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淺談?dòng)嬎銠C審計在我國的應用
一、發(fā)展計算機審計的必要性
1、拓寬審計范圍，全面開(kāi)展審計監督
一方面，審計人員借助于審計軟件，利用計算機提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，對異常項目進(jìn)行調查測試，以確定審計重點(diǎn)，并可以在一定范圍內逐筆審計，使得審計內容更加廣泛，審計人員可以不再由于時(shí)間和工作量的原因而縮小審計范圍。另一方面，在計算機審計條件下可以利用計算機快速、準確的特點(diǎn)，積極開(kāi)展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計范圍、提高審計工作質(zhì)量、減少審計風(fēng)險，使全面審計成為可能。
2、科學(xué)統計與抽樣，提高審計工作效率
會(huì )計電算化提供的電子賬是肉眼不可見(jiàn)的，對不懂計算機的審計人員來(lái)說(shuō)是風(fēng)險，但對可以用計算機查賬的審計人員來(lái)說(shuō)是有利條件。審計人員利用計算機處理數據既快速又準確的特點(diǎn)，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成，從而提高審計工作效率。效益審計一般比財務(wù)審計、法紀審計需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟定量分析和經(jīng)濟效益指標的計算，利用計算機輔助審計，使得審計人員能擠出時(shí)間和精力開(kāi)展效益審計，更能顯示出計算機審計特有的優(yōu)勢。
3、查錯防弊，促使會(huì )計電算化向更高的目標邁進(jìn)
會(huì )計電算化后，內部控制方式發(fā)生了較大變化，內部控制變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，如果會(huì )計電算化系統在控制上有漏洞，就會(huì )造成比手工記賬更嚴重的損失。而開(kāi)展計算機審計可以找出會(huì )計電算化系統內部控制制度的薄弱環(huán)節，促進(jìn)會(huì )計電算化系統內部控制制度的建立，達到間接防弊的目的。
在電算系統不規范的情況下，要實(shí)現審計軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機對話(huà)，這必定降低軟件的運行速度和效率。要有效地開(kāi)展計算機審計就必須做到電算會(huì )計系統的規范化。此外，深層次的計算機審計是要對會(huì )計電算化系統本身進(jìn)行審查，這就要求審計人員通過(guò)打開(kāi)電算化信息系統這個(gè)“黑箱”，探索和測試信息系統的處理邏輯，對它的安全性、可靠性、穩定性、合法性等方面進(jìn)行監督，從而揭露問(wèn)題、找出不足、提出改進(jìn)意見(jiàn)，促使會(huì )計電算化系統向更高的目標邁進(jìn)。
4、加強信息反饋，促進(jìn)信息化建設
在手工審計條件下，信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著(zhù)較大的不足，而計算機審計則給審計信息的利用提供了極大的便利。例如，審計電算化后，大量的審計信息、審計法規、被審單位的基本情況都存儲在計算機內，需要時(shí)可隨時(shí)查閱，使資料的索取更加及時(shí)；利用計算機對審計的信息進(jìn)行統計、匯總、分析和上報，將會(huì )大大加快信息的反饋，增強審計系統信息的反饋能力，這將為領(lǐng)導決策提供更多的、及時(shí)有用的信息，能有效地發(fā)揮審計對宏觀(guān)調控的作用。
5、推動(dòng)審計工作規范化、辦公自動(dòng)化
研制開(kāi)發(fā)一種操作簡(jiǎn)單、使用方便、功能性強、通用性強的審計軟件是實(shí)施計算機審計的關(guān)鍵。手工條件下，審計人員在各自負責的項目范圍內開(kāi)展工作，工作存在大量的重復勞動(dòng)。在計算機審計情況下，每個(gè)審計人員工作的中間結果大家可以共享，對某一項目的各個(gè)部分可根據專(zhuān)業(yè)分工同時(shí)開(kāi)展工作，然后把結果匯集到一起，整合成一個(gè)完整的工作成果，不僅能節約大量的人力，還能極大地提高審計工作效率，保證審計工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，通過(guò)計算機輔助管理，給文字處理、審計程序、審計工作底稿、電子表格等建立規范的模板，使審計工作規范化、審計手段現代化、審計領(lǐng)域高科技化。
二、目前在我國發(fā)展計算機審計存在的主要問(wèn)題
雖然在信息化的推動(dòng)下，我國的計算機審計有了迅速的發(fā)展，但總的來(lái)說(shuō)還是處于學(xué)習和摸索階段，還存在著(zhù)不少問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面。
1、相關(guān)法律法規不完善，準則缺乏可操作性
審計必須依法進(jìn)行，計算機審計工作同樣要依法進(jìn)行，但目前我國計算機審計的相關(guān)法律法規還不完善，特別是與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和計算機應用有關(guān)的法律法規。例如對聯(lián)網(wǎng)審計中審計人員應具有的相應的權力和權限、被審計單位的義務(wù)、對數據的機密性和隱私性的規定等相關(guān)的立法還很欠缺。
2、計算機信息系統的可審性不強
�。�1）不提供審計所需的數據接口，也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置，很難進(jìn)行審計取證工作。雖然我國軟件協(xié)會(huì )財務(wù)及管理軟件分會(huì )曾對財務(wù)與管理軟件的數據接口提出了標準要求，但許多財務(wù)與管理軟件都沒(méi)有執行；有些系統的數據庫還加了密，使審計軟件無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)系統的資料。
�。�2）計算機信息系統在開(kāi)發(fā)上沒(méi)有考慮在應用系統中嵌入審計模塊以對系統的交易進(jìn)行連續監控，方便審計證據收集。
�。�3）計算機信息系統在功能設計上也沒(méi)有很好的考慮審計需要，為計算機審計留下足夠的審計線(xiàn)索。如保留足夠的操作日志、留下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不是只保留更新后的當前余額等。
�。�4）由于保密等原因，廠(chǎng)商或者使用單位一般不提供詳細的系統開(kāi)發(fā)資料(如數據庫表結構、系統設計說(shuō)明書(shū))，這樣不利于審計人員對系統軟件進(jìn)行整體評價(jià)和有效地采集、轉換數據。有效的數據采集和轉換建立在對信息系統的有效分析和研究上。
3、審計軟件的實(shí)用性與通用性不強
首先是實(shí)用性不強。國內審計軟件的功能雖然比前幾年有了很大的進(jìn)步，但從總體上看，國內通用審計軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，數據分析功能較差，相當一部分輔助審計的軟件實(shí)用性不強，功能不完善，無(wú)法與被審計單位數據連接，運行容易出錯，使用效果不夠理想。部分審計軟件鑒定通過(guò)后，真正用于審計一線(xiàn)的不多。其次是通用性較差。我國部分較實(shí)用的審計軟件是針對特定的信息系統或某一類(lèi)型的數據庫來(lái)編寫(xiě)的，這些軟件的適用面很窄。目前，國內市場(chǎng)上的通用審計軟件主要是針對用友、金蝶、安易等市場(chǎng)上流行的財務(wù)軟件提供數據導入程序，用戶(hù)如需針對其他財務(wù)軟件的數據導入程序，則要通過(guò)訂制開(kāi)發(fā)方式來(lái)提供，這種方式極其影響效益。
4、信息系統審計尚未被業(yè)界所接受
隨著(zhù)社會(huì )信息化程度的提高，信息系統審計越來(lái)越受到社會(huì )的重視，與信息系統審計相關(guān)的專(zhuān)業(yè)組織也越來(lái)越多，有關(guān)職業(yè)資格的標準日趨完善。但是在我國，信息系統審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因有兩點(diǎn)。
�。�1）缺乏相應的信息系統審計標準。我國目前還沒(méi)有正式的信息系統審計準則，而原有的審計準則已不能完全適應信息系統審計的需要。目前國內開(kāi)展信息系統審計主要是參考ISACA信息系統審計準則，但由于國內信息系統集成程度不高、客觀(guān)應用環(huán)境的差異以及法律法規不完善等原因，在國內開(kāi)展信息系統審計工作還不能完全按照此標準，處于起步階段的國內信息系統審計工作必須盡快形成適合中國國情的信息系統審計標準體系。 會(huì )計電算化對審計的影響及對策。
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