淺談幾種審計方法的應用

　　淺談幾種審計方法的應用

　　一、從賬實(shí)對照入手的審計方法

　　1998年，國家實(shí)施天然林保護工程，1999 年我們按計劃進(jìn)行審計。由于這是一項新的工程審計項目，如何進(jìn)行審計？采取什么方法進(jìn)行審計？這些問(wèn)題都擺在了我們面前。在審前調查的基礎上，我們得知 “天�！惫こ痰闹饕�項目是：封山育林、植樹(shù)造林、人工促進(jìn)天然林更新和森林撫育。在審計中我們發(fā)現，各林業(yè)局從計劃、設計、生產(chǎn)、三級驗收到工資發(fā)放程序比較完備，僅從賬目上面進(jìn)行審計很難發(fā)現問(wèn)題。于是我們就采取賬實(shí)對照的審計方法，從實(shí)物形態(tài)不易改變、且容易檢查辨認的封山育林、植樹(shù)造林這兩個(gè)項目人手。在對某一個(gè)林場(chǎng)審計時(shí)發(fā)現，這個(gè)林場(chǎng)封山育林、植樹(shù)造林項目資金比較大。我們認為，封山育林項目需要水泥樁、鐵絲刺滾線(xiàn)，兩年內不能發(fā)生多大變化；另外，在植樹(shù)造林項目上，我們可以根據林業(yè)局造林設計深入到林班乃至小班踏查。于是在查賬的基礎上，按生產(chǎn)設計深入到林班抽查，由于我們采取的方法得當，很快就在這個(gè)林場(chǎng)查出了多報封山育林工程的問(wèn)題。在對另一個(gè)林業(yè)局的苗圃審計時(shí)，我們也采取了賬實(shí)對照的審計方法，針對新上的噴灌項目，我們沒(méi)有從設計、預算、計劃、采購、施工、驗收、決算這個(gè)程序來(lái)查，而是按照施工設計和撥款進(jìn)度核對實(shí)物，結果發(fā)現了這個(gè)工程根本就沒(méi)有實(shí)施。針對這些問(wèn)題，我們根據國務(wù)院 “天�！惫こ藤Y金管理辦法進(jìn)行了嚴肅處理。

　　二、從制度分析入手的審計方法

　　2000 年，我們在對一所大專(zhuān)院校進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現這所學(xué)校財務(wù)管理制度比較健全，財務(wù)人員基本都是該校財務(wù)專(zhuān)業(yè)十幾年前的畢業(yè)生，財務(wù)基礎工作做得較好，賬目處理得也很規范。學(xué)校財務(wù)處長(cháng)向我們介紹情況時(shí)講過(guò)，學(xué)校每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都需要5個(gè)人簽字，一是經(jīng)手人、二是系主任、三是主管副校長(cháng)、四是財務(wù)處長(cháng)、五是校長(cháng)，學(xué)校對財務(wù)工作非常重視。學(xué)校財務(wù)管理真是這樣嚴密嗎？我們邊審計邊觀(guān)察，發(fā)現學(xué)校迎來(lái)送往時(shí)有發(fā)生，可相應費用還不超標，我們憑借多年審計經(jīng)驗感到這里應該有問(wèn)題。于是我們從制度分析人手，首先研究校長(cháng)的分工，看幾位副校長(cháng)各分管那個(gè)方面；其次從各位副校長(cháng)分管的那個(gè)方面進(jìn)行審計，發(fā)現問(wèn)題進(jìn)一步核查。很快我們就發(fā)現了疑點(diǎn)，在一張3萬(wàn)余元的外聘教師講課費的單據上，我們發(fā)現5名簽字人與制度規定不符合，本應教研室工作人員、教研室主任、主管教學(xué)的副校長(cháng)、財務(wù)處長(cháng)和校長(cháng)的簽字，但單據沒(méi)有主管教學(xué)的副校長(cháng)的簽字，卻是常務(wù)副校長(cháng)的簽字，而且領(lǐng)取人都是教研室工作人員代簽。針對這個(gè)情況，我們提出找外聘教師進(jìn)行核實(shí)。學(xué)校財務(wù)處長(cháng)馬上承認這張單據有問(wèn)題，交代了提出現金補充招待費不足的.事實(shí)。利用從制度分析人手的方法，還審計出校內出租商服網(wǎng)點(diǎn)少記多收承包費等問(wèn)題，我們根據國家有關(guān)財經(jīng)法規進(jìn)行了處理。

　　三、從內查外調入手的審計方法

　　2003 年，我們在對一個(gè)大型運輸企業(yè)的物資處進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現物資處管理的庫房非常多，有大型編號庫房，還有沒(méi)編號的小型庫房。在查看庫存物資賬的過(guò)程是處知，該單位庫存物資數量較大、品種較多，僅從賬目上看不出什么問(wèn)題。針對這種情況，我們審計組兵分兩路，一路繼續詳查賬目，一路進(jìn)行外部調查。我們通過(guò)調查了解到，物資處只供應企業(yè)內部各站段物資，對外沒(méi)有業(yè)務(wù)，可我們發(fā)現來(lái)提貨的車(chē)輛從大卡車(chē)到人力三輪車(chē)各種車(chē)型都有，與企業(yè)的運輸狀況不符；另外我們還發(fā)現提出的有些貨物與這個(gè)企業(yè)無(wú)關(guān)，如日用小商品、塑料制品等。同時(shí)我們的外調人員還扮做要租庫的人，來(lái)咨詢(xún)庫房情況，并幫助來(lái)提貨的人裝車(chē)，向他們了解第一手資料。調查得知大型編號庫房物資處自用，沒(méi)編號的小型庫房全部出租，掌握真實(shí)的情況后，我們請物資處有關(guān)的人員談話(huà)，講明我們掌握的情況、下步采取的措施以及他們配合或不配合的結果。通過(guò)我們耐心細致的思想工作，他們交代了出租庫房、少記收入、私設小金庫30余萬(wàn)元的問(wèn)題，我們依據有關(guān)規定對小金庫30 余萬(wàn)元進(jìn)行了全額收繳的處理。

　　四、從邏輯分析入手的審計方法

　　2001 年，我們對一個(gè)賓館進(jìn)行審計，客房這一部分很快就完成了。餐飲這一部分我們面對的是大量小額現金支出和白條子憑證，總量不是很大，但是難以核對。在審計過(guò)程中我們得知，灶房費用賓館以年 8萬(wàn)元包出，費用固定，流動(dòng)資金定額管理。根據這個(gè)情況，我們研究認為這一方面雖然顯得亂一些，但問(wèn)題不會(huì )很大，問(wèn)題應該在收入這方面。按照這個(gè)思路，我們沒(méi)有急于查賬，而是先同餐飲部負責人、賓館經(jīng)理談餐飲經(jīng)營(yíng)情況，清他們講經(jīng)營(yíng)現狀，餐飲業(yè)的發(fā)展和未來(lái)，他們反映餐業(yè)不如以前好做，利潤搞好了達到 20％就不錯了。了解到這些情況后，我們調出餐飲部上年10月至第二年3月的成本賬和銷(xiāo)售收入賬進(jìn)行對比，在經(jīng)營(yíng)旺季銷(xiāo)售收人僅僅比成本多23萬(wàn)余元。根據他們提供的情況和賬目反映的數字，我們請餐飲部負責人、財務(wù)部負責人、賓館經(jīng)理共同進(jìn)行邏輯分析賬目反映的數字的真實(shí)性是不是可信，不用說(shuō)利潤達到 20％，銷(xiāo)售收入大于成本都不足20％，這說(shuō)明了什么？在我們絲絲人扣的邏輯分析下，經(jīng)理只好讓財務(wù)負責人拿出客人簽單80余萬(wàn)元。賓館餐飲部應記未記銷(xiāo)售收入80余萬(wàn)元。未記銷(xiāo)售收入80余萬(wàn)元影響了賓館年終決算，漏繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅。我們對其賬務(wù)管理提出了整改意見(jiàn)，同時(shí)按稅法的有關(guān)條款要求賓館補繳了稅款。

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