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會(huì )計計量觀(guān)念的創(chuàng )新論文
比爾·蓋茨在其新作《未來(lái)時(shí)速》中提出了一個(gè)新的概念&—&—數字神經(jīng)系統。這是一個(gè)整體上相當于人的神經(jīng)系統的數字系統，它使一個(gè)組織能感知其所處的環(huán)境和自身運行的狀態(tài)，并做出適時(shí)的反應。在即將到來(lái)的&“數字化時(shí)代&”，會(huì )計計量是經(jīng)濟信息系統&“數字化&”的重要工具。然而，到目前為止，會(huì )計計量觀(guān)念、模式與技術(shù)主要仍停留在傳統的投入價(jià)值觀(guān)&—&—歷史成本計量基礎上，遠不能適應這個(gè)快速發(fā)展、注重數字信息速度的時(shí)代。本文將簡(jiǎn)單剖析傳統會(huì )計計量的局限性，在此基礎上，提出會(huì )計計量觀(guān)念的創(chuàng )新體系。
一、傳統會(huì )計計量觀(guān)念&—&—投入價(jià)值觀(guān)的局限性
所謂傳統會(huì )計計量觀(guān)念，即投入價(jià)值觀(guān)，是指以一個(gè)投資主體取得或建造某項財產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現金及其等價(jià)物（即投入價(jià)值）為資產(chǎn)價(jià)值計量的標準，從而形成歷史成本計量基礎。這種觀(guān)念是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎上的。只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì )必要勞動(dòng)時(shí)間來(lái)衡量；只有在對投入價(jià)值補償保全的基礎上，才算得上增值。這一會(huì )計計量觀(guān)念和基礎，具有數據易取得、可驗證、較客觀(guān)等優(yōu)點(diǎn)，因而成為世界各國通行的主流會(huì )計計量模式。
然而，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。如受一國貨幣政策的影響引起幣值的波動(dòng)；因資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導致資產(chǎn)價(jià)格的升跌；衍生金融工具等新經(jīng)濟事項的出現使歷史成本計量不適用；ISO9000系列國際質(zhì)量體系認證等新無(wú)形資產(chǎn)及人力資源、環(huán)境資源使會(huì )計計量對象擴展等，都使傳統會(huì )計計量觀(guān)念和計量基礎受到?jīng)_擊，呈現出很大的局限性。
1、計量基礎理論的不適應。投入價(jià)值觀(guān)&—&—歷史成本計量基礎以勞動(dòng)價(jià)值理論作支持，計量的內容是勞動(dòng)創(chuàng )造和轉移的價(jià)值，計量的時(shí)間是交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，并且不再作重新計量。這只能量度經(jīng)濟事項的一個(gè)側面或一部分經(jīng)濟事項，不能對經(jīng)濟事項作全面、立體、動(dòng)態(tài)的衡量。因為有些經(jīng)濟資源具有稀缺性、效用性的特點(diǎn)，稀缺性、效用性就成為價(jià)值的主要源泉，如珍奇資源、環(huán)境資源；有些經(jīng)濟資源具有未來(lái)創(chuàng )造價(jià)值的能力，未來(lái)經(jīng)濟利益的流入就體現了該資源的價(jià)值，如人力資源；有些交易結果只有未來(lái)才能證實(shí)，交易雙方相互認可的價(jià)值就可以作為計量的依據，如衍生金融工具。凡此種種，都需要新的計量基礎理論來(lái)支持。
2、計量尺度的不適應。由于人們認識的深化，新經(jīng)濟現象的出現，使計量對象擴展，歷史成本計量尺度無(wú)法運用，迫切要求用新的計量尺度來(lái)替代。
二、會(huì )計計量觀(guān)念的創(chuàng )新體系
為了克服傳統會(huì )計計量觀(guān)念的不足和適應新經(jīng)濟現象計量的需要，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)針對不同的情況確立新的計量觀(guān)念和計量基礎。
1、建立產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)&—&—現值計量基礎。產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)是以被運用資源未來(lái)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，以時(shí)間價(jià)值的現值作為計量基礎。它主要適用于對人力資源、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計量。
產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)的理論依據是，資產(chǎn)的價(jià)值是未來(lái)現金流入的現值。一個(gè)組織對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注，旨在實(shí)現資源的優(yōu)化配置，使未來(lái)效用期內產(chǎn)出最大的價(jià)值。與投入價(jià)值側重于資產(chǎn)&“過(guò)去的支出&”相反，產(chǎn)出價(jià)值觀(guān)更注重資產(chǎn)的&“未來(lái)產(chǎn)出&”。這就從時(shí)間上彌補了從歷史角度計量的不足。
2、建立效用價(jià)值觀(guān)&—&—替代成本計量基礎。效用價(jià)值觀(guān)是以一項資源對人或組織的有用性作為價(jià)值的源泉，以消除或補償因資源使用可能出現后果所發(fā)生的費用&—&—替代成本作為計量基礎。它主要適用于環(huán)境資源的價(jià)值計量。
效用價(jià)值觀(guān)可從西方經(jīng)濟學(xué)中找到依據。在西方經(jīng)濟學(xué)那里，價(jià)值就是&“指財富、物質(zhì)對人來(lái)說(shuō)是有用且是稀缺的特性&”（中山伊知朗等編：《經(jīng)濟詞典》。對&“有用程度&”的直接計量是非常困難的，可以考慮用替代成本來(lái)間接計量。重視效用價(jià)值的目的是保持、維護自然資源的良好狀態(tài)和生態(tài)平衡，既考慮經(jīng)濟效益，又兼顧社會(huì )效益，避免因對資源的掠奪性消耗而導致資源的枯竭，避免因環(huán)境污染造成對生態(tài)環(huán)境的破壞。
3、建立稀缺價(jià)值觀(guān)&—&—協(xié)議價(jià)格計量基礎。稀缺價(jià)值觀(guān)是以資源的稀少短缺或唯一性作為價(jià)值的源泉，以擁有稀缺資源方的主報價(jià)、受取方認可的稀缺資源價(jià)值，經(jīng)雙方協(xié)商、談判形成的價(jià)格&—&—協(xié)議價(jià)格作為計量基礎。它主要適用于歌星演唱，模特表演，名人字畫(huà)，珍奇礦物、植物、動(dòng)物等特殊、稀有資源的計量。
稀缺價(jià)值觀(guān)基于非正常供求的現實(shí)，以&“物以稀為貴&”為依據。雙方形成的協(xié)議價(jià)格不具有廣泛的認同性，不同的人對計量結果往往差別巨大。
4、建立保全價(jià)值觀(guān)&—&—現行成本計量基礎。保全價(jià)值觀(guān)是以一項資產(chǎn)重新取得所需投入的價(jià)值作為價(jià)值衡量依據，以現時(shí)重置成本作為計量基礎。這一觀(guān)念和基礎解決了購買(mǎi)時(shí)間較長(cháng)的資產(chǎn)原始價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的背離問(wèn)題，使實(shí)物資本得以保全。它適用于機器設備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)的計價(jià)。
保全價(jià)值觀(guān)的理論依據是資本保持理論，避免因物價(jià)變動(dòng)而導致對資產(chǎn)價(jià)值評估偏低的現象，維護固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。在保全價(jià)值觀(guān)下，除了現行成本計量基礎外，還可用一股購買(mǎi)力（一般物價(jià)指數）作為計量基礎。
5、建立市場(chǎng)價(jià)值觀(guān)&—&—變現價(jià)值計量基礎。市場(chǎng)價(jià)值觀(guān)是以假設資源當時(shí)正常銷(xiāo)售的現金流入額作為衡量資產(chǎn)價(jià)值的依據，以脫售價(jià)格或變現價(jià)值作為計量基礎。它主要適用于關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的場(chǎng)合。
市場(chǎng)價(jià)值觀(guān)依據的理論是：現代企業(yè)必須具有對社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的迅速變化作出適時(shí)應對的能力，只有這樣才能確保企業(yè)的競爭能力、償債能力、應變能力，這就與企業(yè)資產(chǎn)的變現性強弱相關(guān)。變現價(jià)值代表企業(yè)在最近的將來(lái)可收回的現金數，從而使收益實(shí)現、成本補償、支付便利。
6、建立風(fēng)險價(jià)值觀(guān)&—&—公允價(jià)值計量基礎。風(fēng)險價(jià)值觀(guān)是以投機者對交易對象的巨大不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險作為價(jià)值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結算金額&—&—公允價(jià)值作為計量基礎。它主要適用于對衍生金融工具價(jià)值的計量。
風(fēng)險價(jià)值觀(guān)以風(fēng)險與報酬均衡作為理論依據。由于激烈競爭市場(chǎng)中未來(lái)事項的不確定性，而使人們產(chǎn)生消除、轉移、分散風(fēng)險的內在要求；由于未來(lái)交易事項的不確定性大，帶來(lái)的損失可能性大，因而相應要求有高的回報。金融工具的價(jià)值受種種因素影響瞬息萬(wàn)變，加之交易合同簽訂時(shí)并不象傳統商品購銷(xiāo)業(yè)務(wù)一樣投入成本價(jià)值，對這種象征性的經(jīng)濟交易工具如何計量，成為一個(gè)世紀性難題。直到現在，會(huì )計界仍難以找出理想的計量方法來(lái)確認其價(jià)值。經(jīng)過(guò)很長(cháng)時(shí)間的研究探討，國際會(huì )計界達成初步認識：以公允價(jià)值進(jìn)行計量，這是目前認識水平下的較優(yōu)選擇。
會(huì )計計量觀(guān)念的創(chuàng )新，既是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要，也是會(huì )計發(fā)展的契機，它必將給傳統會(huì )計帶來(lái)強烈的沖擊，把會(huì )計帶入一個(gè)嶄新的世界。
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