論析風(fēng)險管理目標下公司治理與內部審計的整合

　　論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；公司治理；內部審計

　　論文摘要：目前，我國內部審計一般尚未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分．對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結構，明確企業(yè)外部和內部的委托代理關(guān)系．培養管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內部審計的需求市場(chǎng)，為內部審計的發(fā)展創(chuàng )造良好的環(huán)境。筆者就風(fēng)險管理下公司治理與內部審計的整合方面等內容進(jìn)行了探討。

　　1風(fēng)險管理是公司治理的核心

　　1.1風(fēng)險管理的概念

風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒(méi)有預計到的未來(lái)事項的影響控制在最低程度。首先，風(fēng)險管理要求在組織中發(fā)現那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點(diǎn)的識別要通過(guò)對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計人員客觀(guān)的測試，也包括主觀(guān)的判斷。其次，將分析的結果與認為可接受的風(fēng)險水平相比較;最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設定的目標相一致。

　　1.2公司治理的概念

公司治理從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營(yíng)者的一種監督與制衡機制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權利與責任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內的有關(guān)企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實(shí)現。

從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì )—決策者;管理階層—執行者;審計人員(包括內部審計人員及外部審計人員)—監督者;其他利益關(guān)系人(例如:顧客、供應商、債權人及員工等)—影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險管理都有透徹深人的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深人，在范圍上更為廣泛。

　　1.3公司治理的核心是風(fēng)險管理

公司治理是組織應對風(fēng)險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風(fēng)險管理的因素。例如，公司董事會(huì )所設定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規避型;再如公司高層管理當局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交、匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險管理是公司治理的核心。

　　2內部審計與風(fēng)險管理密不可分

　　2.1內部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密

在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環(huán)境中內部控制的構成時(shí)，董事會(huì )應對諸多風(fēng)險管理同題進(jìn)行深人思考。例如，公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險的程度和類(lèi)型;風(fēng)險發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益。執行風(fēng)險控制政策是管理層的職責.在履行其職責的過(guò)程中.管理層應確認、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險，并執行董事會(huì )所設計、運行的內部控制政策。

　　2.2風(fēng)險管理是內部審計的主要職責

隨著(zhù)風(fēng)險管理導向內部控制時(shí)代的來(lái)臨，內部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現代內部審計除了關(guān)注傳統的內部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構。在風(fēng)險導向內部審計的觀(guān)念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰略連接在一起，內部審計人員通過(guò)對當前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營(yíng)計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內部審計的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，才是內部審計的焦點(diǎn)。

內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面:

(1)能夠從客觀(guān)的、全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內部具有感染性、傳遞性、不對稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔，而會(huì )傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局的客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險。

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