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淺析對風(fēng)險導向型審計的啟示
摘要：注冊會(huì )計師行業(yè)作為社會(huì )審計中介目前已成為市場(chǎng)經(jīng)濟監督的重要力量，但是審計失敗的案例也時(shí)刻提醒著(zhù)我們要防范審計風(fēng)險和控制審計風(fēng)險，如何在提高審計質(zhì)量的同時(shí)，有效控制審計風(fēng)險，也就成了會(huì )計師事務(wù)所及審計人員關(guān)注和重視的難點(diǎn)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：注冊會(huì )計師 控制 審計風(fēng)險
一、審計風(fēng)險的含義
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在2007年最新公布的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號---財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。換句話(huà)說(shuō)就是經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師和審計人員審計的財務(wù)報表，沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則》等公允的反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性;也就是被審計單位對外披露的財務(wù)報表存在重大的錯報，而沒(méi)有被注冊會(huì )計師和審計人員覺(jué)察的可能性。
審計風(fēng)險可以從狹義和廣義兩個(gè)角度來(lái)理解，狹義的審計風(fēng)險，即每個(gè)具體審計項目上可能存在的審計風(fēng)險，指在某個(gè)具體審計項目上，注冊會(huì )計師和審計人員未能識別出財務(wù)報表的重大差錯，而對存在重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)而導致的審計風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險，即執行具體審計項目的會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，它包括了注冊會(huì )計師和審計人員執業(yè)過(guò)程中可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險而給會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)的損失，也包括被審計單位和審計環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險帶來(lái)?yè)p失的可能性。注冊會(huì )計師和審計人員只有高度重視審計風(fēng)險的客觀(guān)存在，也才能應對審計風(fēng)險，并將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內。
二、風(fēng)險導向型審計的特點(diǎn)及運用
(1)風(fēng)險導向型審計的特點(diǎn)
風(fēng)險導向型審計是現代審計的一種思路，它有別于傳統審計理念，它著(zhù)眼于審計風(fēng)險的識別與評估，并將它貫穿于審計全過(guò)程，根據識別出的審計風(fēng)險隨時(shí)修改審計計劃，其根本目的是將審計風(fēng)險降低至注冊會(huì )計師和審計人員可接受的合理水平之內，或者說(shuō)通過(guò)對被審計單位審計風(fēng)險的識別與評估，識別出高風(fēng)險的審計領(lǐng)域從而進(jìn)行重點(diǎn)審計。
(2)風(fēng)險導向型審計的運用
1、注冊會(huì )計師執業(yè)準則對風(fēng)險識別的要求
《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》準則中第十四條也提出要從六個(gè)方面來(lái)了解被審計單位及其環(huán)境，從注冊會(huì )計師執業(yè)準則要求不難看出，風(fēng)險導向審計與傳統審計模式相比較，審計范圍及審計內容更加廣泛，不僅要了解被審計單位的具體經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)狀況、管理層意圖、內部控制制度等內部信息，還要了解被審計單位所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境等外部信息，對被審計單位可能存在的各方面風(fēng)險因素的考慮得較為全面，目的是識別出可能存在的審計風(fēng)險以便于注冊會(huì )計師和審計人員予以應對。
2、審計資源的合理配置
目前會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師和審計人員在具體審計項目中面對的主要困難是，第一要在有限的審計時(shí)間內完成審計工作，第二由于受到審計收費的限制，審計項目中不可能投入大量審計資源，導致一些審計工作根本不可能按照注冊會(huì )計師審計準則的規定全面執行審計程序完成審計任務(wù)，因此，為了合理配置、節約審計資源，確保被審計單位可能的錯報能在注冊會(huì )計師可接受的范圍內，在接受審計項目時(shí)就應該了解被審計單位及其環(huán)境，對被審計單位可能引起重大錯報的各項內、外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，識別出存在的審計風(fēng)險，注冊會(huì )計師以此來(lái)確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，進(jìn)而將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，識別出被審計單位的錯報以此提高審計效率。
風(fēng)險導向型審計下的審計風(fēng)險模型=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，這反映了重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是成正比例關(guān)系，在保持一定的審計風(fēng)險前提下，注冊會(huì )計師應對識別出的存在高風(fēng)險重大錯報的審計領(lǐng)域對應保證較低水平的檢查風(fēng)險。為了保證較低的檢查風(fēng)險，注冊會(huì )計師和審計師應向這些重大錯報風(fēng)險高的領(lǐng)域分配更多的審計資源，加大檢查力度并執行更充分、可靠的審計程序，如果注冊會(huì )計師或審計師不能準確評估出賬戶(hù)層次可能存在的重大錯報風(fēng)險，那么審計資源可能會(huì )被錯誤配置，進(jìn)而導致報表錯報不易被發(fā)現。
3、風(fēng)險導向審計的運用啟示
分析目前企業(yè)發(fā)生的舞弊行為其實(shí)大多是管理層的舞弊，這些企業(yè)雖然制定有健全、完善的內部控制，卻形同虛設，管理層凌駕于管理制度之上，內部控制沒(méi)有發(fā)揮其控制作用或者說(shuō)沒(méi)有得到有效執行，還有就是存在管理層迫于集團業(yè)績(jì)考核壓力或其他目的而進(jìn)行舞弊的可能性，這就要求注冊會(huì )計師和審計師的審計思路不能只局限于就賬查賬，而忽視企業(yè)賴(lài)以生存的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等，比如：目前從房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)講，由于宏觀(guān)經(jīng)濟形勢低迷造成了房屋銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售速度放緩。樓市指標成下行態(tài)勢、房企庫存量在增加，部分小型房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，出現虧損甚至倒閉。而在審計中卻發(fā)現，你審計的這家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，銷(xiāo)售收入還較上年有一定增長(cháng)，你就得高度關(guān)注予以重視了，該企業(yè)的銷(xiāo)售收入應判斷為重大錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域，在審計資源的配置上應充分考慮。再如：某集團企業(yè)制定了戰略目標，并將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標和任務(wù)層層分解到各下屬子公司。在目標實(shí)現年度審計人員在審計工作中經(jīng)過(guò)執行分析性測試，發(fā)現集團當年的營(yíng)業(yè)收入較上年度大幅的增加，比上年增長(cháng)將近40%，這顯然是異常的，該集團當年年度是否為此而虛增收入?基于這一假設，審計人員于是以合并報表營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性審計作為審計重點(diǎn)，發(fā)現了該集團為了完成營(yíng)業(yè)收入指標與下屬多家子公司進(jìn)行虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)、人為增加內部的關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)在編制合并會(huì )計報表時(shí)不予抵銷(xiāo)等方式虛增了營(yíng)業(yè)收入和成本。
現代風(fēng)險導向審計是一種審計方式，也是一種審計趨勢，它在審計時(shí)重視企業(yè)內、外部環(huán)境分析研究，以此判斷出企業(yè)存在的審計風(fēng)險，運用好風(fēng)險導向審計可以取到事半功倍的效果。
參考文獻：
[1]中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則應用指南2010》[M].中國財政經(jīng)濟出版社
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