淺談審計風(fēng)險成因及其防范措施

近年來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續發(fā)生變化，國內外公司相繼曝出的會(huì )計舞弊丑聞使人們開(kāi)始質(zhì)疑注冊會(huì )計師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價(jià)值。審計人員也面臨著(zhù)空前的風(fēng)險壓力，正確評價(jià)審計風(fēng)險，進(jìn)一步發(fā)揮審計監督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，對促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展有著(zhù)重要意義。在審計發(fā)展的早期，審計的重心是資產(chǎn)負債表，注冊會(huì )計師將大部分精力投向會(huì )計憑證和賬簿的詳細檢查，此時(shí)的審計方法是詳細審計。隨著(zhù)股權投資方式在企業(yè)中得到廣泛應用，注冊會(huì )計師的審計重點(diǎn)也從檢查受托責任人對資產(chǎn)有效使用轉向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允，因為注冊會(huì )計師對企業(yè)風(fēng)險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計都有相當的難度。為了進(jìn)一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會(huì )計師將審計的視角轉向會(huì )計信息賴(lài)以生成的內部控制，將內部控制與抽樣審計結合起來(lái)。風(fēng)險是指損失發(fā)生的不確定性，從審計模型發(fā)展的過(guò)程看，審計風(fēng)險認為是由于從事審計業(yè)務(wù)而導致?lián)p失的可能性。審計實(shí)施過(guò)程中，由于有不同的審計程序和方法可供選擇和運用，同時(shí)加上審計人員的主觀(guān)判斷，從而決定審計風(fēng)險的不可避免性。其外在表現形式是“發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)的可能性”，該意見(jiàn)也是審計人員承擔責任的法律依據。審計風(fēng)險是客觀(guān)存在和主觀(guān)努力的結合：客觀(guān)存在可以通過(guò)主觀(guān)努力去調節，但主觀(guān)努力又受成本效益原則的約束，因此，審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，是不以人們意志為轉移的，只有正確理解和把握審計風(fēng)險的內涵本質(zhì)、成因和特征，才能積極有效地控制審計風(fēng)險的擴大和蔓延。
　　
　　一、審計風(fēng)險成因分析
　　
　　企業(yè)審計風(fēng)險，是對企業(yè)審計所承擔的有關(guān)責任，即可能發(fā)生的潛在危險。審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險審計人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門(mén)、審計人員通過(guò)一系列措施來(lái)加以控制或防范，它與審計主體在實(shí)施過(guò)程中所運用的程序、證據、方法等要素密切相關(guān)。在審計實(shí)施過(guò)程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素很多，主要有：
　　(一)被審單位內控管理存在漏洞在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性、內控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成企業(yè)的控制風(fēng)險。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，內部控制測試成為抽樣審計的重點(diǎn)內容在西方國家得到廣泛應用，以防范企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
　　(二)審計方法選擇不恰當由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時(shí)可能出現：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過(guò)��；二是只求樣本數量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價(jià)方法、質(zhì)量、現行價(jià)格、所有權等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。
　　(三)審計取證可靠性不強證據的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問(wèn)題主要體現在：一是審計證據要素不全、過(guò)程不清、引用法規不當；二是重基本證據輕輔助證據；三是忽視簽證前審計證據的內部審核和簽證后對簽證意見(jiàn)的分析，特別是簽證意見(jiàn)，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時(shí)改正即會(huì )造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、復核，便將其作為本次審計的證據。
　　(四)審計人員自身素質(zhì)有待提高審計人員是審計實(shí)施的主體，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結構單一，大多是財經(jīng)類(lèi)人員，缺乏營(yíng)銷(xiāo)、工程、法律等多面專(zhuān)業(yè)型人員。同時(shí)，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統的了解有限，容易出現信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。外部環(huán)境的變換性、復雜性以及對政策、法規的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現存的知識結構無(wú)法起到風(fēng)險管理所要求的作用。

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