內部審計與風(fēng)險管理

內部審計與風(fēng)險管理 　　內部審計；風(fēng)險管理；動(dòng)因

　　近年來(lái)，風(fēng)險管理已成為內部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險管理的涵義的基礎上，對內部審計參與風(fēng)險管理的動(dòng)因、內部審計如何參與風(fēng)險管理進(jìn)行了探討。

　　近年來(lái)，有些內部審計組織開(kāi)始介入風(fēng)險管理，并將其作為內部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內部審計職業(yè)界的普遍認可，以至于國際內部審計師協(xié)會(huì )在1999年通過(guò)的內部審計的最新定義把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對此問(wèn)題進(jìn)行闡述。

　　一、風(fēng)險、風(fēng)險管理

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失

　　風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內客觀(guān)存在的，導致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認識與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀(guān)性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險的形成過(guò)程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個(gè)方面。

　　風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會(huì )或影響損失的嚴重程度的因素。風(fēng)險因素可分成三類(lèi)：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機會(huì )或損失嚴重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個(gè)人不誠實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀(guān)上的疏忽或過(guò)失而導致增加風(fēng)險事件的機會(huì )或擴大了損失嚴重程度的因素。

　　風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說(shuō)它是損失的媒介物。

　　損失，是指非故意的、非計劃的和非預期的經(jīng)濟價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來(lái)衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責任損失三種。額外費用損失措必須修理或重置而支出的費用；收入損失指由于該企業(yè)設備損毀以至無(wú)法生產(chǎn)成品而減少的利潤；責任損失指由于過(guò)失或故意致使他人遭受體傷或財產(chǎn)的侵權行為而依法應當擔負的賠償責任。

　　對于風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認為風(fēng)險因素引發(fā)風(fēng)險事故，而風(fēng)險事故導致?lián)p失，但側重點(diǎn)不同。前者強調三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯誤所致。后者則認為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過(guò)其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。

　�。ǘ�）風(fēng)險管理

　　風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類(lèi)追求安全和幸福的目標，結合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認為，風(fēng)險管理是通過(guò)對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國的陳佳貫認為，風(fēng)險管理是企業(yè)通過(guò)對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實(shí)現最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據以上風(fēng)險管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認識：（1）風(fēng)險管理是一個(gè)系統過(guò)程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節；（2）風(fēng)險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟利益或社會(huì )效果；（3）風(fēng)險管理是一種管理方法。

　　二、內部審計參與風(fēng)險管理的動(dòng)因

　　內部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

　　1、企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

　　近年來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實(shí)現目標的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內部審計的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內部審計人員是企業(yè)的管理咨詢(xún)師，因此，內部審計部門(mén)和內部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了。

　　2、內部審計對發(fā)展的渴求

　　內部審計部門(mén)為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內部審計發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機會(huì )。內部審計對風(fēng)險管理的介入，將會(huì )使內部審計在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內部審計師的職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會(huì )才不遺余力地倡導內部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內部審計的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內部審計的定義。

　　3、內部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

　　內部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用有三：

　�。�1）能夠客觀(guān)地、從全局的角度管理風(fēng)險

　　風(fēng)險在企業(yè)內部具有感染性、傳遞性、不對稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔，而是會(huì )傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門(mén)可能會(huì )出現過(guò)渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來(lái)承擔（至少不是單獨承擔），如，采購部門(mén)為節約采購成本，就會(huì )忽視對材料規格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買(mǎi)殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會(huì )在生產(chǎn)車(chē)間或銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。

　　內部審計部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險。

　�。�2）控制、指導企業(yè)的風(fēng)險策略

　　由于內部審計部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì )、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內部審計人員能夠充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人。通過(guò)對長(cháng)期計劃與短期實(shí)現的調節，內部審計人員可以調控、指導企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

　�。�3）內部審計部門(mén)的建議更易引起重視

　　有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門(mén)，但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén)，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì )屈服于管理當局的壓力。如風(fēng)險管理部門(mén)對某投資項目分析后發(fā)現風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì )力促項目的實(shí)施。這使得風(fēng)險管理部門(mén)的作用受到限制。內部審計部門(mén)獨立于管理部門(mén)，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接報給董事會(huì )，這會(huì )加強管理當局對內部審計部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。

　　4、外部審計的影響

　　近年來(lái)，注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內部審計界產(chǎn)生影響，因為，內部審計部門(mén)和內部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會(huì )計師無(wú)可比擬的優(yōu)勢，比如：內部審計部門(mén)和內部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；內部審計部門(mén)和內部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實(shí)現企業(yè)目標有著(zhù)更強烈的責任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內部審計就更可以從事這一工作。

　　三、內部審計如何參與風(fēng)險管理

　　與一般的風(fēng)險管理部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險管理相比，內部審計部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區別。他們的聯(lián)系表現在，兩者的目的是統一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區別，導致了內部審計部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險管理過(guò)程與一般風(fēng)險管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

　　內部審計部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎上的再監督，其風(fēng)險管理過(guò)程應包括三個(gè)方面：（1）評估風(fēng)險識別的充分性；（2）評價(jià)已有風(fēng)險衡量的恰當性；（3）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。

　�。ㄒ唬┰u估風(fēng)險識別的充分性

　　所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或將要面臨哪些風(fēng)險。內部審計部門(mén)和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來(lái)，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調查法和專(zhuān)家調查法等。

　�。ǘ�）評價(jià)已有風(fēng)險衡量的恰當性

　　風(fēng)險衡量是指應用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價(jià)風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據，對風(fēng)險采取相應對策。內部審計部門(mén)和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否信當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：調查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱(chēng)調整標準貼現率法）、風(fēng)險當量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

　�。ㄈ�）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施

　　風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱(chēng)風(fēng)險管理工具的選擇。內部審計部門(mén)和內部審計人員對有關(guān)部門(mén)針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計部門(mén)和內部審計人員應提出改進(jìn)措施和建議，已強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉移風(fēng)險（包括轉移風(fēng)險源、簽訂免除責任協(xié)議、利用合同中的轉移責任條款）、保險等。

　　綜上所述，內部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀(guān)必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內部審計部門(mén)主要是對風(fēng)險管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監督。但這絕不意味著(zhù)內部審計部門(mén)不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險管理。內部審計介人風(fēng)險管理是一個(gè)嶄新的事物，對內部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

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