基層央行推行風(fēng)險導向型內部審計的必要性分析論文

　　所謂風(fēng)險導向審計，是指審計人員在對被審計單位的內部控制狀況充分了解并進(jìn)行分析的基礎上，識別出該單位的風(fēng)險點(diǎn)及其風(fēng)險程度，而后根據不同的風(fēng)險程度，采取不同審計策略的審計模式。而改變中國人民銀行的有關(guān)職能，會(huì )使其基層員工的實(shí)際工作發(fā)生重大變化，其在工作中面臨著(zhù)更多更新的挑戰。為了更好的履行保駕護航重責，在基層央行推行風(fēng)險導向型內部審計是必要的，不僅有利于提高基層央行的工作效率，也能夠提高其風(fēng)險管控水平。

　　一、基層央行推行風(fēng)險導向型內部審計的必要性分析

　�。ㄒ唬┩菩酗L(fēng)險導向型審計是基層央行內審發(fā)展的內在要求

　　央行內部審計部門(mén)自設立以來(lái)，開(kāi)展了全面審計、履職審計、專(zhuān)項業(yè)務(wù)審計等各種類(lèi)型的審計項目，但總體來(lái)看，這些審計項目還停留在制度基礎審計階段，其審計內容局限于合規性審計，目標局限于查錯糾弊，相關(guān)的審計資源分布的不均衡，使得面臨的風(fēng)險增大，最終審計的效果也難盡人意。而風(fēng)險導向型審計則是以風(fēng)險評估為重心，根據評估結果分配審計資源，對高風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計，是一種既能節省審計資源，亦能兼顧審計效果的審計模式。

　�。ǘ�）推行風(fēng)險導向型審計是基層央行強化內部管理，規避業(yè)務(wù)風(fēng)險的客觀(guān)要求

　　近年來(lái)，央行在加強內部管理，防范風(fēng)險方面作出了諸多努力，也取得了明顯成效，但違法違紀事件仍時(shí)有發(fā)生，究其根本，仍然是內部控制方面的漏洞給不法分子提供了可趁之機。因此，將風(fēng)險導向型審計模式引入央行內部審計，通過(guò)內部控制制度的設計，控制環(huán)境的優(yōu)化等一系列監督模式加強內控內管工作，將剩余風(fēng)險控制在可以接受的水平之內，是基層央行內部管理的客觀(guān)要求。

　�。ㄈ�）《中國人民銀行分支機構內部控制指引》為將風(fēng)險導向型審計模式引入基層央行內部審計提供了有利條件

　　2006年，央行總行出臺了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，該文件中對央行內控管理方面進(jìn)行了體系式的劃分，將內控環(huán)境、活動(dòng)與監控、風(fēng)險評估、信息與溝通這幾方面設定其體系構建的基本要素，并對各個(gè)要素進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述。央行的這一文件內容與審計控制的內在實(shí)質(zhì)是一樣的。這一文件的出臺也標志著(zhù)將風(fēng)險導向型審計模式引入基層央行內部審計提供了依據，為在基層央行內部審計中引入風(fēng)險導向型審計提供了有利條件。

　　二、風(fēng)險導向型內部審計的具體應用

　�。ㄒ唬┙�立預警體系，實(shí)現風(fēng)險預警

　　銀行在進(jìn)行風(fēng)險管理的過(guò)程中應采取多種措施，保證其主動(dòng)地位。預警體系是確保銀行主動(dòng)地位的重要措施，在該措施下，銀行上下都能夠實(shí)現風(fēng)險預知，在風(fēng)險發(fā)生之前，對其做出相應處理，這是內部審計由“事后監督”向“事前控制”變化的重要內容。

　　在建設預警體系的過(guò)程中，可以從兩方面入手：指標與臨界點(diǎn)選擇。指標指的是可能會(huì )出現不良事件的征兆；臨界點(diǎn)指的是風(fēng)險爆發(fā)的時(shí)點(diǎn)。指標預警是當前最常見(jiàn)的一種預警方式，這種預警方式會(huì )針對各項指標的有關(guān)變化而進(jìn)行不同程度的警報。通常，根據指標數值的不同，可以將單位的運營(yíng)情況進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)，主要包括危機、風(fēng)險、亞風(fēng)險、正常這四種情況。當數值超過(guò)臨界點(diǎn)時(shí)，系統就會(huì )發(fā)出對應的警報信號，便于相關(guān)人員及時(shí)獲知。其中，臨界值是結合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以及組織目標確定的�；鶎友胄薪�立風(fēng)險預警體系時(shí)，要把人財物等資源作為重點(diǎn)關(guān)注對象，并針對那些重點(diǎn)崗位進(jìn)行嚴格防控。對各個(gè)部位進(jìn)行指標量化，根據各指標之間的內在聯(lián)系，建立風(fēng)險預警系統。

　�。ǘ�）結合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險評估

　　1.調查了解相關(guān)情況，確定可接受審計風(fēng)險�？山邮軐徲嬶L(fēng)險指的是最終的審計結果偏離預期目標的程度和可能性。該風(fēng)險的確定過(guò)程是是審計人員根據自己的職業(yè)判斷，綜合被審計單位所在的行業(yè)情況及自身具體情況確定的，審計人員通常將這一風(fēng)險數值設定為5%，這一數值也可以表述為審計報告的可信程度為95%。

　　2.選擇固定風(fēng)險因素，確定固有風(fēng)險。固定風(fēng)險是假定未建設相關(guān)的內控機制，被審計的目標單位出現差錯的可能性。在審計人員確定可接受審計風(fēng)險之后，開(kāi)始對固有風(fēng)險進(jìn)行評估。評估基層央行的固有風(fēng)險，首先要從總體上分析被審計單位的運營(yíng)環(huán)境，而后，從各部門(mén)的固有風(fēng)險因素出發(fā)，分別評估其固有風(fēng)險。截止目前，人民銀行系統尚未建立有效的風(fēng)險計量標準，固有風(fēng)險的量化是一個(gè)亟待解決的業(yè)務(wù)難題。一般情況下，出于職業(yè)審慎，審計人員往往將固有風(fēng)險評估為50%-100%。

　　3.了解內控結構并進(jìn)行控制測試，評估控制風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險指的是被審計的單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的過(guò)程中出現差錯，這些差錯不能被該單位的內控體系阻止的可能性。在進(jìn)行控制風(fēng)險評估的過(guò)程中，一是，應對內部控制決策的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估，該項評估過(guò)程中所涉及到的內容包括：該單位的組織結構情況是否合理、其相關(guān)制度是否完善并落實(shí)到位、各個(gè)崗位的職責是否明確等。如果該單位在控制決策的環(huán)節中出現問(wèn)題，那么會(huì )導致后續的各個(gè)環(huán)節都會(huì )出現偏差。二是應對該單位的內部控制情況進(jìn)行測試，從而確定各項制度能否落實(shí)到位，明確其在執行過(guò)程中的風(fēng)險水平。這一過(guò)程涉及到的內容包括：業(yè)務(wù)類(lèi)別及流程、各項財務(wù)憑證與記錄等。三是對該單位的監督與反饋機制進(jìn)行評估。一般來(lái)說(shuō)該方面的健全情況與風(fēng)險程度成反比。四是對該單位內控制度及執行情況進(jìn)行測試評估，這主要是獲得被審計單位的制度情況與實(shí)際推行情況的出入狀況。在進(jìn)行上述測試環(huán)節后，對被審計單位內部控制情況進(jìn)行評價(jià)，確定其可信賴(lài)程度，從而確定控制風(fēng)險水平。

　　4.運用風(fēng)險模型，確定檢查風(fēng)險。通過(guò)以上的三個(gè)過(guò)程，可以得出被審計單位的審計風(fēng)險、控制風(fēng)險及固有風(fēng)險情況。此外，還可以借助于改進(jìn)后的模型，獲得檢查后的風(fēng)險。這一風(fēng)險在很大程度上能夠表明審計人的風(fēng)險接受能力，該風(fēng)險對后續樣本范圍、數量及大小都有所關(guān)聯(lián)。

　�。ㄈ�）實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，控制檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險應被嚴格控制在計劃檢查風(fēng)險下，這也是確保整個(gè)審計風(fēng)險能夠保持的預期范圍內的重要方面。在審計的過(guò)程中，應將固有風(fēng)險、控制風(fēng)險高的相關(guān)內容作為重點(diǎn)審計對象。

　　在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試過(guò)程中，可以從如下環(huán)節入手：一是明確業(yè)務(wù)層次，確定核心業(yè)務(wù)的重要性水平；二是對余額與交易類(lèi)別進(jìn)行專(zhuān)門(mén)測試；三是根據上述實(shí)質(zhì)性測試的結果進(jìn)行實(shí)際檢查風(fēng)險評估，獲得實(shí)際審計風(fēng)險；四是與預期審計風(fēng)險相比較，判斷是否接受實(shí)際審計風(fēng)險，若接受，則進(jìn)入審計報告階段；若拒絕接受，則進(jìn)一步擴大審計范圍，完善審計方案，重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，直至將審計風(fēng)險降低至滿(mǎn)意水平為止。

　�。ㄋ模┚C合測試結果，出具審計（風(fēng)險）報告

　　通過(guò)上述各個(gè)環(huán)節，可以在現場(chǎng)審計之后，進(jìn)入報告環(huán)節。相關(guān)工作人員將所有的審計信息匯總至審計報告中，并作出審計判斷，并重點(diǎn)闡述審計發(fā)現的問(wèn)題可能帶來(lái)的潛在風(fēng)險，并對潛在風(fēng)險進(jìn)行評估，為被審計單位后續的風(fēng)險防范給出建議。

　　三、在基層央行開(kāi)展風(fēng)險導向型內部審計的積極意義及前景展望

　�。ㄒ唬┰诨鶎友胄虚_(kāi)展風(fēng)險導向型內部審計的積極意義

　　1.有助于優(yōu)化內部控制環(huán)境，防范內部風(fēng)險，為基層央行職責的履行保駕護航。

　　2.有利于審計資源均衡配置，從而設計可靠的審計方案，提高整個(gè)審計工作的質(zhì)量水平。

　　3.有利于提高審計人員素質(zhì)，基層央行的內審人員知識結構比較單一，職業(yè)審慎性也亟待提高，開(kāi)展風(fēng)險導向型審計可以提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　�。ǘ�）在基層央行開(kāi)展風(fēng)險導向型內部審計的前景展望

　　基層央行業(yè)務(wù)具有很強的特殊性，其審計工作非常繁復，在基層央行實(shí)施風(fēng)險導向型審計無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)際操作中都存在著(zhù)諸多問(wèn)題，全面引入風(fēng)險導向型審計還有一個(gè)艱難而曲折的過(guò)程。與此同時(shí)，我們也應該明確央行的特殊性導致其原有的審計工作與方式難以滿(mǎn)足當前工作需要，所以，因風(fēng)險而異的風(fēng)險導向型審計將更能適合央行的業(yè)務(wù)監督需要，更能促進(jìn)央行內審的整體水平提升，因此，在基層央行推行風(fēng)險導向型內部審計勢在必行。

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