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關(guān)于統計抽樣在審計實(shí)務(wù)中的應對的論文
摘 要：審計工作現代化的一個(gè)重要特征就是通過(guò)統計抽樣審計來(lái)提高單位內審的工作效率，加速審計工作現代化，達到最佳的審計效果。本文針對統計抽樣審計原理進(jìn)行分析，旨在研究統計抽樣審計在企業(yè)內部審計中的適用范圍及其局限性，從而使審計人員認識到統計抽樣審計是企業(yè)加強審計工作覆蓋面及審計效率，加速內審工作現代化、制度化、規范化的必由之路。
關(guān)鍵詞：統計抽樣審計；企業(yè)；原理分析
《抽樣審計準則》的實(shí)施，明確指出了在實(shí)施審計程序時(shí)，務(wù)須從審計的總體對象中抽取一定數量的項目進(jìn)行樣本審查，并以得到結果進(jìn)行推論[1]。目前，抽樣審計得到了進(jìn)一步發(fā)展與完善，統計抽樣審計在單位機構的運用，提高了審計效率，改善了審計方法，對促進(jìn)審計工作的現代化進(jìn)程具有重要的意義。
1 統計抽樣審計的原理分析
統計抽樣審計法是使用統計概率論分布的隨機原則，總體項目中隨機抽取樣本進(jìn)行審計，從而根據審計結果推斷總體結論的一種審計方法[2]。
1.1 統計抽樣審計的種類(lèi)
統計抽樣審計按隨機抽樣的組織方法不同分為以下幾類(lèi)：①簡(jiǎn)單隨機抽樣。即按預定比例或采取隨機抽簽的方式來(lái)對項目進(jìn)行標號抽取。②機械隨機抽樣。即個(gè)體項目按順序并保持一定間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數所決定。③分層隨機抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡(jiǎn)單隨機抽樣與機械隨機抽樣進(jìn)行分層抽取，所得樣本結果進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而得出總體審計趨勢。同時(shí)，分層隨機抽樣還可以采取實(shí)用的抽樣技術(shù)，做到分層區別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機進(jìn)行群抽樣，抽樣后進(jìn)行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡(jiǎn)捷，但科學(xué)實(shí)用性較差。
1.2 所有統計抽樣審計法的共點(diǎn)
以上四種不同組織方法的審計法有著(zhù)以下四點(diǎn)共性：①所有統計抽樣審計法均采用隨機抽取，主觀(guān)性強，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現總體體征。②均運用概率原理進(jìn)行科學(xué)抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節約了審計過(guò)程環(huán)節的浪費。③所有統計抽樣審計法所得出結論的計算出總體項目審計的結論可靠性和誤差性，并能事前預防控制。④統計抽樣審計法加強了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現代化、制度化和規范化，健全了內部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質(zhì)量和效率。
2 統計抽樣審計的適用范圍與局限性
2.1 統計抽樣審計的適用范圍
審計的目的與對象決定了統計抽樣審計適用于財務(wù)收支審計的大部分項目，例如內控的制度、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、原材料、真實(shí)合法的費用支出，等等。被審單位狀況決定了統計抽樣審計適用于組織機構與內控制度健全、財會(huì )工作基礎性較好的單位，且審計總體越大越能體現統計抽樣審計的好處。統計抽樣審計的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機構在實(shí)施統計抽樣審計時(shí)需要擁有一定的統計知識與經(jīng)驗，并能熟練運用概率原理進(jìn)行科學(xué)的選取樣本進(jìn)行抽樣，并能使各項結果綜合運用進(jìn)行總體審計結論的判斷。
2.2 統計抽樣審計的局限性
統計抽樣是需要一定的公式進(jìn)行計算，其運用過(guò)程復雜，要求審計人員需要一定的專(zhuān)業(yè)知識與技術(shù)水平；其次，統計抽樣審計得出的審計結論只能無(wú)限趨于實(shí)際，而不能完全準確，只能將誤差控制在某一范圍之內[3]。統計抽樣審計需要在制度與內容比較健全的企業(yè)，才能審計出完整，更趨于實(shí)際的審計結論，而其他小型企業(yè)或內控制度不健全、財會(huì )工作薄弱的單位，實(shí)施統計抽樣審計則不能真實(shí)反映出被審單位的實(shí)際情況，會(huì )產(chǎn)生較大的誤差與失真。
3 統計抽樣審計在企業(yè)內部審計應用中的幾個(gè)具體要求
對統計抽樣審計應用影響因素最大的是審計內容，由于審計的目的與對象的差異，決定了審計技術(shù)方法的多樣性，以不同審計內容應用不同審計技術(shù)以達到最佳審計準確性[4]。
3.1 統計抽樣審計的審計內容與目的適用于基層金融機構
由于企業(yè)內部審計中的財務(wù)收支審計在現金上占據比重較大，因此實(shí)行統計抽樣審計能對傳統審計進(jìn)行項目改革，既能在保證審計效率的前提下，提高審計質(zhì)量，又能為全面應用統計抽樣審計的現代化起到推動(dòng)作用。
3.2 統計抽樣審計符合基層金融機構財務(wù)基本要求
由于企業(yè)內部審計金額較大，且內部財務(wù)制度健全，財會(huì )基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運用統計抽樣審計能使審計過(guò)程環(huán)節簡(jiǎn)捷，使收支呈現規律性，達到保證審計結論更趨向于準確數值。
3.3 統計抽樣審計要求審計人員素質(zhì)符合抽樣審計要求
企業(yè)審計人員多數具備較高文憑，專(zhuān)業(yè)相對對口，且有著(zhù)多年的財務(wù)會(huì )計工作實(shí)踐，因此在確定統計抽樣審計人員時(shí)可稍加培訓就可以掌握統計抽樣審計的理論與技術(shù)，使人員在審計實(shí)踐的優(yōu)越性能明顯體現。
3.4 統計抽樣審計在抽樣過(guò)程中應注意抽樣前提條件
企業(yè)統計抽樣審計的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應收賬款審計過(guò)程中不包括賬戶(hù)為負的應收賬款，賬戶(hù)為負的應收賬款只能在預收賬款中反映。同時(shí)在進(jìn)行審計時(shí)還要按照概率的隨機原則，保證抽樣樣本機會(huì )均等。
3.5 統計抽樣審計在審計過(guò)程中要使審計影響因素多方聯(lián)系
一般在金融項目統計抽樣審計過(guò)程中的抽取項目樣本時(shí)，應在確定抽取項目樣本數額及確定審計重要性的基礎上，結合審計需要的各方因素，以審計人員的素質(zhì)經(jīng)驗為契合點(diǎn)，進(jìn)行審計的多面結合，確保審計質(zhì)量取得更好效果。
3.6 在審計時(shí)還需要注重的審計風(fēng)險的判斷
對審計結果與抽樣樣本相關(guān)的不確定性因素都被稱(chēng)為審計風(fēng)險。因此在審計時(shí)應該注重對審計風(fēng)險的判斷。如在進(jìn)行項目的變量抽樣時(shí)，關(guān)注信賴(lài)不足與信賴(lài)過(guò)渡的風(fēng)險因素，同時(shí)還需要綜合審計過(guò)程中的向他審計證據，進(jìn)而使審計結果的風(fēng)險性小，審計質(zhì)量更高。
參考文獻：
[1]秦榮生，盧春泉.審計學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2008.
[2]姜長(cháng)文，簡(jiǎn)家進(jìn).統計學(xué)原理與實(shí)務(wù)[M].北京大學(xué)出版社，2007.
[3]張以寬.研究審計基礎理論 建立審計科學(xué)體系[J].審計研究，2002(1)：37.
[4]劉麗娟.審計理論結構的構建[J].江西審計與財務(wù)，2002(2)：21-22.
[5]胡亞敏.統計抽樣調查方法在審計中的運用[J].審計觀(guān)察，2009(9)：103-104.
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