- 相關(guān)推薦
論風(fēng)險導向審計在我國的運用
摘 要：審計技術(shù)和體系是在原始的查賬技術(shù)基礎上從低級到高級，從不完備到較完備逐步起來(lái)的。審計環(huán)境的變化使得審計方法由賬項基礎審計發(fā)展到制度基礎審計，進(jìn)而又發(fā)展到風(fēng)險導向審計，這是審計技術(shù)發(fā)展的必然。我國發(fā)展現代風(fēng)險導向審計，要借助國際審計與鑒證準則，形成自己的風(fēng)險評估體系；重新構建注冊師知識體系，充分機技術(shù)，進(jìn)步審計水平；引進(jìn)現代風(fēng)險導向審計理念，推進(jìn)風(fēng)險導向審計在我國的運用�！ ∥覈陙�(lái)不斷發(fā)生治理層舞弊，隨著(zhù)主義和制度的完善，會(huì )計師事務(wù)所為了降低審計風(fēng)險，減輕經(jīng)濟和法律責任，進(jìn)步審計效率，有必要和使用國際先進(jìn)的現代風(fēng)險導向審計方法。風(fēng)險導向審計是在對過(guò)往審計實(shí)踐的和回納的基礎上發(fā)展起來(lái)的，是對制度基礎審計的繼續和發(fā)展，彌補了制度基礎審計的諸多缺陷。 一、現代風(fēng)險導向審計是發(fā)展的必然趨勢 1.現代風(fēng)險導向審計適應了當今社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以猜測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險相應增大。市場(chǎng)經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期看值不斷進(jìn)步，如何處理好與社會(huì )公眾的關(guān)系是注冊會(huì )計師應該考慮的。而風(fēng)險導向審計正是適應了公眾對審計期看值不斷進(jìn)步的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿(mǎn)足公眾的要求�！ �2.現代風(fēng)險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風(fēng)險導向審計的目標是將審計風(fēng)險降低至可接受水平，為此，風(fēng)險導向審計夸大審計戰略，要求制定適合被審計單位業(yè)務(wù)的審計計劃；要求不僅應檢查與會(huì )計系統有關(guān)的因素，而且應檢查企業(yè)內外各種環(huán)境因素；不僅應進(jìn)行與會(huì )計事項有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險，而且應進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析。風(fēng)險導向審計將被審計單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀(guān)察的來(lái)判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標、戰略規劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內外部各個(gè)方面來(lái)分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險植進(jìn)到本身的風(fēng)險評價(jià)中往，并貫串于審計的全過(guò)程，從而在審計過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險的評估上，并通過(guò)審計程序把審計風(fēng)險降低到審計職員可以接受的水平�！ �3.風(fēng)險導向審計是對原有的審計資源進(jìn)行重新調配。對一些風(fēng)險因素比較大的環(huán)節多投進(jìn)一些，而對風(fēng)險比較小的環(huán)節縮減審計資源。當事務(wù)所了解被審計單位的情況之后，實(shí)質(zhì)性測試就可以減少，追加的審計本錢(qián)也會(huì )相應減少，并且風(fēng)險導向審計還會(huì )為審計客戶(hù)帶來(lái)增值服務(wù)。風(fēng)險導向審計轉變了傳統審計思維定式，主動(dòng)控制審計風(fēng)險。通過(guò)運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析評價(jià)，以做出相應的審計謀略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據此將審計資源恰當地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)步審計質(zhì)量與效率�！ 〔贿^(guò)，我們還應看到實(shí)施風(fēng)險導向審計需要更多的風(fēng)險評估和職業(yè)判定，對注冊會(huì )計師的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗的高級審計職員參與。因此，會(huì )導致職員本錢(qián)的上升，使審計本錢(qián)進(jìn)步。但是，風(fēng)險導向審計并不是無(wú)所不包，并不是處處均勻用力，更不像很多人想象的那樣大大增加審計本錢(qián)。我們應以積極的心態(tài)促進(jìn)風(fēng)險導向審計的實(shí)施，縮小與發(fā)達國家之間在這方面的差距。 二、現代風(fēng)險導向審計在我國推行的可行性 1.獨立審計準則的建設為完整引進(jìn)現代風(fēng)險導向審計奠定了基礎。從審計標準看，我國已頒布6批準則及指南共48個(gè)項目，其中包括28個(gè)具體準則，10個(gè)實(shí)務(wù)公告，5個(gè)執業(yè)規范指南，基本形成了比較完整的準則體系�！ �2.審計責任的加大增強了審計風(fēng)險意識，為現代風(fēng)險導向審計提供了一定條件�！ �3.審計人力資源的發(fā)展，為現代風(fēng)險導向審計創(chuàng )造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》頒布為標志，會(huì )計師審計制度逐漸進(jìn)進(jìn)制度化、規范化發(fā)展時(shí)期�！ �4.現代風(fēng)險導向審計自身的上風(fēng)：大大進(jìn)步了審計效率，降低了審計本錢(qián)。在注冊會(huì )計師的頭腦中形成了一種“審計方法的發(fā)展會(huì )進(jìn)步審計效率、降低審計本錢(qián)”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使注冊會(huì )計師們以為風(fēng)險導向審計的實(shí)施也必將進(jìn)步審計效率、降低審計本錢(qián)，這些將促進(jìn)我國注冊會(huì )計師行業(yè)的繁榮發(fā)展。 三、我國風(fēng)險導向審計的對策 1.鑒戒國際審計與鑒證準則，修改我國的審計風(fēng)險模型。國際審計與鑒證準則委員會(huì )通過(guò)修訂審計風(fēng)險模型，夸大從宏觀(guān)上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估報表重大錯報的風(fēng)險。我國有必要鑒戒國際審計與鑒證準則委員會(huì )的做法，將環(huán)境變量引進(jìn)修訂審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，引導注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中更多地考慮被審計單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險�！ �2.加，形成自己的一套風(fēng)險評估體系。國內沒(méi)有健全的風(fēng)險評估體系，不利于風(fēng)險評估程序的進(jìn)行�？捎勺詴�(huì )計師事物所協(xié)會(huì )牽頭，與國際審計準則制定機構或大型國際會(huì )計師事務(wù)所合作研究風(fēng)險評估體系為實(shí)務(wù)提供指導。同時(shí)，事務(wù)所可根據自身積累和研究、鑒戒外國或外資事務(wù)所的方法經(jīng)驗、事務(wù)所聯(lián)合開(kāi)發(fā)形成適用的風(fēng)險評估方法體系�！ �3.重新構建注冊會(huì )計師的知識體系，加強注冊會(huì )計師的職業(yè)判定能力和職業(yè)懷疑精神。同時(shí)， 通過(guò)后續和工作培訓來(lái)強化注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識，增強注冊會(huì )計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判定能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執行審計業(yè)務(wù)，并要求注冊會(huì )計師在實(shí)施審計過(guò)程中始終保持懷疑態(tài)度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問(wèn)的文件或治理當局聲明保持高度的警惕性，以增加發(fā)現和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風(fēng)險�！ �4.充分機技術(shù)，進(jìn)步審計工作水平。包括運用計算機軟件進(jìn)行性測試、進(jìn)行統計抽樣、進(jìn)行審計風(fēng)險評估等，以進(jìn)步工作效率和水平，以及運用計算機建立廣泛的數據庫資料，為風(fēng)險評估提供基礎�！ �5.辯證地引進(jìn)現代風(fēng)險導向審計是一種執業(yè)理念的改變�，F代風(fēng)險導向審計的引進(jìn)，意味著(zhù)在實(shí)施審計時(shí)有了更多的審計模式可供選擇。在我國現階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎審計為主，結合現代風(fēng)險導向審計的混合審計模式。此法一般適用于資產(chǎn)、資本規模較大，業(yè)務(wù)比較復雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣、組織結構大、分散的上市公司、跨國公司、團體；二是以會(huì )計報表審計為主，結合現代風(fēng)險導向審計的混合審計模式�！ �6.現代風(fēng)險導向審計在我國應采取逐步推行的方法。選擇試點(diǎn)，我們可以選擇經(jīng)濟較為發(fā)達的省份以及規模較大的會(huì )計師事務(wù)所，進(jìn)行試點(diǎn)推行。從西方發(fā)達國家審計職業(yè)的發(fā)展看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展，審計促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達的地區，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會(huì )計師的經(jīng)濟與責任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀(guān)上有開(kāi)展風(fēng)險導向審計的基礎。同時(shí)，在這些省份，大多有國外經(jīng)驗豐富的會(huì )計師事務(wù)所的分支機構，能夠獲得一些比較直接的經(jīng)驗。另外，規模較大的事務(wù)所的人才素質(zhì)較好，適應現代風(fēng)險導向審計的要求。在此期間可以成立風(fēng)險導向審計調查小組，進(jìn)行調查研究和收集反饋意見(jiàn)，并不斷修改形成比較規范性的指導性的書(shū)面資料。 �。� [1] 胡春元。風(fēng)險基礎審計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001. [2] 劉力云。審計風(fēng)險與控制[M].北京：中國審計出版社，1999. [3] LainGrayandStuartManson.審計流程———原理、實(shí)踐與案例[M].北京：中信出版社，2003. [4] 趙蘭芳。對實(shí)施風(fēng)險導向審計的一些熟悉[J].中國注冊會(huì )計師，2005（2）�！ 5] 馬賢明，鄭朝暉�，F代風(fēng)險導向審計探討[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（1）�！ 6] 吳 靜。開(kāi)展風(fēng)險導向審計的必然性和現實(shí)意義[J].財會(huì )，2005（3）�！ 7] 黃世忠，張勝芳，葉豐瀅。會(huì )計舞弊之反思———世界通訊公司治理會(huì )計舞弊和審計失敗剖析[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出【論風(fēng)險導向審計在我國的運用】相關(guān)文章：
從審計風(fēng)險模型的改進(jìn)看風(fēng)險導向審計在我國的運用12-08
從審計風(fēng)險模型的改進(jìn)論風(fēng)險導向審計的戰略調整03-21
風(fēng)險導向審計模式的發(fā)展及在我國的應用03-22