試論會(huì )計審計風(fēng)險及其防范論文

　　隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，會(huì )計審計機構作為企業(yè)內部的一個(gè)監督制約機構，它的重要性日益增加，組織的利益相關(guān)者和經(jīng)營(yíng)管理層對它提出了更高的要求。在這種情況下，加強對企業(yè)會(huì )計審計風(fēng)險的研究并探索相應的防范策略，是當前企業(yè)會(huì )計審計理論研究工作亟待解決的重要課題之一。

　　一、企業(yè)會(huì )計審計風(fēng)險的成因分析

　　1.客觀(guān)方面因素

　　(1)企業(yè)內部控制制度薄弱增加企業(yè)會(huì )計審計風(fēng)險。企業(yè)內部控制制度健全和經(jīng)營(yíng)狀況穩定是實(shí)施會(huì )計審計監督工作基礎，若無(wú)內部控制制度或者內部控制制度流于形式，又或是內部控制制度執行不當，將直接致使控制風(fēng)險難度的加大。

　　(2)會(huì )計審計機構的獨立性不夠。會(huì )計審計機構是在負責人領(lǐng)導之下展開(kāi)工作的內設機構，服務(wù)單位。所以，就其獨立性而言，會(huì )計審計比不上社會(huì )會(huì )計審計，在會(huì )計審計的過(guò)程中無(wú)法避免的受到本單位利益約束。

　　會(huì )計審計人員所面對的是，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層間的領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系、與各部門(mén)間的同事關(guān)系，其牽涉的人不是同事就是領(lǐng)導，不是直接有關(guān)也是間接相關(guān)，會(huì )計審計的過(guò)程和結論必定會(huì )涉及自身利益，因此，會(huì )計審計過(guò)程難免會(huì )受到各類(lèi)人員的干擾。

　　2.主觀(guān)方面因素

　　(1)會(huì )計審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì )計審計人員素質(zhì)程度直接影響會(huì )計審計風(fēng)險的大小。會(huì )計審計需要遵守的、專(zhuān)業(yè)知識、會(huì )計審計職業(yè)道德、政策法規水平、經(jīng)驗技能和工作責任感都是衡量一個(gè)會(huì )計審計人員素質(zhì)的因素。會(huì )計審計人員應該要有一定的會(huì )計審計經(jīng)驗，而會(huì )計審計經(jīng)驗需要實(shí)踐的積累。

　　在我國，卻不少僅熟悉財務(wù)會(huì )計業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì )計審計人員，他們不了解本單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內部控制制度，會(huì )計審計經(jīng)驗不足。

　　(2)會(huì )計審計的局限性與會(huì )計審計手段的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險。在我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，一方面會(huì )計審計人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監督主體，另一方面會(huì )計審計人員實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客體，既要維護國家利益，又要依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的意志維護企業(yè)利益，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的企業(yè)會(huì )計審計人員往往選擇了后者，自然就違反了會(huì )計審計原則，產(chǎn)生會(huì )計審計風(fēng)險。

　　二、企業(yè)會(huì )計審計風(fēng)險防范策略

　　1.積極規避客觀(guān)因素導致的會(huì )計審計風(fēng)險

　　(1)對會(huì )計審計有正確的了解，對會(huì )計審計有合理的預期。合理制定會(huì )計審計工作規定會(huì )計審計工作規定是會(huì )計審計機構據以開(kāi)展會(huì )計審計工作的根本性文件。它由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層正式批準通過(guò)的，規定了會(huì )計審計機構在組織中的地位、會(huì )計審計工作的目的、權限、任務(wù)和責任等。

　　在制定會(huì )計審計工作規定時(shí)，要根據現有會(huì )計審計資源和會(huì )計審計手段，詳細、會(huì )計審計工作的權限、責任、目的及范圍等內容，做到會(huì )計審計資源、手段、權限和目標、責任互相平衡。由會(huì )計審計工作規定的制定，使經(jīng)營(yíng)管理者掌握會(huì )計審計機構的確切情況。

　　(2)加強對被會(huì )計審計單位的日常監控工作。在實(shí)施會(huì )計審計之前，須做好會(huì )計審計前調查工作。借由咨詢(xún)有關(guān)人員了解被會(huì )計審計單位管理層經(jīng)營(yíng)理念、被會(huì )計審計單位所承受的外在環(huán)境及壓力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，其復雜的程度和有關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟悉程度。

　　借由熟悉被會(huì )計審計單位的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)守則和內部控制守則等相關(guān)資料，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程和是否涉及易受損或容易被挪用的資產(chǎn)，來(lái)判斷企業(yè)的內部控制的有效適當性。通過(guò)了解被會(huì )計審計單位的經(jīng)營(yíng)工作及內部管理工作，所在的評估風(fēng)險，水平高低，由此制定適當的會(huì )計審計計劃，規避和降低會(huì )計審計的風(fēng)險。

　　2.有效控制由主觀(guān)因素導致的會(huì )計審計風(fēng)險

　　(1)強化會(huì )計審計隊伍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作責任感。會(huì )計審計人員的專(zhuān)業(yè)技能知識與會(huì )計審計經(jīng)驗直接關(guān)系到會(huì )計審計風(fēng)險發(fā)生的可能性以及損失的可能性。

　　有效提升會(huì )計審計人員的專(zhuān)業(yè)知識和會(huì )計審計經(jīng)驗，一是要根據會(huì )計審計規劃和計劃配置優(yōu)秀的會(huì )計審計人員，把具有較高的業(yè)務(wù)水平、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗、較強的工作責任心的人員配備至會(huì )計審計隊伍當中;二是加大會(huì )計審計人員的繼續教育力度，促使會(huì )計審計人員及時(shí)刷新專(zhuān)業(yè)知識，了解和會(huì )計審計相關(guān)法規動(dòng)態(tài)，適應組織業(yè)務(wù)與管理發(fā)展的需求;三是借由多種方式推動(dòng)會(huì )計審計人員的文化經(jīng)驗交流，建立優(yōu)秀的企業(yè)會(huì )計審計隊伍。

　　(2)規范會(huì )計審計程序，加強質(zhì)量管理，降低會(huì )計審計風(fēng)險。要依照中國會(huì )計審計準則，綜合其所在組織的實(shí)際狀況和日常舉辦的會(huì )計審計項目，完善基本會(huì )計審計的程序。

　　基本會(huì )計審計程序是指會(huì )計審計機構通過(guò)研究會(huì )計審計項目的特點(diǎn)總結出來(lái)的，適應各種會(huì )計審計項目的基本會(huì )計審計程序。若無(wú)統一的會(huì )計審計程序，會(huì )計審計人員則會(huì )按照自身的職業(yè)喜好來(lái)識別選擇會(huì )計審計程序。

　　三、結束語(yǔ)

　　綜上所述，會(huì )計審計風(fēng)險隨處可在，重點(diǎn)在判斷及防范。

　　為了有效避免會(huì )計審計風(fēng)險，會(huì )計審計人員應該全面考慮企業(yè)會(huì )計審計風(fēng)險所產(chǎn)生的主觀(guān)和客觀(guān)的因素，然后實(shí)施分析及防范，須借鑒國內外同行的先進(jìn)會(huì )計審計方法，改善會(huì )計審計的手段，同時(shí)會(huì )計審計人員不但須具備執業(yè)必備的會(huì )計、會(huì )計審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等諸多知識，而且需具有實(shí)務(wù)操作的能力及實(shí)踐經(jīng)驗，如此方能防范且降低會(huì )計審計的風(fēng)險，從而提高會(huì )計審計的質(zhì)量。

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