淺談經(jīng)濟責任審計中的審計風(fēng)險與風(fēng)險防范

摘　要：文章對責任審計中的審計風(fēng)險成因進(jìn)行了，并對如何進(jìn)步抗風(fēng)險的意識與能力，談了自己的熟悉�！　★L(fēng)險就是意味著(zhù)承擔責任。在經(jīng)濟責任審計中，風(fēng)險是時(shí)刻伴隨整個(gè)審計過(guò)程的始終的。責任有大小，有輕重：可能是一方，也可能是雙方的：可能是個(gè)人，也可能是集體。所以我們有必要先來(lái)熟悉一下在審計過(guò)程中可能存在的一些風(fēng)險，以便于做到心中有數、盡可能地規避這些風(fēng)險，從而為更好地開(kāi)展工作打下堅實(shí)的基礎。　　一、風(fēng)險成因分析　　就風(fēng)險成因而言，可分為內因和外因�！　�1.內因風(fēng)險。即在經(jīng)濟責任審計中，審計內部存在的風(fēng)險，主要表現在：（1）組織工作欠完善。如在任務(wù)重、工作量大、時(shí)間要求緊時(shí)，經(jīng)濟責任審計的任務(wù)與實(shí)際投進(jìn)審計的氣力不相當，技術(shù)氣力配備有時(shí)出現捉襟見(jiàn)肘，經(jīng)常只能出現“走馬觀(guān)花”式的審計，沒(méi)能認真地坐下來(lái)審好每個(gè)出進(jìn)點(diǎn)、每本賬冊、每一個(gè)內控制度。（2）實(shí)施程序欠條理。由于審計的較為復雜，頭緒多，工作點(diǎn)分散，涉及面廣，所以在實(shí)際工作的安排中，出現不能公道分配審計氣力，抓不住經(jīng)濟責任審計對象的要害等題目，在使用審計方式和的選擇上出現了偏差，不能在有限的時(shí)間、范圍、地域等空間內最大限度往落實(shí)和查清實(shí)際題目。（3）審計過(guò)程欠嚴厲。在審計過(guò)程中，對題目的看法有一定的出進(jìn)時(shí)，更多地服從被審計單位或被審計職員的解釋。在對部分題目的調查中，由于情況的特殊性，難以適應情況的變化，思想預備不充分，給審計工作留下了一定的隱患和后遺癥。（4）題目定性不正確。如任期內，由前任遺留下來(lái)的題目在本期內沒(méi)有進(jìn)一步得到改進(jìn)或解決，后任領(lǐng)導又難以認可。（5）收集證據不充分。在經(jīng)濟責任審計中，經(jīng)常對一些題目的熟悉與確定上使用固有模式，也就是經(jīng)驗式的主觀(guān)臆斷，在對題目的知認上出現偏差。其次，對證據收集的篩選不認真，不能透過(guò)事物的表面現象找到題目的關(guān)鍵所在。形成證據一大堆，有用的未幾，或由于能力的原因，不能從這些證據中找出有實(shí)質(zhì)性的證據，終極對題目的處理不痛不癢缺乏可信度，無(wú)形中埋下了審計風(fēng)險。（6）文字材料欠規范。經(jīng)濟責任審計結果終極要通過(guò)審計報告的形式來(lái)反映被審計單位或個(gè)人的經(jīng)濟責任與經(jīng)營(yíng)成果。文字材料不規范，格式條理不清，說(shuō)明題目不正確，語(yǔ)序不通順，表述不達意，運用規范文字的正確率不高，審計結果的定性語(yǔ)言盡對化或語(yǔ)言含糊、不明晰、不簡(jiǎn)明等。（7）后續復核不嚴謹。后續審計工作是前期工作的延續，是對審計結果的自查和二次確認，也是為盡可能減少由于審計工作不完善而帶來(lái)審計風(fēng)險而采取的拾遺補缺的重要手段。（8）業(yè)務(wù)水平不過(guò)關(guān)。審計風(fēng)險不問(wèn)可知。（9）運用不確當。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續性、時(shí)效性之間的關(guān)系，導致在處理和評價(jià)題目時(shí)用法不當，產(chǎn)生風(fēng)險。（10）素質(zhì)不過(guò)硬等�！　�2.外因風(fēng)險。也就是與被審計單位相關(guān)的背景風(fēng)險。它包括：（1）被審計單位關(guān)系的復雜性，被審計單位所處的社會(huì )著(zhù)名度、社會(huì )貢獻、社會(huì )效應、社會(huì )權重等。（2）被審計單位生產(chǎn)工藝流程的特殊性。人們常說(shuō)：隔行如隔山。審計職員也不是全能，也有很多知識面缺陷。生產(chǎn)工藝流程的不同對于審計職員而言是個(gè)實(shí)實(shí)在在的題目。（3）被審計單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和產(chǎn)權性質(zhì)的明確性。（4）被審計單位賬務(wù)處理的隱蔽性。賬務(wù)處理的技術(shù)程度的高低是相對的，任何一種技術(shù)上的處理總有一個(gè)目的，那就為了隱瞞事實(shí)的***。只要是不正當分歧規的技術(shù)處理都會(huì )露出一定的破綻。就看審計職員有沒(méi)有練就一雙火眼。（5）被審計單位內控制度的嚴厲性。如是否實(shí)行政企分開(kāi)，企業(yè)是否由它的投資者來(lái)做出經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)行經(jīng)營(yíng)治理，內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清楚、有條理，加進(jìn)WTO，對一些外向型的企業(yè)，其內部治理上是否按照ISO9001國際治理標準來(lái)設置和嚴格的執行。（6）被審計單位與內部交易的關(guān)聯(lián)風(fēng)險。如與母公司或與子公司單位之間交易的關(guān)聯(lián)性。（7）被審計單位與相關(guān)經(jīng)濟單位之間交易的正常性。（8）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，時(shí)間跨度上出現的政策性的變化。（9）對被審計人經(jīng)濟責任如何界定。這就涉及到經(jīng)濟責任的回屬，經(jīng)濟責任審計就是財政財務(wù)收支審計的終極人格化，即終極是要落實(shí)到人頭上。　　二、進(jìn)步抗風(fēng)險的意識與能力　　風(fēng)險的存在并不可怕，而無(wú)風(fēng)險防范的意識與對策更為可怕。因而我們須在這幾方面加大審計核查的力度，有效進(jìn)步抗風(fēng)險的意識與能力，客觀(guān)、公正，實(shí)事求是地寫(xiě)出審計報告�！　�1.審前調查，猜測風(fēng)險。審前調查應當重點(diǎn)了解被審計對象的性質(zhì)、治理體制、機構設置、職員編制情況；財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監視治理關(guān)系；單位職責范圍或經(jīng)營(yíng)范圍；財務(wù)機構及其工作情況；相關(guān)內控制度及執行情況；重大會(huì )計政策選用及變動(dòng)情況；以往接受審計檢查情況等。對被審計對象首先有個(gè)大體的了解與印象，初步判定審計工作的關(guān)鍵點(diǎn)，做到心中有數�！　�2.確定范圍、回避風(fēng)險。經(jīng)濟責任審計一定要限定在審計所規定的范圍和之內。對在審計中未涉及到或固然已涉及到、但未獲得充分證據的事項，要說(shuō)明情況，據理回避。對審計對象評價(jià)標準不清楚或沒(méi)有明確評價(jià)標準，且可能造成被審計人的責任難以分清的事項，則不能隨意做出。超出經(jīng)濟責任審計范圍事項則不做出任何評價(jià)�！　�3.理清責任、減少風(fēng)險。在審計中，經(jīng)常出現經(jīng)濟責任區分，由于區分不清，引發(fā)爭議的可能性也就在所難免，審計風(fēng)險也就隨之而來(lái)。所以，審計中要客觀(guān)公正地區分被審計人的經(jīng)濟責任，明確功過(guò)是非，分清責任得從以下幾方面來(lái)做：理清前任與繼任者的責任；區分主觀(guān)與客觀(guān)；定性個(gè)人與集體；明確直接責任與間接責任；查清故意與過(guò)失責任；明晰功過(guò)與是非�！　�4.把握關(guān)鍵、控制風(fēng)險。經(jīng)濟責任審計內容很多，這樣就必須理出一條主線(xiàn)，即緊扣重點(diǎn)：收支目標的完成情況及其真實(shí)、正當、效益情況；國有資產(chǎn)的治理、使用及保值增值情況；內控制度的設置健全及執行情況；被審計職員的廉潔自律情況等�！　�5.公正評價(jià)、防范風(fēng)險。由于經(jīng)濟責任審計涉及到被審計人的前途，所以審計職員在終極做出的審計結果一定要公正、客觀(guān)，不冤枉一個(gè)好人，也不袒護一件事。在審計報告中用詞一定要正確、嚴謹、規范。必須用數據和事實(shí)來(lái)說(shuō)明。對查出的題目進(jìn)行正確定性并提出公道恰當的處理處罰意見(jiàn)，是審計終極定性的關(guān)鍵�！　�6.征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險。征求意見(jiàn)，是化解風(fēng)險的一條規定。審計報告形成后，審計職員一定要征求被審計單位和被審計人的意見(jiàn)，充分聽(tīng)取被審計的單位或個(gè)人對審計結果的意見(jiàn)和解釋?zhuān)�必要時(shí)要對審計報告中有出進(jìn)的地方做出調整與補充，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風(fēng)險�！　�7.后續復核、趨零風(fēng)險。在后續復核審計中要留意把好四關(guān)：法規關(guān)、政策關(guān)、程序關(guān)、質(zhì)量關(guān)。堅持重點(diǎn)與全面相結合、主觀(guān)與客觀(guān)相結合、質(zhì)量與效益相結合、堅持原則與實(shí)事求是相結合、監視與服務(wù)相結合。進(jìn)一步規避審計風(fēng)險，做好審計檔案的收集、整理、回檔等工作�！　‘斎�，造成審計內部風(fēng)險和外在風(fēng)險原因還有很多，化解和防范審計風(fēng)險的也有不少。但終極的目的還是把審計風(fēng)險降到最低限度，從而進(jìn)步審計結果的可信度與權威性。隨著(zhù)世界經(jīng)濟一體化趨勢的逐步加深，審計工作與世界經(jīng)濟接軌已成為事實(shí)，未來(lái)將有更多更為復雜的經(jīng)濟題目出現，迎接挑戰，首先得壯大自己，只有強壯了自己，才會(huì )達到趨零風(fēng)險的目標。

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