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風(fēng)險導向審計模式在內部審計應用中的探索
一、社會(huì )審計(獨立審計)風(fēng)險導向審計模式的思路和上風(fēng)風(fēng)險導向審計是當今主流的審計方法。是以審計風(fēng)險模式為基礎進(jìn)行的審計。它是指注冊會(huì )計師通過(guò)了解被審計單位的經(jīng)營(yíng)治理、戰略目標及其內部控制。評估被審計單位的風(fēng)險程度，確定剩余風(fēng)險，明確審計重點(diǎn)，執行額外審計程序。將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方式。
注冊會(huì )計師財務(wù)報表審計中。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在著(zhù)重大錯誤而注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。審計風(fēng)險模式以為，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險又是固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合，重大錯報風(fēng)險以固有風(fēng)險為主要內容，同時(shí)由于固有風(fēng)險并不是孤立的，與企業(yè)的戰略目標、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、公司治理結構以及內部控制等緊密相關(guān)。故以“重大錯報風(fēng)險”涵蓋包括固有風(fēng)險在內的諸多因素，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”；“重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險”。該模式的出現，從理論上解決了以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配題目，要求注冊會(huì )計師將審計資源分配到最輕易導致財務(wù)報表出現重大錯報的領(lǐng)域，這成為注冊會(huì )計師風(fēng)險導向審計模式的核心內容。
風(fēng)險導向審計重心在源頭，由于現代公司治理的缺失抑或不到位以及治理舞弊是風(fēng)險的集中來(lái)源，它從全局的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，從戰略風(fēng)險進(jìn)手，通過(guò)“經(jīng)營(yíng)環(huán)境——經(jīng)濟產(chǎn)品——經(jīng)營(yíng)模式——剩余風(fēng)險分析”的基本思路，克服了制度基礎審計簡(jiǎn)化主義的認知模式，在源頭和宏觀(guān)上判定和發(fā)現會(huì )計報表存在的重大錯報。在將環(huán)境變量引進(jìn)審計風(fēng)險模式的同時(shí)。也將審計的觸角擴展到對非財務(wù)信息的分析，通過(guò)多樣化的風(fēng)險評估分析，將審計的重點(diǎn)定格在重大風(fēng)險區域，并設計有針對性的個(gè)性化審計程序，既降低了審計風(fēng)險，又節約了審計資源。
二、內部審計中風(fēng)險導向審計的內涵
現代內部審計理論以為，內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)。它的目的是為機構增加價(jià)值并進(jìn)步機構的運用效率。它采取一種系統化、規范化的方法來(lái)對風(fēng)險治理、控制及監管過(guò)程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而進(jìn)步它們的效率，幫助機構實(shí)現它的目標。為實(shí)現企業(yè)增值目標服務(wù)，內部審計必然要關(guān)注風(fēng)險，因此，以風(fēng)險為導向的內部審計成為內部審計職能發(fā)展的必然要求。
風(fēng)險導向內部審計是指在內部審計的全過(guò)程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，并根據風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導向，進(jìn)行內部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監視和評價(jià)，提出建設性意見(jiàn)和建議。
現階段風(fēng)險導向內部審計包含兩層含義：一是將審計計劃與風(fēng)險相聯(lián)系。即內部審計部分的計劃應該反映機構的風(fēng)險戰略。機構的風(fēng)險治理與內部審計程序之間應該協(xié)調一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。在制定內部審計計劃時(shí)，應該在對可能影響機構的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎上，確定審計計劃的范圍、從而確定審計項目，并對審計范圍適時(shí)更新，以反映風(fēng)險治理過(guò)程的結果，以風(fēng)險因素來(lái)確定審計業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)。二是指內部審計在風(fēng)險治理過(guò)程中的作用。國際內部審計師協(xié)會(huì )在《內部審計實(shí)務(wù)標準》指出，內部審計師應該通過(guò)檢查、評價(jià)、報告風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助治理職員和審計委員會(huì )的工作。
三、將社會(huì )審計的風(fēng)險導向審計模式引進(jìn)內部審計的必要性和上風(fēng)
不論是獨立審計的風(fēng)險導向審計模式還是內部審計風(fēng)險導向審計的第一種內涵，其精華都是：以風(fēng)險為導向，確定審計重點(diǎn)，降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計工作效率。但由于獨立審計的風(fēng)險導向審計模式形成早，且理論體系相對完善，將其思路引進(jìn)內部審計風(fēng)險導向審計中，將有利于促進(jìn)處于摸索階段的內部風(fēng)險導向審計工作的開(kāi)展。內部審計職員可以通過(guò)比對、求同存異的方法，更好地適應風(fēng)險導向內部審計方法的要求。公道規劃內部審計工作，將審計資源配置到最有效的區域。為企業(yè)增值服務(wù)。四、風(fēng)險導向審計模式在內部審計中的應用
(一)多渠道獲取信息，辨認風(fēng)險
一是參加企業(yè)的相關(guān)例會(huì )，以獲取相關(guān)領(lǐng)域的控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險因素；二是利用基礎審計中得到的線(xiàn)索發(fā)現風(fēng)險點(diǎn)。整理分析；三是參與相關(guān)的決策過(guò)程，比如重大的投資決策，及時(shí)獲知風(fēng)險；四是積極利用企業(yè)治理部分征集的年度公道化建議的信息，建議中必有可靠的控制弱點(diǎn)和失控環(huán)節；五是認真聽(tīng)取各主要職能部分聯(lián)合大檢查的講評，仔細搜羅治理中的風(fēng)險信息；最后是通過(guò)新聞媒體關(guān)注企業(yè)的政策風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險。
(二)采取科學(xué)方法進(jìn)行風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是對可能出現的不利情況或事件進(jìn)行評價(jià)和綜合的一個(gè)專(zhuān)業(yè)判定過(guò)程。風(fēng)險評估，包括識別可審計的活動(dòng)，有關(guān)的風(fēng)險因素和評價(jià)它們相關(guān)的重要性。風(fēng)險評估的步驟是：(1)識別可審計的活動(dòng)；(2)分析可審計主體會(huì )給組織帶來(lái)的風(fēng)險；(3)對風(fēng)險進(jìn)行排序，確定審計先后次序。
內部審計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)應考慮以下各種風(fēng)險因素：金額的重要性；資產(chǎn)的變現能力；治理水平和能力：內部控制的質(zhì)量；變化或穩定性程序；上次審計的時(shí)間：復雜性等。在對風(fēng)險高低程度進(jìn)行確認和排序之后，審計主管應當對高風(fēng)險的活動(dòng)優(yōu)先考慮實(shí)施審計。
(三)以風(fēng)險為導向、以企業(yè)增值為目標，公道安排審計項目計劃
根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和發(fā)展戰略及風(fēng)險狀況，公道配置審計資源，制定科學(xué)的中、長(cháng)期審計規劃和年度審計項目計劃。
1、以?xún)炔靠刂浦贫鹊目尚行�、有效性和完備性為基礎開(kāi)展治理審計工作，為治理的“高壓線(xiàn)”設防。
2、以開(kāi)展任期經(jīng)濟責任審計為載體，為優(yōu)化考核指標體系提供建議，引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值取向。
在開(kāi)展任期經(jīng)濟責任審計時(shí)，利用交換審計意見(jiàn)等審計環(huán)節多渠道搜集考核指標的信息，在年終綜合考核時(shí)與責任人、相關(guān)考核部分探討考核指標體系的規范與公道性，逐步細化和完善考核指標體系，既減少審計評價(jià)中的分歧，又嚴密公司經(jīng)濟責任考核體系，為實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化奠定了良好基礎。
3、嘗試進(jìn)行風(fēng)險治理審計。目前，固然大部分非上市的國有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)因沒(méi)有系統的風(fēng)險治理過(guò)程，不能進(jìn)行真正意義上的風(fēng)險治理審計，但在重大項目決策中嘗試進(jìn)行風(fēng)險治理審計，既為以后的風(fēng)險治理審計積累經(jīng)驗，又能經(jīng)過(guò)事前評估、事中監控、事后考核，幫助企業(yè)評價(jià)重要的風(fēng)險因素，防范失誤減少考核，幫助企業(yè)評價(jià)重要的風(fēng)險因素，防范失誤、減少損失。因此，在目前的情況下，在重大項目決策中嘗試進(jìn)行風(fēng)險治理審計仍不失為一種好的選擇。
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