風(fēng)險導向審計在風(fēng)險管理應用中存在的問(wèn)題及對策

　　[論文關(guān)鍵詞]風(fēng)險導向 風(fēng)險 內部審計

　　[論文摘要]風(fēng)險導向審計是一種在審計實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應現代的高風(fēng)險，以風(fēng)險評估為中心的審計模式。當前，我國對現代風(fēng)險導向審計這一先進(jìn)、新興的審計技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現代風(fēng)險導向審計在我國的研究和運用，本文對現代風(fēng)險導向審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的應用進(jìn)行了研究。
　　　　
　　在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內部審計模式已不能滿(mǎn)足要求，呈現出一些局限性，如：制度導向審計模式著(zhù)眼于對內部控制制度及其執行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；注重內部控制，忽視企業(yè)目標，導致過(guò)度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應運而生，現代風(fēng)險導向及其應用的研究己成為國內外審計理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著(zhù)名師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實(shí)踐中。審計模式已發(fā)展至現代風(fēng)險導向審計階段。2003年國際審計與鑒證準則理事會(huì )（IAASB）頒布了新風(fēng)險準則，以推動(dòng)風(fēng)險導向審計的變革�，F代風(fēng)險導向審計作為一種新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會(huì )發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導向審計在風(fēng)險管理中的應用進(jìn)行了探討。
　　
　　一、風(fēng)險導向審計應用中存在的問(wèn)題
　　
　�。ㄒ唬┑木C合素質(zhì)存在較大的差距
　　實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法，要求注冊會(huì )計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計劃的能力。注冊會(huì )計師不僅要熟練掌握會(huì )計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種指標和非財務(wù)指標進(jìn)行分析。目前我國會(huì )計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會(huì )計業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會(huì )計師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數理方法的能力。這些都不利于現代風(fēng)險導向審計方法的實(shí)施。
　�。ǘ�）相關(guān)數據積累不夠，信用體系不盡完善
　　實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法，注冊會(huì )計師必須要掌握宏觀(guān)環(huán)境、監管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，則要求會(huì )計師事務(wù)所應該建立功能強大的數據庫，以滿(mǎn)足注冊會(huì )計師了解企業(yè)的戰略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績(jì)衡量和持續改進(jìn)的需要�，F階段我國很多企業(yè)的會(huì )計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，注冊會(huì )計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險缺乏了解，數據積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數據積累不足和信用指標的缺乏，影響了現代風(fēng)險導向審計方法的實(shí)施。
　�。ㄈ�）審計有所增加
　　實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法，首先需要培訓注冊會(huì )計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法初期，在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會(huì )計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時(shí)間和審計成本的增加。會(huì )計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實(shí)施好新的審計模式的前提。在會(huì )計競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會(huì )計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒(méi)有發(fā)現內部控制存在缺陷或測試內部控制不充分的情況下，增加。
　�。ㄋ模┙�立風(fēng)險評估體系中的問(wèn)題
　　審計風(fēng)險評估體系的設計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問(wèn)題。①在指標體系設計中，應該包括非財務(wù)指標，多設計出新的非財務(wù)指標，并要注意財務(wù)指標與非財務(wù)指標的相互協(xié)調。新的評估指標體系還應同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結果，應包括反映企業(yè)資源素質(zhì)變化及人員周轉的指標，應與企業(yè)競爭策略相結合，應該做到短期效益與長(cháng)期效益相結合，尤其應該注重設計反映長(cháng)期效益的指標。②盡管非財務(wù)指標很重要，但為了避免非財務(wù)指標主觀(guān)性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應該考慮加強這些非量化的財務(wù)性指標的可行性。③根據權變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標體系也會(huì )隨之變化，即應隨時(shí)評價(jià)指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應該有一定的靈活性。④風(fēng)險導向審計在我國還剛起步，我國當前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運用風(fēng)險審計技術(shù)提高的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險審計運用方法尚未形成，短期內還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
　　
　　二、風(fēng)險導向在風(fēng)險應用中的策略
　　
　�。ㄒ唬┐罅μ岣邘�職業(yè)判斷能力
　　審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，要素的評估、審計證據的收集等，都主要依靠注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀(guān)性。注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會(huì )計師一般專(zhuān)業(yè)知識較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時(shí)候。因此，應通過(guò)后續和工作培訓來(lái)強化注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識，增強注冊會(huì )計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
　�。ǘ�）做好新的審計風(fēng)險準則的銜接和培訓
　　職能部門(mén)應加大對新審計風(fēng)險準則和方法的宣傳與培訓，讓會(huì )計師事務(wù)所和公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準則和方法。對審計人員的培訓不僅應該包括審計風(fēng)險準則的內容和要求，還應包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓和后續教育等相關(guān)內容。對社會(huì )公眾而言，審計職業(yè)應該積極地估計公眾的預期，盡可能地使社會(huì )公眾了解報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專(zhuān)門(mén)追查舞弊。
　�。ㄈ�）通過(guò)參加職業(yè)責任抵御審計風(fēng)險
　　由于獨立審計是一個(gè)具有高度社會(huì )責任和高度執業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會(huì )計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著(zhù)與審計相關(guān)的制度的建立健全，會(huì )計師事務(wù)所的民事賠償責任不斷增大，因此，會(huì )計師事務(wù)所應采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會(huì )計師事務(wù)所采取了提取執業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分攤到各個(gè)時(shí)期，在會(huì )計師事務(wù)所內部化解的方法。而國際會(huì )計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責任保險，它可以將注冊會(huì )計師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿(mǎn)足社會(huì )公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會(huì )公眾負責的表現。
　　
　　參考文獻
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