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簡(jiǎn)論風(fēng)險管理中的內部審計
【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；內部控制；公司治理；內部審計
【論文摘要】文章立足于企業(yè)風(fēng)險管理體系，從構建風(fēng)險管理體系內部審計的定位以及如何運用風(fēng)險管理審計出發(fā)分析內部審計的作用以提高公司治理系統的有效性．
隨著(zhù)企業(yè)從傳統的工廠(chǎng)制到現代企業(yè)制度的建立，作為公司治理基礎的產(chǎn)權關(guān)系逐漸明晰，通過(guò)持股、控股等方式形成的企業(yè)集團在市場(chǎng)經(jīng)濟中面臨著(zhù)各種內外部環(huán)境風(fēng)險，傳統的查錯糾弊審計模式已無(wú)法滿(mǎn)足現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需要，內部審計逐漸以風(fēng)險管理作為新的發(fā)展方向，“以風(fēng)險為導向，以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)，以公司治理為目標”的審計新模式，在評價(jià)和幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理、內部控制和治理過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。
一、公司治理、風(fēng)險管理、內部控制的內涵
(一)公司治理
公司治理源于現代企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權分離并由此所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，主要是解決“代理成本”、管理層的選擇與激勵等問(wèn)題。公司治理是現代公司制在決策、執行、激勵和監督約束方面的一種制度或機制，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和其他利益相關(guān)者的利益。
(二)風(fēng)險管理
企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會(huì )、審計委員會(huì )、各職能部門(mén)共同參與，應用于企業(yè)戰略制定和企業(yè)內部各個(gè)層次經(jīng)營(yíng)部門(mén)，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內管理風(fēng)險，為企業(yè)目標實(shí)現提供合理保證的過(guò)程。
(三)內部控制
內部控制是實(shí)現經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循等目標而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險評估、信息與溝通、監督機制。建立內部控制是為了實(shí)現效率經(jīng)營(yíng)、防止舞弊，通過(guò)劃分職責，包括組織規劃、分工、授權審批、獨立負責制度，明確各部門(mén)、各崗位和員工職責、制定作業(yè)標準等實(shí)現控制目標。
二、內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的地位
風(fēng)險管理框架下的內部審計將風(fēng)險管理、公司治理和內部控制融于一體，關(guān)注企業(yè)的決策風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計的職能從監督和評價(jià)轉變?yōu)榇_證和咨詢(xún)。確證是根據企業(yè)的標準、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價(jià)并提供其需要的信息，能夠完善決策與提高決策的科學(xué)性。咨詢(xún)則是直接作為專(zhuān)家顧問(wèn)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況。內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中有其不可替代的優(yōu)勢。
(一)內部審計職能定位優(yōu)勢
內部審計機構大多定位為隸屬于企業(yè)董事會(huì )等代表所有者利益的機構，主要接受董事會(huì )、審計委員會(huì )等機構的領(lǐng)導和考核，這使得內部審計具有較高的工作獨立性、權威性，避免工作中受過(guò)度干預與利益影響，有利于提供更加及時(shí)、客觀(guān)、公正的信息，有效支持公司治理的健康運作。另一方面，內部審計機構作為企業(yè)內部控制體系的一部分、管理架構的一個(gè)環(huán)節，通常與經(jīng)營(yíng)者又存在一定的隸屬和匯報管理關(guān)系，并形成一定的密切聯(lián)系、利益關(guān)聯(lián)，為內部審計能夠獲得經(jīng)營(yíng)層的理解和支持提供機制支持，有利于及時(shí)、順利獲得真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理信息。由此可見(jiàn)，內部審計實(shí)際定位于公司治理結構中的所有者和經(jīng)營(yíng)者環(huán)節的中間地帶，這也有利于其發(fā)揮促進(jìn)公司治理結構健康、順利運轉的聯(lián)系紐帶價(jià)值。
(二)內部審計組織關(guān)系優(yōu)勢
1.內部審計作為企業(yè)內部組織，熟悉本單位情況，容易發(fā)現本單位管理的薄弱環(huán)節，從而能夠更加及時(shí)提醒管理當局注意薄弱點(diǎn)，控制關(guān)鍵風(fēng)險;內部審計機構作為企業(yè)的內部成員，利益同企業(yè)休戚相關(guān)，工作中更趨向于從企業(yè)利益和實(shí)際需要出發(fā)，對實(shí)現公司治理目標、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著(zhù)更強烈的責任感。
2.內部審計本身作為企業(yè)內部控制系統和風(fēng)險管理系統的重要組成部分，所開(kāi)展的內部控制制度和風(fēng)險管理的健全性、有效性評審，是公司治理的核心內容，有利于內部審計工作成果與公司治理需要的自然匹配。
三、內部審計與風(fēng)險導向、內部控制、公司治理的關(guān)系
(一)開(kāi)展以風(fēng)險為導向的內部審計，是內部審計發(fā)展的趨勢，是內部審計生存與發(fā)展的基礎
包括公司治理領(lǐng)域、內部控制風(fēng)險在內的企業(yè)經(jīng)驗管理風(fēng)險正是風(fēng)險導向內部審計的對象。
(二)以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)的內部審計，圍繞風(fēng)險識別、管理，開(kāi)展對內部控制的再監督活動(dòng)
作為再監督活動(dòng)，在內部控制基本要素—內控環(huán)境、風(fēng)險評估、內控活動(dòng)、信息與溝通、監督的基礎上，增加了目標設定、事件識別和風(fēng)險評估三個(gè)要素，一起構成了完整的風(fēng)險管理的基本過(guò)程，強調將企業(yè)風(fēng)險管理覆蓋決策層、經(jīng)營(yíng)層及所屬部門(mén)所有層次，從戰略高度把握內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節，是內部審計的關(guān)鍵。加強風(fēng)險防范，重點(diǎn)放在重要的風(fēng)險上，審查貫穿組織范圍的風(fēng)險管理，為風(fēng)險管理提供風(fēng)險識別與評估等確證服務(wù)，并向董事會(huì )、審計委員會(huì )等提供風(fēng)險報告。
四、以風(fēng)險為導向，以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)，以公司治理為目標的內部審計運用
以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，堅持全方位、全過(guò)程監督，以?xún)炔靠刂茖徲嫗橹骶�(xiàn)，重點(diǎn)突出、動(dòng)態(tài)跟蹤，構建‘事前參與、事中監控、事后評價(jià)”的全過(guò)程審計工作格局，關(guān)注風(fēng)險控制對內部控制影響。
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