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淺談風(fēng)險導向審計在企業(yè)管理中的應用
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向 企業(yè) 應用
論文摘要：風(fēng)險導向審計作為一種新的審計理念和方法已經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現了它的科學(xué)性和有效性。本文分析了探討風(fēng)險導向審計的特點(diǎn)以及對企業(yè)風(fēng)險管理產(chǎn)生的影響。同時(shí)展望風(fēng)險導向審計在今后的發(fā)展以及給我國內審發(fā)展的啟示。
0 引言
如何加強風(fēng)險管理，建立風(fēng)險防范機制，將風(fēng)險影響控制在可接受的范圍內，是企業(yè)管理層亟待研究解決的課題。內部審計是風(fēng)險管理要素，其工作重心將轉移到通過(guò)評價(jià)企業(yè)風(fēng)險管理和控制的有效性，揭示企業(yè)風(fēng)險管理存在的薄弱環(huán)節，促進(jìn)企業(yè)加強風(fēng)險管理和增加企業(yè)價(jià)值上來(lái)。
1 風(fēng)險導向審計的基本特點(diǎn)
內部審計從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今，其審計目標、對象及方法都發(fā)生了較大的變化，分析風(fēng)險導向內部審計的特點(diǎn)可以從以下幾方面著(zhù)手。
1.1 目標 傳統的內部審計目標主要是查錯防弊，保護資產(chǎn)安全。而現代的內部審計重點(diǎn)已逐漸轉向事先發(fā)掘問(wèn)題、改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)效率。為此，不論內部審計對內部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善都應該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標。風(fēng)險導向內部審計不再是簡(jiǎn)單的內部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而是以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。
1.2 對象 風(fēng)險導向內部審計是以風(fēng)險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責任范圍的擴大，內審對象的范圍也隨著(zhù)內審的發(fā)展而逐漸擴大：從最初的、事項到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)的效益審計、預算管理審計和內部控制等審計對象。
1.3 審計方法 風(fēng)險導向內部審計基本方法包括評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域,應依賴(lài)內部控制或分析性復核;對被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域, 實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起,提高審計的科學(xué)性、針對性和績(jì)效性。
2 風(fēng)險導向審計的模式
有些學(xué)者將審計風(fēng)險視為被審計單位企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，也有的學(xué)者將其視為傳統意義上的審計風(fēng)險，另外一種關(guān)于審計風(fēng)險的理解則從管理層舞弊的角度考慮問(wèn)題，將主要的風(fēng)險視為因為管理層舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險。
2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向審計 以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險來(lái)評價(jià)審計高風(fēng)險領(lǐng)域和重點(diǎn)，我們將其稱(chēng)之為“風(fēng)險導向審計”，國內持該觀(guān)點(diǎn)的代表學(xué)者胡春元認為，“風(fēng)險導向審計”最顯著(zhù)特點(diǎn)是它將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟中，運用立體觀(guān)察的理論來(lái)判定影響企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機制等構成控制因素的內外部各個(gè)方面評估審計的風(fēng)險水平，將客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價(jià)中去。
2.2 管理層舞弊導向審計 這是風(fēng)險導向審計的又一發(fā)展，這一審計方法中的風(fēng)險主要注重于“管理層舞弊”所帶來(lái)的風(fēng)險，在這一審計方法中，會(huì )計報表審計以重點(diǎn)識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險為審計工作的切入點(diǎn)，開(kāi)展以查找管理層舞弊為核心的風(fēng)險導向審計。這種審計模式試圖從審計技術(shù)的角度，切實(shí)提高獨立審計揭露管理舞弊的能力。
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3 風(fēng)險導向在風(fēng)險中扮演的角色
風(fēng)險導向內部審計是在組織已有的風(fēng)險管理和內部控制的基礎上，對剩余風(fēng)險進(jìn)行評估，進(jìn)而改善風(fēng)險管理和內部控制，提升組織整體抗風(fēng)險能力。風(fēng)險導向內部審計在現代企業(yè)中所起到的功效有：
3.1 參與風(fēng)險管理 風(fēng)險管理首先要求全面識別風(fēng)險，同時(shí)熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)戰略、工作程序、組織結構等；因此，風(fēng)險導向內部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定水平和審計重點(diǎn)，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過(guò)后續審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現目標過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節。
3.2 促進(jìn)內部控制 在風(fēng)險理念的作用下，企業(yè)內部控制已擴展為企業(yè)風(fēng)險管理框架，內部控制與風(fēng)險管理已趨于融合。因此，可以說(shuō)對風(fēng)險管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)內部控制的同時(shí)得到改善和促進(jìn)基礎之上的，兩者是互相促進(jìn)的。建立內部控制制度的根本目的，正如COSO對內控的定義所描述的：“為達到報告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法規的遵循三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程”�？梢�(jiàn)，內部控制是內部審計的基礎，也是風(fēng)險導向內部審計進(jìn)入公司治理、風(fēng)險管理的基礎。
3.3 促進(jìn)公司治理 公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿(mǎn)足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長(cháng)遠價(jià)值最大化。而風(fēng)險導向內部審計的本質(zhì)是確保受托責任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標的直接關(guān)聯(lián)�？梢�(jiàn)，公司治理與風(fēng)險導向內部審計目標是一致的。內部審計在公司治理中的作用包括監督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險和各項控制;復核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會(huì )、審計委員會(huì )以及執行管理機構提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證。里查德·錢(qián)伯斯曾指出，國際內部審計的一大發(fā)展趨勢就是“推動(dòng)更有效的公司治理”，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。
4 風(fēng)險導向審計給予的啟示
4.1 內部審計方法比較落后，內審人員理念未能及時(shí)轉變 內部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風(fēng)險觀(guān)念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎審計模式的運用；抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內審人員的主觀(guān)判斷和經(jīng)驗，抽樣技術(shù)的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經(jīng)驗的和提煉。
4.2 內部控制手段不全面 有效的內部審計質(zhì)量控制手段應包括內審制度約束、內審督導復核、內審考核、內審責任追究等。但企業(yè)內部審計在這一環(huán)節上普遍存在以下問(wèn)題：①質(zhì)量控制制度建設比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設。②未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。③內部審計考核未能有效執行，表現為：缺乏質(zhì)量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內部審計過(guò)程的控制；考核主觀(guān)性太強，缺乏客觀(guān)性；考核不與獎懲相結合等。④內部審計責任追究不到位。有的根本沒(méi)有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒(méi)有切實(shí)得到落實(shí)；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無(wú)法實(shí)施
4.3 內部審計質(zhì)量控制標準不明確 現行的內部審計規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業(yè)規范的建設，而忽視了內部審計質(zhì)量控制標準的建設，結果是內審質(zhì)量標準不明確，內審質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發(fā)揮。
綜上所述，在風(fēng)險管理中，內部審計部門(mén)主要是對風(fēng)險管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監督。 在政策上，內部審計的推進(jìn)道路已經(jīng)被鋪平了。但是如何讓內部審計更好的溶入到風(fēng)險管理，是時(shí)代賦予我們的責任——給企業(yè)一顆更健康的心！
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