- 相關(guān)推薦
風(fēng)險導向審計在財務(wù)舞弊審計中的運用分析論文
一、現代風(fēng)險導向審計的特征
我國在 2006 年 2 月對審計準則進(jìn)行大幅度調整，將傳統審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型�，F代風(fēng)險導向審計又稱(chēng)作風(fēng)險基礎戰略系統審計，強調的是審計全過(guò)程風(fēng)險的控制與評估，并且評估了企業(yè)固有的風(fēng)險，可以進(jìn)一步分配審計資源，提高審計的效果和效率，可以說(shuō)現代風(fēng)險導向審計是一種主動(dòng)控制風(fēng)險的財務(wù)模式。從現代風(fēng)險導向審計的思路來(lái)看，既對企業(yè)戰略管理進(jìn)行了分析，又對企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險做出了合理性的判斷，這樣上下結合的方式，可以在很大程度上提高審計的質(zhì)量。自 2006 年正式確立風(fēng)險導向審計以來(lái)，我國會(huì )計師事務(wù)所，尤其是 國內大所 和 四大 的效率有所提升，并對現代風(fēng)險導向審計的特征做出了以下的概括：
一是廣泛的審計基礎。傳統的審計是以?xún)炔靠刂茷榛A，是以被審計單位內部控制制度的符合性和健全性為根據進(jìn)行測試，從而確定測試的重點(diǎn)和范圍，然而現代風(fēng)險導向審計的基礎是風(fēng)險評估，是對被審計單位的各項經(jīng)濟活動(dòng)的因素進(jìn)行風(fēng)險評估，確定審計的方法、重點(diǎn)和范圍，這樣既考慮到了各種環(huán)境因素，又考慮到了與內部控制系統相關(guān)聯(lián)的因素，因此可以看出現代風(fēng)險導向審計的基礎比較廣泛。
二是科學(xué)的審計模式。傳統的內部審計模式是以?xún)炔靠刂茷楹诵牡�，僅僅依靠判斷內部控制的可行性來(lái)對控制風(fēng)險進(jìn)行評估，從而來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測試的工作量，在這種審計模式下對固有風(fēng)險的評估形式化比較嚴重，然而在現代風(fēng)險導向模式下控制風(fēng)險不僅僅通過(guò)內部控制，還結合了其他因素進(jìn)行風(fēng)險的評估，例如對企業(yè)的發(fā)展戰略、環(huán)境、治理結構等方面進(jìn)行評估，及時(shí)的發(fā)現企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)一步降低財務(wù)審計的風(fēng)險。
三是有效的審計方法�，F代風(fēng)險導向審計是建立審計風(fēng)險模型的方式來(lái)量化風(fēng)險，因此這樣的抽樣技術(shù)是比較完善的，比較重視的是分析性的測試方法，這樣更有利于提高企業(yè)審計的效率。四是風(fēng)險評估為間接評估。在傳統的審計模式下是通過(guò)抽樣調查的方式來(lái)進(jìn)行風(fēng)險評估，來(lái)對重大錯報的概率進(jìn)行評估，也就是通過(guò)風(fēng)險進(jìn)行直接的評估，但是在現代風(fēng)險導向審計不僅僅通過(guò)直接的方法對風(fēng)險進(jìn)行評估，還從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行評估，這樣注冊會(huì )計師就會(huì )較好的了解企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況，可以從源頭上找出財務(wù)舞弊的原因，降低企業(yè)財務(wù)審計的風(fēng)險。
二、現代風(fēng)險導向審計在財務(wù)舞弊審計應用中存在的問(wèn)題
�。�1）缺少信息技術(shù)的支持。審計重心前移是現代風(fēng)險導向審計的重要特征之一，審計人員既要評價(jià)產(chǎn)生會(huì )計信息的系統，又要評價(jià)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境、組織形式、發(fā)展戰略等影響審計單位因素進(jìn)行評價(jià)，并且根據不同客戶(hù)的風(fēng)險以及所處的風(fēng)險領(lǐng)域設計出比較個(gè)性化的審計程序。為了使注冊會(huì )計師更好地對企業(yè)流程風(fēng)險管理、了解企業(yè)的戰略、衡量企業(yè)的業(yè)績(jì)等，就必須建立強大的信息系統，但是從實(shí)際情況來(lái)看很多事務(wù)所對企業(yè)風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的認識程度還不夠，建設信息系統還不能夠達到現代風(fēng)險導向審計的要求，這樣就降低了風(fēng)險評估的準確性。同時(shí)信息系統的建設需要投入大量成本，目前我國會(huì )計師事務(wù)所的規模還不夠，承擔起這樣大的建設成本會(huì )有較大的壓力，因此現代風(fēng)險導向審計缺少了信息技術(shù)的支持。
�。�2）需要較高現代風(fēng)險導向審計的轉型成本�，F代風(fēng)險導向審計需要大量的成本，主要原因有以下幾個(gè)：一是現代風(fēng)險導向審計有較高的人力資源的要求。從事現代風(fēng)險導向審計工作需要審計人員具備經(jīng)濟、管理、統計等方面的知識，并且要具備較高的收集、整理、分析資料的能力，因此可以看出參與現代風(fēng)險導向工作需要復合型的審計人員來(lái)?yè)�，這就需要企業(yè)花費大量的成本對審計人員進(jìn)行培訓。二是重心前移，擴大了審計的范圍和成本。在審計市場(chǎng)日益競爭激烈的背景下，提高審計收費的可能性較小，審計成本很難得到補償。三是現代風(fēng)險導向審計需要搜集大量的資料和進(jìn)行風(fēng)險評估，還要建立科學(xué)合理的數學(xué)模型對風(fēng)險進(jìn)行量化，審計項目的時(shí)間成本就會(huì )得到很大的提升。
�。�3）缺乏現代風(fēng)險導向審計理念。從我國審計行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，雖然我國審計行業(yè)發(fā)展了三十幾年，但是從實(shí)際情況來(lái)看我國很多注冊會(huì )計師在審計工作中仍然停留在按照賬項基礎的審計工作模式工作，把主要的精力放在了對賬戶(hù)余額的測試方面上，究其原因主要是因為一些單位缺乏現代風(fēng)險導向審計的理念，還沒(méi)有從傳統的審計觀(guān)念中轉變過(guò)來(lái)。
三、推進(jìn)現代風(fēng)險導向審計在財務(wù)舞弊審計中應用的對策
�。�1）不斷更新審計理念�，F代風(fēng)險導向審計與傳統的審計區別在于程序不同、方法不同，比較重要的是其審計的理念不同，現代風(fēng)險導向審計要以控制審計風(fēng)險可以接受的水平、對重大風(fēng)險進(jìn)行評估為目標的理念，審計風(fēng)險是一個(gè)客服和降低風(fēng)險的過(guò)程，因此實(shí)施現代風(fēng)險導向審計中要突出審計問(wèn)題的導向，要重視企業(yè)管理層實(shí)施財務(wù)舞弊的內外部環(huán)境，并要將其作為評價(jià)審計風(fēng)險的重點(diǎn)，進(jìn)一步降低審計人員可能承擔的財務(wù)舞弊審計的責任。
�。�2）改變傳統的審計模式�，F代風(fēng)險導向審計應該采用 管理層不可信任 為假設，也就是說(shuō)無(wú)論審計的客戶(hù)做出怎樣的承諾、有著(zhù)怎樣的誠信歷史，都不能因此來(lái)信任管理層，從而對審計的范圍進(jìn)行縮小以及減少審計證據。在美國的反舞弊準則中，強調的是審計師應該對在審計過(guò)程中發(fā)生的舞弊行為保持一個(gè)謹慎的態(tài)度，在工作中審計師應該克服自己對客戶(hù)以往經(jīng)驗的信任態(tài)度，應該以質(zhì)疑的思維方式來(lái)進(jìn)行現代風(fēng)險導向審計工作。
�。�3）利用現代化信息技術(shù)，提高審計水平。在現代風(fēng)險導向審計的過(guò)程中要利用信息化技術(shù)，例如可以通過(guò)計算機軟件進(jìn)行分析測試、進(jìn)行審計風(fēng)險評估、進(jìn)行統計抽樣等，進(jìn)一步提高審計工作的效率和水平，更好地為風(fēng)險評估提供基礎。同時(shí)會(huì )計師事務(wù)所也應該在內部建立較大的數據庫，按類(lèi)別、類(lèi)別收集、更新、存儲風(fēng)險評估所需要的會(huì )計準則和內容，這樣可以更好的方便會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作。
�。�4）提高管理舞弊風(fēng)險的技術(shù)水平。從現階段的財務(wù)舞弊審計的手段已經(jīng)從原來(lái)的違紀行為轉變?yōu)楝F在的有組織、有預謀的技術(shù)造假，同時(shí)一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統的審計策略已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足現代審計的需要。因此為了提高現代風(fēng)險導向審計在財務(wù)舞弊審計中的舞弊風(fēng)險技術(shù)水平，摸索出管理舞弊風(fēng)險的規律，例如會(huì )計師要對收入中存在的風(fēng)險進(jìn)行確認，還要分析這些引起風(fēng)險的原因，在提高管理舞弊風(fēng)險技術(shù)的時(shí)候要將分析工具運用到審計風(fēng)險評估當中去，使評估的風(fēng)險不再獨立。
參考文獻
1.吳丹�，F代風(fēng)險導向審計在實(shí)務(wù)中的應用研究。南京理工大學(xué)，2013.
2.何穎�；谪攧�(wù)視角的上市公司舞弊手段研究分析。經(jīng)營(yíng)管理者，2015（23）。
【風(fēng)險導向審計在財務(wù)舞弊審計中的運用分析論文】相關(guān)文章：
從審計風(fēng)險模型的改進(jìn)看風(fēng)險導向審計在我國的運用10-15
論風(fēng)險導向審計在我國的運用04-18