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現代內部審計與風(fēng)險管理的協(xié)調整合之我見(jiàn)
[摘要]內部審計是現代管理和管理控制的重要組成部分。內部審計與風(fēng)險管理協(xié)調整合是其自身獲得發(fā)展和增加價(jià)值的重要途徑。本文根據COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架和IIA內部審計實(shí)務(wù)標準，分析了內部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者相結合的意義，指出內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過(guò)程中可以發(fā)揮建議、協(xié)調、咨詢(xún)和監督四種作用，并探討了在發(fā)揮內部審計四種職能作用前提下，其與風(fēng)險管理整合的程序步驟，及其在中國的應用。[關(guān)鍵詞]內部審計；風(fēng)險管理；IIA；COSO框架
內部審計是現代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內部審計實(shí)務(wù)標準》中將其定義為是一種獨立、客觀(guān)的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運作效率，采用系統化、現代化的方法來(lái)對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現目標。
企業(yè)風(fēng)險管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì )、管理層和員工共同參與，應用于企業(yè)戰略制定和企業(yè)內部各個(gè)層次和部門(mén)，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并根據風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標的實(shí)現提供合理保證的過(guò)程。它參與到企業(yè)的各項活動(dòng)之中，是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現結果的一種方式。與傳統的項目風(fēng)險管理相比，企業(yè)風(fēng)險管理強調戰略導向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結構化和規范化。
內部審計承擔了監督、分析、評價(jià)、檢察、報告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險管理已成為內部審計的主要內容。IIA早就把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險作為內部審計的主要內容，其1999年制定的內部審計定義將風(fēng)險管理和內部控制、公司治理并列作為內部審計的工作對象，2001年修改的《內部審計實(shí)務(wù)標準》明確要求內部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過(guò)程。我國內部審計準則中也充分考慮了風(fēng)險評估作為內部審計中的一個(gè)核心概念。
內部審計為什么要與風(fēng)險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結合是需要深入分析的問(wèn)題。本文將對兩者的關(guān)系，兩者結合的意義及兩者結合的方式作進(jìn)一步探討，并在此基礎上研究中國企業(yè)如何將內部審計與風(fēng)險管理相結合。
一、內部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者結合的意義
IIA在對美國國會(huì )關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見(jiàn)陳述書(shū)中表述：內部審計、外部審計、董事會(huì )以及高層管理人員被稱(chēng)為有效的公司治理的四大基石。內部審計師的作用是監控、評估和分析組織的風(fēng)險，審查信息及公司對法律法規的遵守情況，向董事會(huì )、審計委員會(huì )以及高層管理人員負責提供保證——風(fēng)險已被分散、公司治理是有效的。內部審計以企業(yè)內部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問(wèn)題，通過(guò)幫助組織管理風(fēng)險和提高管理效率，來(lái)增加組織的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營(yíng)。
公司的治理過(guò)程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現風(fēng)險并對其進(jìn)行控制的過(guò)程，對公司風(fēng)險的監控及適當地規避此類(lèi)風(fēng)險，對實(shí)現公司目標和保存公司價(jià)值都有直接的貢獻。內部審計參與風(fēng)險管理的實(shí)質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統鑒別組織所面臨的風(fēng)險；評估這些風(fēng)險對組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險的策略；評價(jià)風(fēng)險管理的過(guò)程；就風(fēng)險應對措施的合理性、風(fēng)險監控的及時(shí)性、恰當性、有效性等信息進(jìn)行有效的交流和溝通。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責，而對組織的風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行評估和報告通常是內部審計工作的一項主要內容。在適當情況下，內部審計師應與管理層審計委員會(huì )和董事會(huì )就與風(fēng)險和風(fēng)險管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節進(jìn)行討論，當然在該過(guò)程中由管理層負責對重大風(fēng)險采取針對性行動(dòng)，內部審計機構負責人負責評價(jià)這些行動(dòng)。風(fēng)險管理作為管理層的一項主要職責，它應當確保組織中有良好的風(fēng)險管理過(guò)程，并使其發(fā)揮作用。董事會(huì )和審計委員會(huì )負責監督、判斷組織是否有適當的風(fēng)險管理過(guò)程，以及是否充分、有效。內部審計師的職責是運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層和審計委員會(huì )提供幫助。
IIA多年來(lái)一直積極倡導內部審計參與風(fēng)險管理，它認為內部審計為組織提供價(jià)值的兩個(gè)非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和對風(fēng)險管理及內部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。
內部審計與風(fēng)險管理相結合是將風(fēng)險作為內部審計的對象，打破了原來(lái)的內部審計只關(guān)心內部控制有效性的局面，在評價(jià)內部控制的基礎上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別和分析。從另一個(gè)角度來(lái)講，內部審計更加注重企業(yè)的未來(lái)，從影響企業(yè)目標實(shí)現的各種系統風(fēng)險和非系統風(fēng)險出發(fā)，就內部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節以及改進(jìn)措施是否有效提出認定，來(lái)評價(jià)風(fēng)險管理與控制對組織目標實(shí)現的影響程度。以風(fēng)險為對象的審計在風(fēng)險管理基礎上又進(jìn)了一步。風(fēng)險審計就是在風(fēng)險管理基礎上審計主體通過(guò)對組織風(fēng)險識別、風(fēng)險評價(jià)等工作的審計，側重對風(fēng)險管理進(jìn)行鑒證。
內部審計參與風(fēng)險管理不僅為內部審計自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內的一種獨立、客觀(guān)的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，內部審計是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無(wú)論是內部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng )造價(jià)值。
內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個(gè)方面：(1)內部審計能夠從全局的角度管理風(fēng)險。對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門(mén)很難做到這一點(diǎn)。內部審計人員從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險。(2)控制、指導企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內部審計部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì )、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內部審計人員能夠充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人。通過(guò)對長(cháng)期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業(yè)的風(fēng)險管理策略。(3)內部審計部門(mén)的建議更易引起重視。內部審計部門(mén)獨立于企業(yè)高級管理層，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接上報給董事會(huì )，這會(huì )加強管理當局對內部審計部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。從內部審計發(fā)揮的上述職能看，內部審計已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險管理體系；評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻；同時(shí)繼續原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內部審計人員是風(fēng)險管理專(zhuān)家，通過(guò)對風(fēng)險的把握來(lái)評價(jià)公司治理及
內部控制，并促進(jìn)公司治理和內部控制的改善，從而實(shí)現對風(fēng)險的控制。在風(fēng)險管理這個(gè)統一核心下，公司治理與內部控制實(shí)現了一定程度整合，為組織增加了價(jià)值。
二、內部審計在風(fēng)險管理中的角色和責任
COSO報告指出企業(yè)風(fēng)險管理有四個(gè)目標(實(shí)現戰略、高效運作、客觀(guān)報告、遵守法則)、八個(gè)要素(內部環(huán)境、目標設定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應、控制活動(dòng)、信息溝通、監控活動(dòng))，并在企業(yè)的四個(gè)層次(企業(yè)級、部門(mén)級、事業(yè)單位級、分公司級)展開(kāi)。內部審計在這一框架中作為監控活動(dòng)存在，由內部機構對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行獨立評估。IIA在2004年發(fā)表的《內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見(jiàn)書(shū)中也認為內
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