淺談企業(yè)內部審計與會(huì )計舞弊防范論文

　　摘 要：隨著(zhù)經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，會(huì )計舞弊問(wèn)題日益嚴重。它嚴重損害了會(huì )計職能的發(fā)揮和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。鑒于此，本文研究了對會(huì )計舞弊的防范，并分析了會(huì )計舞弊的現狀和原因，最后指出了如何利用內審制度防范會(huì )計舞弊，提出了利用內部審計防范會(huì )計舞弊的改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：內部審計 會(huì )計舞弊 防范

　　一、企業(yè)會(huì )計舞弊現狀及原因

　　(一)企業(yè)會(huì )計舞弊現狀

　　1.舞弊數量急劇增加。近代企業(yè)發(fā)展的一大特征便是所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，因此會(huì )計舞弊便隨之產(chǎn)生，企業(yè)防范會(huì )計舞弊就顯得尤為重要。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，公司會(huì )計舞弊的丑聞被頻頻爆出，即使一些國際知名企業(yè)也不能幸免，如微軟、世界通訊、波音、通用等公司都曾被報道有過(guò)不同程度的會(huì )計造假。我國公司的會(huì )計造假行為也屢見(jiàn)不鮮，瓊民源、銀廣夏等轟動(dòng)一時(shí)的案件一次又一次發(fā)生，但是，會(huì )計舞弊現象卻依然沒(méi)有得到改善。

　　2.舞弊手段日益高明。隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及，企業(yè)開(kāi)始利用計算機對會(huì )計報表進(jìn)行粉飾，使得不甚擅長(cháng)計算機專(zhuān)門(mén)知識的一般審計人員對此類(lèi)會(huì )計舞弊行為難以發(fā)現。隨著(zhù)審計技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的舞弊手段被曝光，為了應付審計人員，繼續牟取非法利益，公司的會(huì )計舞弊手段也更加隱蔽多樣。

　　(二)造成企業(yè)會(huì )計舞弊現狀的原因

　　1.現實(shí)利益驅使且造假成本低廉。驅使企業(yè)走上會(huì )計舞弊道路的誘因有很多。例如，銀行或者公司為了上市制造虛假財務(wù)報表來(lái)達到其規定，從而實(shí)現融資目的。再如，公司的經(jīng)理其薪資及股利分紅都與公司股價(jià)息息相關(guān)，為了滿(mǎn)足一己私利，便會(huì )利用虛假的財務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，從而從中牟利等，類(lèi)似利益原因數不勝數。會(huì )計舞弊一旦成功其帶來(lái)的經(jīng)濟利益是巨大的，而被發(fā)現的概率又很小。這就使得違規造假的成本遠遠低于造假所得利益，從而使得不法人員鋌而走險。因此，造成會(huì )計舞弊現狀的一大原因便是造假成本低廉。

　　2.我國法律監督機制不健全。盡管?chē)�家在不斷完善相關(guān)法律法規，加大懲處力度，但仍會(huì )被某些企業(yè)鉆空子，要達到杜絕舞弊行為的程度還遠遠不夠。隨著(zhù)改革開(kāi)放的進(jìn)程，國家將許多權力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者得到了權利，但是對于經(jīng)營(yíng)者手中權力是否合理運用的監督工作卻難以落實(shí)，常常出現明知其做法不合理卻苦無(wú)相關(guān)法律來(lái)指正約束的現象。

　　3.內部審計制度不健全。不健全的內部審計制度意味著(zhù)不完善的監督，在這樣的環(huán)境下，一些職業(yè)道德比較低缺乏自律的員工就會(huì )經(jīng)受不住利益的誘惑，進(jìn)行會(huì )計舞弊，為自己牟利。加上內審人員獨立性較差，不能很好地履行自己的職責，工作隨意性大，不能?chē)栏駡绦幸幷轮贫�。產(chǎn)生會(huì )計舞弊的風(fēng)險就更大。我國相關(guān)法律沒(méi)有具體規定審計委員會(huì )和內部審計的職能，使得內審存在制度缺陷，使違法者有機可乘。

　　二、企業(yè)如何利用內部審計防范會(huì )計舞弊

　　(一)介入內部控制評價(jià)

　　現代審計是在評價(jià)內部控制系統基礎上進(jìn)行抽樣審計，因此內部審計就可以通過(guò)介入內部控制評價(jià)，完善內控結構，使會(huì )計舞弊沒(méi)有可生長(cháng)的環(huán)境，以此達到預防會(huì )計舞弊的作用。具體表現為，對內部控制進(jìn)行測試，并評價(jià)審計結構，提出改進(jìn)意見(jiàn);改進(jìn)設計更加合理的測試方法，未雨綢繆;加強計算機技術(shù)，將缺乏計算機知識而導致不能發(fā)現舞弊的盲區消滅掉。

　　(二)完善公司治理結構

　　會(huì )計舞弊產(chǎn)生的其中一個(gè)原因就是公司治理結構存在問(wèn)題，內部審計的一大職能就是強化公司治理，而良好的治理結構將能夠確保會(huì )計舞弊的及時(shí)發(fā)現乃至防范其發(fā)生。具體來(lái)說(shuō)就是在董事會(huì )下設立專(zhuān)門(mén)的審計委員會(huì )，內審機構受其領(lǐng)導，或者直接受董事會(huì )領(lǐng)導。

　　(三)拓展內審審查范圍

　　利用內部審計拓展審計范圍來(lái)防范會(huì )計舞弊要求內部審計不僅需要進(jìn)行財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計，還應對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟效益審計。這就使得內部審計不僅僅是事中及事后審計，而且發(fā)展到事前審計。這樣一來(lái)內部審計就不再是只能亡羊補牢的進(jìn)行事后補救，而是可以事前預測，通過(guò)風(fēng)險評估與管理對經(jīng)濟事項中易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節進(jìn)行重點(diǎn)監控，提前制定預防措施來(lái)防范會(huì )計舞弊行為的產(chǎn)生。

　　三、企業(yè)利用內部審計防范會(huì )計舞弊的現狀

　　(一)內部審計的獨立性受到限制

　　我國企業(yè)內部審計機構大多由管理層領(lǐng)導，而非專(zhuān)門(mén)的審計委員會(huì )或者董事會(huì )，既要受管理層的控制，又要對管理層進(jìn)行監督，在這樣的情況下，內部審計工作無(wú)法順利進(jìn)行，內部審計機構的獨立性大大降低。在審計企業(yè)財務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，內部審計機構的獨立性無(wú)法保證，也就意味著(zhù)其作出的審計結果的可靠性也難以保證。

　　(二)內部審計的審計范圍受到限制

　　目前，我國內審人員進(jìn)行審計工作主要是核對數據的真實(shí)性、合法性，進(jìn)行的是事中、事后的查漏補缺工作，但是審計的范圍不應當局限于此，包括公司的方針政策、決策合理性等都應當在內審范圍之內。

　　四、企業(yè)利用內部審計防范會(huì )計舞弊實(shí)際效果不理想的原因

　　(一)公司內部結構不合理

　　公司內部結構不合理，不能有效形成權力制衡，導致審計獨立性受限，此時(shí)其作用的發(fā)揮受限，也就不能很好的防范會(huì )計舞弊。董事長(cháng)、總經(jīng)理一人兼任的做法，就是內部結構不合理的表現。

　　(二)內審人員素質(zhì)不高

　　企業(yè)從事內部審計工作的人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，甚至本身審計機構的設置就存在漏洞，導致內部審計范圍受到限制。內部審計的人大都不是審計專(zhuān)業(yè)出身，甚至有些完全就是不相關(guān)的職位，沒(méi)有審計經(jīng)驗暫且不提，甚至缺少必要的基本知識，這樣的人員素質(zhì)必然影響到了審計的范圍。

　　五、企業(yè)利用內部審計防范會(huì )計舞弊的改進(jìn)建議

　　(一)提高內審人員職業(yè)道德

　　1.加強審計人員教育。對于目前忽視職業(yè)道德，一味強調專(zhuān)業(yè)技能的培養模式需要改變，要充分的重視內審人員職業(yè)道德建設。因此，在企業(yè)目前抓專(zhuān)業(yè)職能培養的基礎上，還應將審計人員職業(yè)道德教育提上日程。公司針對員工應根據不同的職位將其分為不同的小組，依照每個(gè)職位的特性為其量身定做培訓計劃。要注重培訓內容的實(shí)時(shí)性、多樣性以及不同人員的差異性。

　　2.完善職業(yè)道德規范。建立獎懲機制，在教育的基礎上通過(guò)外力的輔助，內外兼修，促使內審人員更快的養成自律守法的習慣，強化其風(fēng)險意識，以外力約束、震懾那些企圖違法違規辦事的人員，快速建立良好的工作風(fēng)氣。將企業(yè)內部審計職業(yè)道德準則單列出來(lái)，制定相應規章制度，這樣可以顯示內審人員職業(yè)道德的重要性，使從業(yè)人員從思想上重視起來(lái)，不再認為其可有可無(wú)，避免主觀(guān)任意行事的情況。

　　(二)完善內審制度

　　1.合理設計內部審計組織結構，增強審計獨立性。目前我國內部審計所慣用的組織形式是由管理層控制領(lǐng)導，這樣的結構無(wú)疑會(huì )削弱內審的獨立性，因此，有必要改變現狀，進(jìn)行更合理的規劃。在內審部門(mén)設立方面，需遵循的基本原則就是保持其獨立性。內部審計部門(mén)不能由管理層直接領(lǐng)導，還需要與財務(wù)部門(mén)相獨立�？稍诙�事會(huì )下設專(zhuān)門(mén)的審計委員會(huì )，內審部門(mén)由其領(lǐng)導，或者內審部門(mén)直接由董事會(huì )領(lǐng)導。

　　2.建立健全內部審計規范體系，增強審計規范性。規范的制度是內審蓬勃發(fā)展的基礎，為更好的防范會(huì )計舞弊需使內審事業(yè)做到有章可依，使其制度化、規范化，不再是漫無(wú)目的的隨意行事。目前，世界上許多國家已經(jīng)制定了專(zhuān)門(mén)的內審法律規范，國際內部審計師協(xié)會(huì )也制定了內部審計實(shí)務(wù)標準等，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內部審計的法律法規。具體來(lái)說(shuō)，就是將內審工作涉及的方方面面加以匯總，制定出一個(gè)切實(shí)可行的操作規范，并以法律的形式加以明確。

　　參考文獻

　　[1] 袁曉勇.企業(yè)舞弊防范及對策.

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