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風(fēng)險導向審計在我國的運用及推廣
風(fēng)險導向審計作為一種新的審計方法，自20世紀90年代產(chǎn)生以來(lái)，已在國際著(zhù)名的會(huì )計師事務(wù)所推廣使用。近年來(lái)，隨著(zhù)審計風(fēng)險的日益增加，我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界對它的探討越來(lái)越多，采用風(fēng)險導向審計的呼聲越來(lái)越高，特別是新審計準則的出臺使風(fēng)險導向審計在我國的運用和推廣勢在必行。一、風(fēng)險導向審計在我國運用的現狀
1.審計理論方面
首先，在對審計風(fēng)險的認識上，學(xué)者們各抒己見(jiàn):秦榮生（2003）將“風(fēng)險”理解為控制風(fēng)險;謝榮、吳建友（2004）認為，會(huì )計報表風(fēng)險說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計風(fēng)險為訴訟風(fēng)險。
其次，還有許多學(xué)者對風(fēng)險導向審計在我國的應用方面做了深入研究，如:吳向陽(yáng)（2005）、王會(huì )金（2006）等都對其運用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實(shí)施的具體措施。
此外，北京國家會(huì )計學(xué)院正在同世界銀行合作開(kāi)發(fā)風(fēng)險導向審計的課題；上海國家會(huì )計學(xué)院也專(zhuān)門(mén)成了一個(gè)實(shí)驗室研究風(fēng)險導向審計問(wèn)題。
2.審計實(shí)踐方面
目前，我國的審計模式仍處于制度基礎審計的階段，多數審計人員將主要精力放在具體交易事項或期末余額的細節測試上，這也是導致目前審計市場(chǎng)舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對于風(fēng)險導向審計模式，我國尚處于了解和認識階段，但已有少部分事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計時(shí)，嘗試著(zhù)運用這種模式。相信隨著(zhù)我國審計環(huán)境的改善和注冊會(huì )計師（CPA）執業(yè)水平的提高，會(huì )有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險導向審計模式。
3.審計準則方面
自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個(gè)準則項目，其中有些條款已經(jīng)體現了風(fēng)險導向審計的要求，如：獨立審計準則第8號《錯誤與舞弊》、第9號《內部控制與審計風(fēng)險》、第17號《持續經(jīng)營(yíng)》等。
2006年2月15日，財政部發(fā)布了48項CPA審計準則，新準則充分體現了風(fēng)險導向審計的要求，為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據。
以上可以看出，風(fēng)險導向審計在我國審計實(shí)務(wù)中運用還很少，但在理論上和準則制定方面都有了較好的基礎，尤其新準則的發(fā)布更將推動(dòng)風(fēng)險導向審計的運用。
二、我國新審計準則的核心——現代風(fēng)險導向審計
我國新審計準則體系在借鑒了IAASB 發(fā)布的新國際審計風(fēng)險準則（2003） 的基礎上，全面引入現代風(fēng)險導向審計模式。其中最能體現這一核心的準則包括：中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”、1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”和1301號“審計證據”。這4項準則，全面列示了風(fēng)險導向審計模式中風(fēng)險的評估和風(fēng)險的應對等內容，下面將通過(guò)新舊準則的對比，來(lái)分析新準則在推進(jìn)風(fēng)險導向審計方面的改進(jìn)。
1.審計風(fēng)險要素的變化導致審計風(fēng)險模型的轉變
舊準則第9號（1996）第三條:審計風(fēng)險，是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。新準則第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”第十七條:審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。第十八條:審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，CPA應當實(shí)施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據評估結果設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
審計風(fēng)險模型要素的變化使得風(fēng)險模型從:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，轉變成：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
從風(fēng)險模型的轉變上可以看出，新準則引入了“重大錯報風(fēng)險”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險簡(jiǎn)單的合并，而是將戰略管理理論引入其中，對風(fēng)險的認識提升到一個(gè)新的層次。新準則要求以評估重大錯報風(fēng)險為導向、以“審計風(fēng)險控制到位”為理念，來(lái)合理設計審計工作，履行審計責任，實(shí)現審計目標。
2.針對不同層次的重大錯報風(fēng)險采取不同應對措施
新審計風(fēng)險模型中的“重大錯報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和相關(guān)的其它具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
新的風(fēng)險模型要求CPA區分財務(wù)報表層和認定層，評估重大錯報風(fēng)險，對于報表層重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施，第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”第五條詳細列出了可采用的總體應對措施。而對于認定層次重大錯報風(fēng)險應設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。其中“進(jìn)一步審計程序”是指CPA針對評估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
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