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戰略成本管理框架研究論文
現代 高新技術(shù)的 發(fā)展 和競爭的日益激烈，極大地改變了 企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈性制造系統（FMS）及技術(shù)信息系統的創(chuàng )新，使企業(yè)生產(chǎn)邁入 計算 機化和自動(dòng)化的新階段；從市場(chǎng)層面看， 經(jīng)濟 的國際化和競爭的全球化加劇了企業(yè)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)不得不從原先追求“規模經(jīng)濟”轉向為能對顧客不同需求迅速做出反應的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變使以標準成本為核心、按成本項目（直接材料、直接人工和制造費用）分攤費用的傳統成本管理面臨著(zhù)嚴峻的挑戰，一種將企業(yè)戰略財務(wù)決策相聯(lián)結的現代成本管理體系——戰略成本管理應運而生。1992年，John K．Shank和Vijay Govindarejin在《創(chuàng )造競爭優(yōu)勢的新工具——戰略成本管理》一書(shū)中，將戰略成本管理定義為：服務(wù)于企業(yè)戰略的開(kāi)發(fā)與實(shí)施，從戰略高度對企業(yè)成本結果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長(cháng)期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。并指出戰略成本管理的基本框架由戰略定位、價(jià)值鏈 分析 和成本動(dòng)因分析三部分組成。由于戰略成本管理的 方法 、實(shí)施步驟和實(shí)現模式都離不開(kāi)上述框架，因此本文從框架入手，進(jìn)行探討。
一、戰略定位戰略成本管理面臨的首要 問(wèn)題 是如何將成本管理和企業(yè)戰略相結合。
不同的戰略需與不同的管理控制系統相互映襯。戰略定位，即企業(yè)如何在市場(chǎng)選擇競爭武器以對抗競爭對手，是戰略成本管理的第一步。美國哈佛大學(xué)的波特（Michael E.Porter）所著(zhù)的《競爭戰略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書(shū)中提出的通用的競爭戰略有成本領(lǐng)先戰略、差別化戰略（標新立異戰略）和目標聚集戰略（專(zhuān)一經(jīng)營(yíng)戰略）�，F簡(jiǎn)述如下：
1．成本領(lǐng)先戰略。成本領(lǐng)先戰略的目標是通過(guò)一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠(chǎng)商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。典型的低成本廠(chǎng)商一般銷(xiāo)售標準的、實(shí)惠的產(chǎn)品并強調獲取規模經(jīng)濟或絕對的成本優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者，而非僅僅成為幾個(gè)競爭企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰略是一種先發(fā)制人的戰略。
2．差別化戰略。差別化戰略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷(xiāo)售體系和特殊的服務(wù)等基礎之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨樹(shù)一幟，突出其特定功能，以吸引消費者，增加產(chǎn)品的競爭力。實(shí)施差別化戰略在帶來(lái)溢價(jià)報酬的同時(shí)，常會(huì )導致為維護產(chǎn)品的獨特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰略成敗的標志之一是實(shí)施戰略所增加的收入是否超過(guò)為此而追加的成本。
3．目標聚集戰略。目標聚集戰略的實(shí)質(zhì)是通過(guò)細分市場(chǎng)，將目標瞄準某一特定消費領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿(mǎn)足該領(lǐng)域消費者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競爭優(yōu)勢。目標聚集戰略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。前者是在細分市場(chǎng)的成本行為中挖掘差異，尋求目標市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢；后者是開(kāi)發(fā)細分市場(chǎng)上客戶(hù)的特殊需要，追求目標市場(chǎng)上的差異化優(yōu)勢。
二、價(jià)值鏈分析
1．價(jià)值鏈概述。價(jià)值鏈是指將企業(yè)設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中進(jìn)行的種種活動(dòng)，系統地連接成的鏈狀集合體。價(jià)值鏈的載體是作業(yè)鏈，隨著(zhù)作業(yè)的推移，價(jià)值在企業(yè)內部積累與轉移，形成價(jià)值傳遞系統，最后通過(guò)顧客的認知實(shí)現顧客價(jià)值（即企業(yè)收入），完成企業(yè)價(jià)值鏈的循環(huán)過(guò)程。波特提出的價(jià)值鏈包括內部后勤外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)、企業(yè)基礎設施（企業(yè)運營(yíng)中的各種保證措施）、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購等活動(dòng)；每類(lèi)活動(dòng)都包括直接活動(dòng)、間接活動(dòng)和質(zhì)量保證三部分。企業(yè)內部活動(dòng)創(chuàng )造價(jià)值的標志是其提供了后續活動(dòng)所需要的東西、降低了后續活動(dòng)的成本或改善了后續活動(dòng)的質(zhì)量。
2．擴展的價(jià)值鏈分析。企業(yè)價(jià)值鏈分析是將從原材料到最終產(chǎn)品消費者之間的價(jià)值鏈分解成與戰略相關(guān)的活動(dòng)，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。這與傳統的“價(jià)值增加”分析有巨大的差別。價(jià)值增加分析是以采購款的支
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