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淺談?dòng)嬎銠C輔助審計技術(shù)的應用
隨著(zhù)機技術(shù)的日臻完善與，計算機及其技術(shù)已廣泛于各行各業(yè)的諸多方面，就審計而言，尚處在起步和摸索階段。筆者在有限的實(shí)踐中得到了一些對計算機輔助審計技術(shù)的體會(huì )和熟悉，供大家。一、計算機輔助審計技術(shù)的上風(fēng)
1.計算機輔助審計技術(shù)的使用有助于進(jìn)步審計工作的效率，降低審計本錢(qián)。它的運用既進(jìn)步了審計的正確性與正確性，也使審計職員從冗長(cháng)乏味的計算工作中解放出來(lái)。計算機的上風(fēng)在于能對數據進(jìn)行高速、正確地運算處理，奔騰Ⅱ處理器的運算速度已達到上億次每秒，而審計工作的對象正是以數據為基礎的財務(wù)及其他資料，因此正可利用計算機的高速、正確性來(lái)輔助審計，以進(jìn)步審計工作的效率，降低審計本錢(qián)。另外，很多手工審計方式要求審計職員做大量冗長(cháng)乏味的計算工作，在某些情況下，可以運用計算機輔助審計技術(shù)使這些步驟達到自動(dòng)化，而審計職員可以集中留意于那些需要專(zhuān)業(yè)判定的部分。
例如，對材料本錢(qián)差異的核算進(jìn)行復核。由于材料本錢(qián)差異核算具有連貫性，某一月的材料本錢(qián)差異率的錯誤會(huì )到以后所有月份差異率的數值，若審計職員發(fā)現企業(yè)某一月的差異率有誤，用手工的方式對以后月份的差異率作重新計算是非常繁瑣的，而采用計算機輔助審計技術(shù)只需輸進(jìn)當年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額（剔除每月材料所攤的差異），在Excel等應用軟件的幫助下即可對企業(yè)全年每月的材料本錢(qián)差異率和差異額進(jìn)行重新復核，在企業(yè)將材料分類(lèi)進(jìn)行差異率核算的情況下，該正是“一勞永逸”，更顯方便。
2計算機輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計職員擴展審計的范圍。目前企業(yè)電算化日趨普及，其所應用的會(huì )計電算化軟件也多種多樣，根據國家有關(guān)法規規定，商品化會(huì )計電算化軟件必須符合一定條件并通過(guò)鑒定，但在實(shí)際應用上亦存在種種以書(shū)面資料為審計對象所無(wú)法解決的困難。例如，有的企業(yè)采用的是自行開(kāi)發(fā)的或其他尚未通過(guò)鑒定的會(huì )計電算化軟件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以書(shū)面形式提供審計所需的資料，有的企業(yè)采用的軟件固然經(jīng)過(guò)了鑒定，但在使用時(shí)由于操縱或其他原因亦存在同樣的。而通過(guò)計算機輔助審計技術(shù)可以直接對企業(yè)全部的會(huì )計資料進(jìn)行審計，無(wú)論其資料是以書(shū)面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中。由此，計算機輔助審計技術(shù)可使審計的范圍由書(shū)面向其他媒介擴展。
3計算機輔助審計技術(shù)具有相當大的機動(dòng)靈活性。在企業(yè)采用會(huì )計電算化的情況下，運用該技術(shù)能使微型計算機在一位審計職員的控制下就能對會(huì )計事項進(jìn)行全面、迅速、、有效地。而目前便攜式計算機的廣泛使用、應用軟件的推陳出新更使計算機輔助審計如虎添翼，更靈活、方便地應用于各種場(chǎng)合、各種狀況。
二、計算機輔助審計技術(shù)應用的范圍及方法
1評價(jià)企業(yè)采用的會(huì )計電算化軟件的內在風(fēng)險
對采用會(huì )計電算化的企業(yè)，審計職員首先要評價(jià)軟件的內在風(fēng)險。目的在于確定審計職員依靠這些軟件控制的程度，以減少為檢驗系統執行而進(jìn)行數據實(shí)質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評價(jià)驗證，在內在風(fēng)險較低的情況下，更可縮短審計時(shí)間，減少審計本錢(qián)。具體方法有：
A分析系統的方法。具體操縱為：先剔除會(huì )計電算化軟件中較多的數據庫文件，僅對軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數據處理的流程，分析程序的邏輯結構。目的在于確定程序是否能可靠、穩定地運行；程序的各種功能是否都能實(shí)現；程序的數據處理、數據天生是否正確；是否能滿(mǎn)足會(huì )計處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現軟件本身存在的根本題目，可確定企業(yè)會(huì )計核算基礎的可靠性，目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計職員對程序進(jìn)行分析，但其難度在于審計職員必須具備相當豐富的計算機軟硬件知識，且多數商品化會(huì )計電算化軟件都經(jīng)過(guò)各種方式的加密，這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統的方法。審計職員首先建立一包含一個(gè)月基本會(huì )計資料的數據庫，然后輸進(jìn)到會(huì )計軟件中，根據其核算處理后輸出的結果判定軟件的可靠性。當然該數據庫中必須包含一系列的“錯誤”�！板e誤”是指不相關(guān)會(huì )計科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應有勾稽關(guān)系的會(huì )計科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測試結束現金出現貸方余額）等。輸進(jìn)“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。
C評價(jià)數據安全性的方法。審計職員可對數據安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸進(jìn)的方法以確保憑證輸進(jìn)的正確性；軟件是否已設置在軟件運行中，對已輸進(jìn)計算機的憑證不能直接進(jìn)行修改，而應通過(guò)紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對數據進(jìn)行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿(mǎn)的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。
通過(guò)數據測試及評價(jià)數據的安全性能直觀(guān)地反映出該會(huì )計軟件各方面的性能，更可判定出使用該軟件的內在風(fēng)險。使用該二種方法的主要障礙在于：由于會(huì )計電算化軟件的不斷發(fā)展，更新升級，軟件的內在風(fēng)險也在不斷降低之中，對于審計職員來(lái)講，現被測試的計算機程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內所使用的一致，這是很難檢驗出來(lái)的，這意味著(zhù)審計職員較難確定前后軟件版本內在風(fēng)險的差異。另外，該方法對單機版的會(huì )計電算化軟件較為適用，對版軟件來(lái)講存在一定難度。
2驗證會(huì )計資料總體的完整性
在企業(yè)采用會(huì )計電算化的情況下，可運用計算機輔助審計技術(shù)來(lái)驗證會(huì )計資料總體的完整性。常規審計中極少對企業(yè)會(huì )計資料總體進(jìn)行驗證，至多對某一會(huì )計科目進(jìn)行帳帳、帳表核對，而事實(shí)上該項工作同樣重要。參見(jiàn)《上海審計》1997年第2期上《不應忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業(yè)的其他應收款的七、八十戶(hù)明細帳戶(hù)進(jìn)行了匯總核對，工作量較大，而在一臺486DX2-66的微型計算機上，匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會(huì )計憑證資料僅需幾十秒，對審計職員來(lái)講，手工完成此項工作幾乎是不可能的。驗證的具體方法為：
首先，根據企業(yè)年初或月初的會(huì )計科目余額，確定會(huì )計憑證總體的初始年、月初余額，并輸進(jìn)計算機中。
其次，將企業(yè)當年或當月的會(huì )計憑證庫進(jìn)行轉化，將企業(yè)會(huì )計憑證庫轉化成審計職員熟悉并能操縱的格式，目前有眾多的應用軟件都能達到這一目的，轉化好的會(huì )計憑證庫需要作進(jìn)一步的調整，僅保存需要的數據以加快運算速度。例如對會(huì )計憑證庫中的一級科目名稱(chēng)、借方金額、貸方金額等予以保存，而剔除摘要、二級科目名稱(chēng)等。審計職員再進(jìn)行匯總計算以得出當年或當月會(huì )計科目的發(fā)生額。
最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報表的形式輸出。由此，審計職員可與企業(yè)的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。
3協(xié)助審計職員進(jìn)行統計抽樣
近年來(lái)，一種建立在基礎上的，已通過(guò)國際審計界廣泛實(shí)踐證實(shí)的以制度為基礎的審計方法已逐步應用于我們的審計之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測試中都運用到統計抽樣，而計算機輔助審計技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手，具體方面有：
A運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下，無(wú)論是否采用計算機輔助審計技術(shù)都可選取隨機數（運用隨機數表），再轉化為審計總體的編碼，但其工作量大而枯燥。而運用計算機輔助審計技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機數的產(chǎn)生及所有的編碼工作。
B方便地運用于審計抽樣。機輔助審計技術(shù)在決定恰當的抽樣及規模、選擇樣本及評價(jià)方面都能使審計職員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí)，對審計職員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀(guān)地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險。在統計抽樣中運用計算機輔助審計技術(shù)可達到迅速、客觀(guān)、公正的目的。
舉例：在對某的審計中，筆者用Foxpro編制了一運用PPS抽樣的程序，能自動(dòng)地完成從數據編碼轉化、選擇輸出樣本到判定的所有工作。程序運行中首先要求審計職員輸進(jìn)運行參數（可靠性程度、精確度上限和估計錯誤率），再讀進(jìn)所抽樣的數據庫并由審計職員確定抽樣的字段，其余工作即可由計算機自動(dòng)完成，抽樣的具體數據及結果詳見(jiàn)《上海審計》1996年第六期《審計風(fēng)險控制及審計抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計中的運用》一文。
4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離
對企業(yè)而言，大量的處理是日常性的事務(wù)，如報銷(xiāo)、本錢(qián)結算、用度結轉等，而審計職員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì )計處理，運用計算機輔助審計技術(shù)能對企業(yè)的會(huì )計數據庫進(jìn)行分析，確認及打印出在某段時(shí)期內高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本，人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險的交易事項經(jīng)常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì )計科目；單筆金額超過(guò)審計職員預先設定數的樣本，如單筆金額在一萬(wàn)元以上的現金收付；不常變動(dòng)的會(huì )計科目，如資本公積等。審計職員在風(fēng)險控制的基礎上，對關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計即可滿(mǎn)足一般審計的需要。
5日常會(huì )計資料的分析及計算
審計要求審計職員對企業(yè)的會(huì )計資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計算機輔助審計技術(shù)的專(zhuān)長(cháng)，例如對企業(yè)的應收帳款帳齡進(jìn)行分析，當前眾多企業(yè)的應收帳款金額居高不下，在企業(yè)應收帳款電算化的情況下，可以很簡(jiǎn)單地得到分析結果，而手工輸進(jìn)再由計算機匯總亦很方便，難以想象全部以手工方式來(lái)操縱的難度；另外計算機輔助審計技術(shù)亦可運用于審計日常的計算工作，例如上文談到的材料本錢(qián)差異核算的復核。
6審計文書(shū)及審計項目治理
審計職員亦可運用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計文書(shū)治理，如審計通知書(shū)、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協(xié)助處理，方便日后的查詢(xún)及調閱。例如，在對某公司的審計中，我將全部的審計工作底稿均輸進(jìn)到計算機中，在編寫(xiě)審計報告時(shí)僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成。而多媒體的應用、計算機外設的增多能使計算機將圖象、聲音、動(dòng)畫(huà)、視頻等轉化為數字處理并存儲，由此滿(mǎn)足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無(wú)紙化開(kāi)創(chuàng )了廣闊的遠景。
三、計算機輔助審計技術(shù)的趨勢
計算機輔助審計技術(shù)的應用過(guò)程也是不斷發(fā)展、完善自身的過(guò)程，筆者以為將來(lái)計算機輔助審計技術(shù)將在以下方面得到推廣及應用：
1對會(huì )計電算化軟件采用預置審計程序的技術(shù)。目前，商品化會(huì )計電算化軟件呈百花齊放的局面，亦有眾多企業(yè)使用的軟件是自行編制的，編制軟件采用的語(yǔ)言也各種各樣，數據存放的格式也多種多樣，這都給計算機輔助審計帶來(lái)了一定的難度。從遠景來(lái)看，審計部分必然要參與會(huì )計電算化軟件的鑒定，對會(huì )計電算化軟件也必將采用預置或嵌進(jìn)審計程序的技術(shù)以滿(mǎn)足審計發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預置或嵌進(jìn)在企業(yè)會(huì )計電算化系統中的審計程序，是根據審計職員的需要而設計，用來(lái)即時(shí)鑒別出特定的或程序無(wú)法識別需要審計職員專(zhuān)業(yè)判定的會(huì )計事項，并把它們復制到審計職員的文件中。國外，該技術(shù)現已開(kāi)始運用，不久的將來(lái)也必然會(huì )出現在我們的審計中。預置審計程序的技術(shù)為審計職員進(jìn)步審計的效率，降低審計風(fēng)險提供了最佳的方式及手段。
2計算機輔助審計技術(shù)的集成與軟件化。開(kāi)展計算機輔助審計需要審計職員具有一定的計算機軟硬件的基礎知識；會(huì )使用計算機的某些應用軟件，如辦公自動(dòng)化、數據庫等；有一定的編制程序的能力。這對大多數的審計職員而言具有一定的難度，由此在實(shí)際審計中較少運用。未來(lái)，計算機輔助審計技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，對計算機專(zhuān)業(yè)知識的要求將被會(huì )使用操縱審計軟件所替換。國內已出現了一種計算機輔助審計的軟件，使用中固然有不盡完善之處，但這究竟向集成與軟件化跨出了一大步。
以上是筆者對計算機輔助審計技術(shù)的一些初步的熟悉，錯誤之處看請各位同行指正，但我相信隨著(zhù)計算機技術(shù)、審計與技術(shù)的突飛猛進(jìn)，計算機輔助審計技術(shù)必將得到更廣泛的應用。
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