chuàng )新的最終目的是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信。
四、現代企業(yè)內部審計中應用實(shí)時(shí)審計的建議目前，實(shí)時(shí)審計的實(shí)施還存在很多困難：首先，對制度建設的要求很高，必須建立完善高效的制度確保獨立性和權威性。
其次，要求各部門(mén)應該有效地協(xié)調。再次，對審計人員的素質(zhì)有更高的要求。此外，實(shí)時(shí)審計的實(shí)施需要高度發(fā)達的信息處理技術(shù)為支持。(1)強化原有的管理基礎�，F代企業(yè)內部審計中實(shí)施實(shí)時(shí)審計必須建立在企業(yè)信息實(shí)時(shí)化的基礎上，其有效實(shí)施需要管理層的全力支持�，F代企業(yè)內部審計中應用實(shí)時(shí)審計提高內部審計效果需要大量實(shí)時(shí)的原始數據，然而，實(shí)際狀況中這些數據的準確性和時(shí)效性普遍較差。因此，實(shí)施實(shí)時(shí)審計必須建立在較好的管理基礎之上，企業(yè)必須有完善的規章制度和準確的數據資料。(2)全面提高內部審計人員素質(zhì)。實(shí)時(shí)審計在現代企業(yè)內部審計中發(fā)揮作用，需要高素質(zhì)的審計人員。首先，引進(jìn)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計人員，經(jīng)常進(jìn)行各種學(xué)習培訓，包括專(zhuān)業(yè)知識、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、計算機技術(shù)等。其次，改善內部審計人員的構成，加大信息技術(shù)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重。(3)建立先進(jìn)的技術(shù)支撐環(huán)境。實(shí)時(shí)審計在我國現代企業(yè)內部審計中的成功應用，必須建立在先進(jìn)的支撐環(huán)境之上。我們還需要引進(jìn)國際先進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)國際先進(jìn)的管理經(jīng)驗和模式，要符合國家有關(guān)規章制度的要求，要和國家經(jīng)濟管理體制大環(huán)境相適應，和企業(yè)管理人員素質(zhì)水平相一致，使之能駕馭、運用，充分發(fā)揮作用。
隨著(zhù)信息化和網(wǎng)絡(luò )化的電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，新興的商業(yè)模式打破了傳統貿易形式的時(shí)空限制，加速了全球信息經(jīng)濟一體化的進(jìn)程，因此，實(shí)施審計信息化建設，將傳統的期間審計模式向實(shí)時(shí)審計模式轉變勢在必行。
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