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談經(jīng)濟責任審計中的審計風(fēng)險管理論文
摘要:經(jīng)濟責任審計是通過(guò)對單位的財務(wù)活動(dòng)、財經(jīng)法規和經(jīng)濟效益進(jìn)行審計,來(lái)評價(jià)領(lǐng)導干部任期內履行經(jīng)濟責任情況。經(jīng)濟責任審計范圍廣、內容多、年限跨度大,且政策性強。審計結果直接關(guān)系到一個(gè)干部的使用和獎懲,同時(shí)也涉及到所在單位(企業(yè))財經(jīng)狀況的評價(jià)和管理的加強。經(jīng)濟責任審計不但責任重,而且也有風(fēng)險,如何認識審計風(fēng)險,采取有效的措施加以防范,是我們當前開(kāi)展經(jīng)濟責任審計必須關(guān)注的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責任審計;風(fēng)險管理;評價(jià);導向
經(jīng)濟責任審計是通過(guò)對單位的財務(wù)活動(dòng)、財經(jīng)法規和經(jīng)濟效益進(jìn)行審計,來(lái)評價(jià)領(lǐng)導干部任期內履行經(jīng)濟責任情況。經(jīng)濟責任審計范圍廣、內容多、年限跨度大,且政策性強。審計結果直接關(guān)系到一個(gè)干部的使用和獎懲,同時(shí)也涉及到所在單位(企業(yè))財經(jīng)狀況的評價(jià)和管理的加強。經(jīng)濟責任審計不但責任重,而且也有風(fēng)險,如何認識審計風(fēng)險,采取有效的措施加以防范,是我們當前開(kāi)展經(jīng)濟責任審計必須關(guān)注的問(wèn)題。
經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策、內部控制執行、個(gè)人經(jīng)濟責任等情況進(jìn)行全面審查和評價(jià),可以定量分析領(lǐng)導干部的工作業(yè)績(jì)和成效,正確評價(jià)其是否履行了相應的經(jīng)濟責任。能夠對領(lǐng)導干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合地評價(jià),是解除領(lǐng)導干部受托責任的重要機制,也是組織部門(mén)考核、任免、選用領(lǐng)導干部的重要參考依據。以往的領(lǐng)導干部考核方法主要是以定性為主,采用聽(tīng)取匯報、民主測評、領(lǐng)導推薦等形式,這些方法往往是憑借主觀(guān)上的評價(jià),而缺乏對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況較為準確的定量考核;經(jīng)濟責任審計,力求對被審計人的工作業(yè)績(jì)、經(jīng)濟責任進(jìn)行審查達到量化考核,為部門(mén)使用干部提供參考依據,所以經(jīng)濟責任審計關(guān)系到審計對象的政治生命。在這種情況下,現代風(fēng)險導向審計的開(kāi)展尤為重要,在現代風(fēng)險導向審計模式下,通過(guò)風(fēng)險評估找出審計的重點(diǎn)領(lǐng)域,提高審計工作的效率,減少審計風(fēng)險的發(fā)生。
一、現代風(fēng)險導向審計的含義
現代風(fēng)險導向審計模式的應用現代風(fēng)險導向審計模式是一種全新的審計技術(shù),稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向審計法”,或“戰略系統風(fēng)險基礎審計法”�，F代風(fēng)險導向審計模式的基本思路是以審計對象的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向,借助于“戰略分析—經(jīng)營(yíng)環(huán)節分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路,將審計對象會(huì )計報表重大錯報的剩余風(fēng)險與單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來(lái),它要求審計人員從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險產(chǎn)生的源頭發(fā)現會(huì )計報表中的重大問(wèn)題。經(jīng)濟責任審計不僅要進(jìn)行財務(wù)收支審計,而且要綜合審計領(lǐng)導所在單位經(jīng)濟指標、重大經(jīng)濟決策和重大項目的效益性以全面評價(jià)其經(jīng)濟責任情況。將這種風(fēng)險控制模式應用于經(jīng)濟責任審計,則要求審計人員采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方法,對審計對象會(huì )計報表重大錯報的剩余風(fēng)險進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷,其最大功效在于可以提高審計人員發(fā)現審計對象會(huì )計報表中重大錯報的能力。
二、經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險及其表現
經(jīng)濟責任審計風(fēng)險是指審計人員在對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過(guò)程中,所收集的會(huì )計資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷,從而導致經(jīng)濟責任審計評價(jià)不準確或發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn),引起不良后果的可能性。經(jīng)濟責任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣,處處存在,貫穿于審計工作的全過(guò)程。在審計實(shí)踐中,我們常見(jiàn)的風(fēng)險有以下幾個(gè)方面:
(一)審計準備階段的風(fēng)險
審計準備階段的風(fēng)險,主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開(kāi)展工作而使被審計對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在:
1.沒(méi)有堅持“先審計后離任”原則,在責任者調離原單位且到新單位上任以后,審計工作才介入,為審計核實(shí)、定性、評價(jià)帶來(lái)困難。
2.忽略審計通知書(shū)的時(shí)間界限,不是在實(shí)施審計前三日把審計通知書(shū)送達被審計單位并抄送責任者,而是電話(huà)口頭通知,甚至在進(jìn)駐審計日才把通知送給被審單位。
3.審前不作調查,對責任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無(wú)數,編制的審計方案流于形式,抓不住重點(diǎn),責任不明確,措施不到位。
(二)審計實(shí)施階段的風(fēng)險
審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險,主要是指審計人員在審計實(shí)施過(guò)程中因專(zhuān)業(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀(guān)和客觀(guān)原因的影響,導致審計結果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現在:
1.取證風(fēng)險。如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿(mǎn)足客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性,就會(huì )導致審計結果偏離事實(shí),而產(chǎn)生風(fēng)險。(1)獲取了與責任者的經(jīng)濟責任不相關(guān)的審計證據,如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計范圍的證據,并寫(xiě)進(jìn)審計報告。(2)審計工作底稿取證手續不全,如:對有關(guān)事項調查當事人的詢(xún)問(wèn)記錄,沒(méi)有被調查人的簽章;被審計單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。(3)審計人員違反作業(yè)準則,調查取證時(shí)一人單獨進(jìn)行。
2.檢查風(fēng)險。指審計人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現場(chǎng)作業(yè)中所造成的的失誤使審計結果偏離事實(shí)的可能性。(1)對被審計單位內部控制制度的執行情況沒(méi)有或不認真檢查測試,憑書(shū)面和口頭匯報去判斷。(2)在進(jìn)行審計抽樣檢查時(shí),選取的樣本量不夠,使審計結果誤差較大,可能會(huì )遺漏違紀違法的審計事項。(3)對資產(chǎn)核實(shí)時(shí),單純從數量上檢查,忽視資產(chǎn)的構成和存貨對成本、利潤的影響。
(三)出具報告階段的風(fēng)險
出具報告階段的審計風(fēng)險,主要是指審計人員由于出具的審計報告對審計事項把握不全面,對責任者的經(jīng)濟責任評價(jià)不準確,未能按照規定征求被審計對象的意見(jiàn),給審計主體帶來(lái)不良影響和損失的可能性。主要表現在:(1)把一些未經(jīng)查證或證據不足,評價(jià)依據或標準不明確的事實(shí)和問(wèn)題寫(xiě)入審計報告。(2)沒(méi)有按審計規范征求被審單位和責任人對審計報告的意見(jiàn),或口頭上征求意見(jiàn)而不要求書(shū)面意見(jiàn)。(3)對被審計單位和責任人提出的異議不去核實(shí)也不作解釋。
三、經(jīng)濟責任審計中的風(fēng)險管理
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計既包括合規性、合法性審查,又包括經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價(jià),成為集傳統財務(wù)合規性審計與績(jì)效審計為一體的綜合性審計活動(dòng),這種審計活動(dòng)必然存在一定的風(fēng)險。經(jīng)濟責任審計是從經(jīng)濟活動(dòng)人手,通過(guò)審計來(lái)正確檢查評價(jià)干部任職期間履行經(jīng)濟職責、遵紀守法等情況,其結果為干部部門(mén)調整、任免領(lǐng)導干部提供依據,并借以促進(jìn)干部管理制度的完善。也正是因為經(jīng)濟責任審計“審事評人”的特殊性以及其與干部管理、調整、任免和考核的相關(guān)性,直接關(guān)系到干部個(gè)人形象乃至政治生命,關(guān)系到對干部的選拔使用,并具有政治性強、審計內容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點(diǎn)。因此,經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也低,經(jīng)濟責任審計的性質(zhì)和目的決定了其比一般的財務(wù)收支審計、專(zhuān)項審計等具有更大的風(fēng)險性。
經(jīng)濟責任審計的審計主體是各級審計機關(guān)及其審計人員,審計客體是經(jīng)濟責任主體。經(jīng)濟責任審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評價(jià),也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域,經(jīng)濟責任審計的范圍的確定要考慮審計機關(guān)的審計力量和審計能力,經(jīng)濟責任審計內容的廣泛性、審計時(shí)間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點(diǎn)的原則,不能面面俱到�，F代風(fēng)險導向審計模式下,通過(guò)對重大錯報風(fēng)險的定量分析和風(fēng)險警示系數的引入,現代風(fēng)險導向審計對總風(fēng)險水平的控制效果大大加強,因此在經(jīng)濟責任審計中使用現代風(fēng)險導向審計模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟損失浪費等問(wèn)題,而且可以保證提供資訊的真實(shí)性,增強工作的透明度,提高管理品質(zhì)和運作效率,同時(shí)也可降低審計風(fēng)險。
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