財務(wù)會(huì )計概念框架比較研究論文

　　一、中II財務(wù)會(huì )計概念框架具體比較

　　(一）會(huì )計信息計量特征

　　1.美國的會(huì )計信息質(zhì)暈特征。FASB把會(huì )計信息質(zhì)量特征分為兩種，分別是：（1)主要質(zhì)量特征；（2〉次要質(zhì)量特征。其中，主要質(zhì)量特征主要指相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征主要是可比性。同時(shí)其還放該受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。在2010年發(fā)布的第8號概念公吿中，FASB將“會(huì )計信息的質(zhì)量特征”改為“財務(wù)信息質(zhì)貴特征”，并分為兩個(gè)層次：第一層次：基本的質(zhì)量特征，主要包括相關(guān)性和“如實(shí)反映”。第二層次：為增強的質(zhì)量特征，包含了可比性、可驗證性、及時(shí)性和可理解性。同樣，這兩個(gè)層次的財務(wù)信息質(zhì)量特征仍然受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。

　　2.我國的會(huì )計信息質(zhì)量特征�！镀髽I(yè)會(huì )計準則一基本準則》的第二章說(shuō)明了對會(huì )計信息質(zhì)量特征的規定，概括出來(lái)共有八個(gè)標準，分別是：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時(shí)性。

　　3.差異比較。美國財務(wù)會(huì )計概念框架中對會(huì )計信息質(zhì)量特征的要求有比較淸晰的兩個(gè)屋次，而且相關(guān)性被作為重要的質(zhì)量特征。雖然我國的《企業(yè)會(huì )計準則一基本準則》對八種信息質(zhì)置特征分成了八條做出了解釋?zhuān)瑏菑牧信e的條目來(lái)看，并沒(méi)有體現出有層級的關(guān)系，它們皇現的是平行關(guān)系。同時(shí)，也沒(méi)有涉及到對約束性條件的說(shuō)明。

　　(二）財務(wù)招_告要素及確認標準

　　1.美國的財務(wù)報告要素。FASB發(fā)布的第6輯概念公告《財務(wù)報表的要素》中，提出的十項財務(wù)報表基本要素分別為：資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收人、費用、利得和損失。

　　2.我國的財務(wù)報告要素。我國的財務(wù)報表要素可分為資產(chǎn)負債表要素、利潤表要素兩大類(lèi)。其中，資產(chǎn)負債表要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益；利潤表要素包括收人、費用以及利潤。

　　3.差異比較。通過(guò)以上對比不難發(fā)現，美國在業(yè)主權益下又細分了業(yè)主投資和向業(yè)主分派，；在對損益表要素的劃分上，美國將利得和損失單獨列為兩項會(huì )計要素，我國沒(méi)有將其單列出來(lái)，而是分別包含在了所有者權益和利潤里茴。在確認標準方面，美國主要是從會(huì )計信息質(zhì)量特征方面做出的規定，同時(shí)對收人和費用做了強調說(shuō)明；我國沒(méi)有對財務(wù)報告要素進(jìn)行區分，只是從要素特征方面做了比較籠統的規定。

　　(三）財務(wù)報表要素計量屬性

　　1.美國財務(wù)報告要素計量屬性。FASB將財務(wù)報告計量屬性分為兩類(lèi)：一類(lèi)是基于初始確認時(shí)和后續會(huì )計期間的新起點(diǎn)計量，包括：現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值、現值；另一類(lèi)是著(zhù)眼于初始確認時(shí)及后續會(huì )計期間的成本的分攤，僅指歷史成本。此時(shí)，FASB并沒(méi)有強調某—計置屬性，主張各種計量屬性同時(shí)并用。

　　2.我國財務(wù)報告要素計量屬性。在《企業(yè)會(huì )計準則一基本準則》第九章中，提出五種計量屬性，分別是：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值。同時(shí)強調了歷史成本的重要性，規定企業(yè)在進(jìn)行計量時(shí)，要采用歷史成本，若采用其他計量厲性的，并且應當保證會(huì )計要素的金額能夠可靠的計貴。

　　3.差異比較。美國和中國在財務(wù)會(huì )計概念框架計量上，相同之處在于它們都主張貨幣汁霣，不同之處就是所采用的計暈屬性不同。FASB在第7號概念公告中提到了“公允價(jià)值'強調了公允價(jià)值計量；我國在《企業(yè)會(huì )計準則一基本準則》中凸顯了“歷史成本”這一計量屬性的重要性。

　　(四）我國的新增特色

　　與SFACs相比，我國在《企業(yè)會(huì )計準則一基本準則》中特別規定了財務(wù)信息的列報和會(huì )計基本假設（包括會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量假設，以及權責發(fā)生制原則），對此FASB沒(méi)有做出具體詳盡的規定。但是，關(guān)于報表的具體編列方式、編制依據等問(wèn)題并沒(méi)有涉及。雖然在具體的會(huì )計準則中對這些問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明，但是以上問(wèn)題應該在《企業(yè)會(huì )計準則一基本準則》中進(jìn)行原則性、概念性的界定。

　　二、現階段中國財務(wù)會(huì )計概念框架的局限性

　　與相對成熟的美國財務(wù)會(huì )計概念框架相比，現階段我國的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》仍存在以下三方面局限性：

　　1.《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》的內容相對單薄、過(guò)于抽象化，雖然體現了對基本概念的描述，但是缺乏具體詳盡的分析，不容易理解；而SFACs在對具體的會(huì )計概念解釋方面更為詳盡具體，這增加了財務(wù)會(huì )計概念框架的理論厚度，使本來(lái)很抽象的概念框架變得易于理解，提髙了其實(shí)用性。

　　2.《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》居于《企業(yè)會(huì )計準則》的最髙層，起統領(lǐng)駕馭的作用。雖然財政部在制定和頒布時(shí)也是廣泛征求了各學(xué)派的意見(jiàn)，但是難免有牽強之處。而SFACs是由獨立的會(huì )計行業(yè)性組織FASB來(lái)發(fā)布，它是由各個(gè)學(xué)派交流碰撞并均衡了各方利益后的成果，并不具有強制性。實(shí)際上，財務(wù)會(huì )計概念?^該獨立于會(huì )計準則，它不應具備強制性，只是為制定和修改現有會(huì )計準則的指明理論方向。

　　三、建議

　　(一）重視“決策有用觀(guān)”

　　鑒于現階段我國市場(chǎng)經(jīng)濟監管體制的并不全面、健全，目前我國財務(wù)會(huì )計的報告目標仍然應當側重于“受托責任觀(guān)”，但是，隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益完善，我認為在未來(lái)合適的時(shí)機，可以考慮將“受托責任觀(guān)”轉換為“決策有用觀(guān)”，實(shí)現與國際的趨同。

　　(二）單獨列示“利得”和“損失”

　　在現有的財務(wù)會(huì )計概念框架下，“利得”和“損失”兩部分根據具體的會(huì )計行為計人“所有者權益”和“利潤”中，這樣的分類(lèi)不利于如實(shí)的反應企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。我認為，可以將“利得”和“損失”這兩個(gè)會(huì )計要素在利潤表上面單獨列示，這樣的劃分不僅能夠使利潤表更加合理，還能夠反應更為透明和真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。

　　(三）完善財務(wù)報告的內容

　　目前我國的財務(wù)報告模式主要適用于傳統的制造企業(yè)，但是在日新月異的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原有的財務(wù)會(huì )計報告的內容顯然已經(jīng)不能滿(mǎn)足現階段的需求，存在一定的滯后性。比如在無(wú)形資產(chǎn)的列報方面，傳統型的制造型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)量一般較小，在財務(wù)報告中可以如實(shí)的反應；但是，對于一些高新產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，有很多無(wú)法準確計量的無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)就很難在財務(wù)報告中如實(shí)的反應。所以，財務(wù)報告的模式要隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，以滿(mǎn)足新的需求。

　　四、總結

　　本文選取美國的財務(wù)會(huì )計概念框架與我國現階段的財務(wù)會(huì )計概念框架進(jìn)行比較分析。首先，針對具體的方面進(jìn)行了比較分析；其次，提出了我國現階段的財務(wù)會(huì )計概念框架的局限性；最后，針對我國現階段的財務(wù)會(huì )計概念框架提出了完善的建議。以期我國可以借鑒美國較為成熟的概念框架理論，同時(shí)結合我國的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，早日構建出一套符合中國國情的財務(wù)會(huì )計概念框架。

【財務(wù)會(huì )計概念框架比較研究論文】相關(guān)文章：

企業(yè)安全治理能力概念框架研究09-14

中國－東盟五國財務(wù)會(huì )計概念框架之比較08-29

戰略成本管理框架研究論文09-18

數學(xué)概念的教學(xué)研究論文09-09

會(huì )計畢業(yè)論文-論我國財務(wù)會(huì )計概念框架的構建09-24

構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的思考06-27

比較文學(xué)定義研究論文06-05

構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的思考 208-02

電影語(yǔ)言與文學(xué)語(yǔ)言的比較研究論文08-17

淺析霍姆斯的比較教育研究方法論文08-17