淺論審計風(fēng)險的成因及防范

【摘要】隨著(zhù)審計對維護社會(huì )經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重的作用,人們對審計的期望也越來(lái)越高。而經(jīng)濟領(lǐng)域的復雜化增加了審計工作的風(fēng)險,我們必須采取相應的對策防范審計風(fēng)險,規避審計風(fēng)險。
　　【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 原因 對策
　　
　　風(fēng)險是指存在于客觀(guān)事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導致?lián)p失的發(fā)生。將風(fēng)險引入審計這一研究領(lǐng)域,便被賦予了一種全新的涵義。審計風(fēng)險是指“被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會(huì )計資料沒(méi)有公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映;或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會(huì )計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為沒(méi)有公允地反映、并據以發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)和結論,給利用審計結果者帶來(lái)?yè)p失,而追究審計人員責任的可能性�！睂徲嬶L(fēng)險是審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中,由于采取了不恰當的審計行為,發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn),造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失,并由此引起審計主體承擔這種損失責任的可能性。
　　
　　一、審計風(fēng)險的成因
　　
　　1、法律環(huán)境的影響
　　審計活動(dòng)是社會(huì )經(jīng)濟生活的一個(gè)組成部分,法律在賦予審計職業(yè)專(zhuān)門(mén)簽證權利的同時(shí),讓其承擔相應的責任。市場(chǎng)經(jīng)濟越發(fā)達,各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富,利用審計服務(wù)的人也就越多,包括現有的和潛在的投資人、債權人,因此,審計對國家有關(guān)部門(mén)和社會(huì )公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾利益的責任。國家方針政策的不斷調整和變化,新的法律法規不斷出臺,致使有些法規、規章相互磨擦,新舊法規以及法規之間存在差異甚至矛盾之處。盡管我國頒布了一些財經(jīng)法律法規,但是仍不完善,改革發(fā)展過(guò)程中出現了許多新情況和新問(wèn)題,增加了會(huì )計的不確定性,審計風(fēng)險也隨之增大,造成審計處理處罰無(wú)法可依,有法難依。
　　2、審計難度加大
　　近年來(lái),會(huì )計信息失真使得審計人員就被審計單位提供的會(huì )計資料而作出正確判斷、辨別真偽的難度加大。隨著(zhù)法制的不斷健全,國家審計風(fēng)險意識不斷增強,審計準則及各項規范相繼出臺,對規避和防范審計風(fēng)險起到了積極作用。目前,建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險的存在,它僅僅初步規范了一些審計操作,對審計環(huán)節出現的各項風(fēng)險責任不明確,從制度上不能增強審計人員風(fēng)險意識和劃分審計責任,從而加大了審計風(fēng)險。審計范圍遠遠超出了傳統的財務(wù)審計,審計人員不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行研究和評價(jià),而且還要就企業(yè)未來(lái)的持續經(jīng)營(yíng)能力作出報告,審計對象的復雜性和隱蔽性往往會(huì )增加審計難度,審計人員作出正確審計結論的難度增加。
　　3、審計人員自身素質(zhì)的制約
　　由于我國審計準則制定工作起步較晚,工作規范和職業(yè)道德標準方面還不健全,許多審計人員缺乏應有的職業(yè)規范的約束和指導,其職業(yè)道德水平不高、職業(yè)態(tài)度不夠謹慎。而審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。我國審計人員整體水平和綜合素質(zhì)不高,缺乏應有的職業(yè)謹慎態(tài)度,不能以科學(xué)的態(tài)度認識審計工作,把審計工作作為一種發(fā)財致富的手段,對于某些重要問(wèn)題過(guò)于忽視,單憑自己的推斷和少量的審計證據發(fā)表審計意見(jiàn),缺少一絲不茍的敬業(yè)精神,這些都將導致審計風(fēng)險的提高。
　　4、審計方法存在局限性
　　現代社會(huì )會(huì )計信息化技術(shù)水平日新月異,而審計的計算機硬件配置和審計軟件開(kāi)發(fā)明顯滯后,建立在會(huì )計信息化操作系統平臺上的審計技術(shù)和方法亟待提升�，F代審計方法強調審計成本和審計風(fēng)險的均衡,努力追求最高的審計效率,所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計職業(yè)發(fā)展到今天,面臨著(zhù)激烈的競爭,競爭的結果必然會(huì )使邊際收益下降,為了維持應有的邊際收益,審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項目上,放棄一些自己認為不必要的審計程序,抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查,而抽取的樣本及其代表的整體主觀(guān)結論與客觀(guān)事實(shí)之間的偏離在所難免,因而審查的結果必然存有一定的誤差。 　　二、審計風(fēng)險的防范措施
　　
　　1、建立健全審計法律法規
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,新問(wèn)題、新情況不斷涌現,審計也面臨著(zhù)許多新任務(wù)、新課題,必須健全有效的審計準則和法律制度,制定和完善審計法律規范,使審計工作做到有法可依、有章可循。我國不僅頒布了《審計法》、《注冊會(huì )計師法》、《獨立審計基本準則》、《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則》等審計法規,還數次修改審計法規,完善審計法律法規,強化審計質(zhì)量控制,約束審計行為,規范審計操作。同時(shí),審計風(fēng)險準則的出臺,將降低審計失敗的概率,增強社會(huì )公眾對行業(yè)的信心,有利于嚴格審計程序,識別、評估和應對重大錯報風(fēng)險,有利于明確審計責任,實(shí)施有效的質(zhì)量控制,提高整個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平。我們應根據行業(yè)面臨風(fēng)險的特點(diǎn)以及國際審計準則的新進(jìn)展,對我國的審計環(huán)境進(jìn)行深入分析,在借鑒國際審計風(fēng)險準則的基礎上,以審計風(fēng)險準則為重點(diǎn),完善審計準則。
　　2、增強審計風(fēng)險防范意識
　　隨著(zhù)人們對審計期望值提高,審計人員的責任和風(fēng)險也越來(lái)越大,審計對象的經(jīng)濟行為能客觀(guān)認定和評判,不發(fā)生主觀(guān)判斷錯誤,不故意歪曲事實(shí)真相,涉及到審計人員的業(yè)務(wù)水平,反映了時(shí)代對審計人員的總的素質(zhì)要求。在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶(hù)的基本情況進(jìn)行深入全面的了解,保持應有的職業(yè)謹慎,應定期加以評估及制定書(shū)面計劃以規避審計風(fēng)險。增強社會(huì )公眾對審計的了解,加強與社會(huì )公眾的溝通,增進(jìn)公眾對會(huì )計審計知識與工作的理解,提高公眾的認識水平。建立重大審計項目審議制度,規范審計業(yè)務(wù)的流程,完善審計報告、驗資報告復核制度。
　　3、加強職業(yè)道德建設
　　樹(shù)立和強化風(fēng)險意識,保持較高的職業(yè)道德水準。審計人員的職業(yè)道德行為規范包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)責任等。應切實(shí)強化對審計人員的政治思想和職業(yè)道德教育,引導和培養其樹(shù)立正確的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān),規范其審計行為,使其認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù),嚴格依照獨立審計準則進(jìn)行審計,提高審計質(zhì)量服務(wù),認真編制計劃,收集證據,以謹慎職業(yè)的精神和科學(xué)的態(tài)度發(fā)表審計意見(jiàn),增強在復雜環(huán)境中處理問(wèn)題的能力,降低審計風(fēng)險。
　　4、采取有效的審計方法
　　采取積極有效的審計方法是降低審計風(fēng)險的技術(shù)保障,要在充分了解被審計單位的基礎上,評價(jià)被審計單位的內部控制制度和內部控制風(fēng)險,并進(jìn)行符合性測試,借以確定審計風(fēng)險,找準審計突破點(diǎn),確定審計重點(diǎn)和審計范圍以及所需審計證據的多少。在確定的風(fēng)險水平的基礎上,根據會(huì )計報表不同部分的風(fēng)險大小,以風(fēng)險較大的項目為重點(diǎn),決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍,強調針對不同客戶(hù)實(shí)施個(gè)性化的審計程序,針對特殊的、不同的風(fēng)險點(diǎn),實(shí)施不同的程序,有效地降低風(fēng)險。努力推進(jìn)審計技術(shù)創(chuàng )新,運用各種新技術(shù)提高審計效率,改善審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。采用多種審計方法,擴大審計證據范圍,充分利用分析性復核,科學(xué)把握審計重點(diǎn),合理確定細節測試,改善證據的客觀(guān)性,提高審計質(zhì)量。
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴大,審計風(fēng)險也越來(lái)越大,特別是會(huì )計師事務(wù)所脫鉤改制后,這個(gè)問(wèn)題顯得尤為突出。如果會(huì )計師事務(wù)所要想爭取生存權,取得發(fā)展權,就必須謹慎地對待審計風(fēng)險,合理地界定審計人員的責任,認真及時(shí)地加以防范,以求得審計風(fēng)險的最小化。
　　
　　【參考文獻】
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　　[5] 段琦:淺析內部審計風(fēng)險的成因及解決途徑[J].商場(chǎng)現代化,2008(29).

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