- 相關(guān)推薦
淺談加強會(huì )計監督職能的對策分析的論文
摘要：會(huì )計法中規定，各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度，但一些單位會(huì )計監督職能弱化，導致業(yè)務(wù)內容不實(shí)，做假的賬、違法違紀行為屢有發(fā)生，嚴重損害了國家、社會(huì )及企業(yè)各方面的利益，嚴重影響了國家的宏觀(guān)經(jīng)濟決策。盡管?chē)也扇×嗽S多整頓措施，但并未從根本上解決問(wèn)題。因此，只有認真分析造成會(huì )計監督弱化的原因，制定出強化會(huì )計監督的措施，才能有效遏制會(huì )計監督弱化的趨勢。本文結合會(huì )計實(shí)踐經(jīng)驗理解會(huì )計監督含義和內容，分析會(huì )計監督職能弱化的原因，提出一些強化會(huì )計監督職能的對策， 特別是在適應erp 的新環(huán)境發(fā)揮會(huì )計的監督職能。
關(guān)鍵詞：會(huì )計監督；內部控制；對策分析。
監督是會(huì )計的基本職能，也是我國會(huì )計界長(cháng)期討論而又一直未能解決好的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，要求各單位的經(jīng)濟活動(dòng)必須在法律制度規定的范圍內進(jìn)行。
會(huì )計監督作為我國經(jīng)濟監督體系的重要組成部分，必須在維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，保障法律法規、規章制度貫徹執行中發(fā)揮重要作用。會(huì )計人員作為財經(jīng)法律法規、規章制度的執行者，在參與單位經(jīng)營(yíng)管理維護本單位經(jīng)濟利益的同時(shí)，承擔著(zhù)保證單位經(jīng)濟活動(dòng)認真執行法律法規的重要責任。會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計監督，不僅是對法律負責，也是對單位的經(jīng)濟效益負責，對單位負責人負責。因此，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，不但不能削弱會(huì )計監督，而且要加強包括單位內部監督、社會(huì )外部監督等多種形式的會(huì )計監督。
一、會(huì )計監督內容及監督不力的主要原因。
1、會(huì )計監督的主要內容。
會(huì )計監督是指會(huì )計機構和會(huì )計人員依據各項財經(jīng)法規和財務(wù)制度，通過(guò)記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監督，使之能夠按既定的目標和要求進(jìn)行。
會(huì )計監督的主體是經(jīng)過(guò)授權的會(huì )計機構和會(huì )計人員。監督是一種權力約束機制， 會(huì )計人員要在單位負責人的授權下，在法律允許的范圍內進(jìn)行會(huì )計監督。
根據《中華人民共和國會(huì )計法》和其他有關(guān)會(huì )計法規條例制度的規定，會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計監督的對象和內容是本單位的經(jīng)濟活動(dòng)。具體內容包括：對會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計報表等會(huì )計資料進(jìn)行監督，以保證會(huì )計資料的真實(shí)、準確、完整、合法；對各種財產(chǎn)和資金進(jìn)行監督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對財務(wù)收支進(jìn)行監督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規定；對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監督，以保證經(jīng)濟管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；對成本費用進(jìn)行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；對利潤的實(shí)現與分配進(jìn)行監督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤分配等。
2、會(huì )計監督不力的原因。
目前一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅動(dòng)，會(huì )計工作違法亂紀、弄虛作假的現象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì )計工作秩序混亂，會(huì )計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會(huì )公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀(guān)調控和管理的正常進(jìn)行。會(huì )計監督在理論認識上存在問(wèn)題，致使會(huì )計監督工作開(kāi)展不力。
我國會(huì )計監督有其特殊性。一方面，會(huì )計人員是國家財經(jīng)法規的維護者，要求會(huì )計人員必須堅持原則，認真執行會(huì )計法規制度，維護國家利益和集體利益；另一方面，會(huì )計人員又是本單位的管理人員，要維護本單位的經(jīng)濟利益，會(huì )計人員往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì )計工作根本無(wú)法獨立行使其監督職能，這些問(wèn)題的產(chǎn)生主要體現在會(huì )計監督職能的弱化。會(huì )計人員的這種雙重身份決定了會(huì )計監督的復雜性和艱巨性。
從目前實(shí)際情況分析，會(huì )計監督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會(huì )計不具有監督職能，而是我國會(huì )計監督體系不夠完善，混淆了司法監督、行政監督和社會(huì )監督等界限，會(huì )計代表著(zhù)多種利益主體，顯得無(wú)所適從，同時(shí)也是企業(yè)管理當局以及企業(yè)主管當局對會(huì )計職能作用認識不夠清楚，使得企業(yè)會(huì )計忙于應付管理當局的要求，失去相對獨立性。
二、會(huì )計監督的理論依據與必要性。
1、會(huì )計監督的理論依據。
會(huì )計機構、會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計監督的依據是財經(jīng)法律、法規、規章；會(huì )計法律、法規和國家統一會(huì )計制度；各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據《中華人民共和國會(huì )計法》和國家統一會(huì )計制度制定的具體實(shí)施辦法或者補充規定；各單位根據《中華人民共和國會(huì )計法》和國家統一會(huì )計制度制定的單位內部會(huì )計管理制度；各單位內部的預算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。
財政經(jīng)濟法律、法規是進(jìn)行經(jīng)濟工作的規范，是經(jīng)濟工作順利進(jìn)行的重要保證。會(huì )計監督涉及到各種利益關(guān)系，會(huì )計人員在實(shí)行會(huì )計監督過(guò)程中，有責任也有義務(wù)以財政經(jīng)濟法律、法規為依據，維護國家、社會(huì )公眾和本單位等各方面的利益。廣泛宣傳《會(huì )計法》、《審計法》、《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》等法律法規，在進(jìn)行會(huì )計監督同時(shí)，對不認真履行會(huì )計監督職責，干擾、阻撓會(huì )計人員履行監督職責的行為，要依法予以追究，扭轉會(huì )計監督弱化的不正�，F象，切實(shí)強化會(huì )計監督職能。
2、強化會(huì )計監督的必要性。
現代企業(yè)制度是以產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征。在現代企業(yè)制度下，會(huì )計監督成為建立現代企業(yè)制度的基本要求，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，無(wú)論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司、合伙企業(yè)，都必須按照有關(guān)法律、法規和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)，規范經(jīng)營(yíng)行為，并且依法實(shí)施會(huì )計監督。由于會(huì )計核算和會(huì )計監督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒(méi)有有效的會(huì )計監督，會(huì )計核算的質(zhì)量就難以保證， 會(huì )計監督如果脫離了會(huì )計核算過(guò)程，也就難以取得好的效果。會(huì )計監督寓于會(huì )計核算之中，只有在會(huì )計核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續的事前監督、事中監督、事后監督，會(huì )計核算才能發(fā)揮其應有的作用，由此而形成的會(huì )計信息才能真實(shí)、準確、可靠。國家有關(guān)部門(mén)、社會(huì )公眾、企業(yè)管理當局等會(huì )計信息使用者才能有效利用并做出合理預測和決策。
三、加強會(huì )計監督職能的對策分析。
1、建立有效的內部控制體制。
制定內部控制制度要針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要配置權力和職責，注意責權利之間的平衡，明確決策者的權利和責任，成立輔助決策的專(zhuān)門(mén)機構，建立配套的決策制約和責任追究制度。對于企業(yè)法定代表人，既 要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨立性和權威性， 又要監督其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責任追究制度，在國家法律法規的權限內，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的才智，做到責權利相結合。
2、加強素質(zhì)教育、強化監督職能。
高素質(zhì)的會(huì )計隊伍能充分發(fā)揮其會(huì )計監督職能。一是要會(huì )計隊伍建設，建立和完善會(huì )計行為、會(huì )計程序及會(huì )計方法規范；二是要建立和完善電子計算機系統，實(shí)現會(huì )計監督科學(xué)化，有效監督經(jīng)濟活動(dòng)及其資金運轉的全過(guò)程，提高管理效益和監管水平。三是擁有公共權利的部門(mén)應當發(fā)揮監督的主導作用， 真正做到對違反國家規定的財政、財務(wù)收支；違法、犯罪行為、損失、浪費行為的監督制止，以滿(mǎn)足越來(lái)越復雜、重要的內控和外控的需要。
3、完善會(huì )計監督理論及立法建設。
現行會(huì )計法關(guān)于會(huì )計監督的規定比較籠統， 且不能適應變化的經(jīng)濟情況。這與會(huì )計理論研究的滯后也有一定的聯(lián)系。目前理論界從宏觀(guān)體制改革角度考慮問(wèn)題較多，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的宏觀(guān)經(jīng)濟理論得到了快速發(fā)展。而作為只涉及微觀(guān)經(jīng)濟一個(gè)方面的會(huì )計監督理論， 如何與變革中的微觀(guān)經(jīng)濟體制相配合，以指導會(huì )計實(shí)踐，是一個(gè)至今都沒(méi)有完全解決的問(wèn)題。理論的止步， 必將導致法律規定滯于現實(shí)， 不能規范實(shí)踐中出現的新情況。會(huì )計監督的法律規定也應該進(jìn)一步細化。如明確從事不同會(huì )計事務(wù)的會(huì )計人員的分工，從事監督應遵守的程序，違反會(huì )計規定應承擔的責任等問(wèn)題。
4、企業(yè)會(huì )計監督要適應erp 環(huán)境的新情況。
以江西省農村信用社為例， 各業(yè)務(wù)條線(xiàn)不斷推出信息系統的建設，突出以業(yè)務(wù)流程管理為核心的管理信息系統，財務(wù)、業(yè)務(wù)不斷融合。信息化時(shí)代又必然導致各單位出現了一系列全新的業(yè)務(wù)操作流程， 原有的會(huì )計控制機制面臨著(zhù)重新設定和優(yōu)化的迫切需要。erp 系統各模塊的復雜性和專(zhuān)業(yè)性對會(huì )計監督提出了更高的要求。erp 系統環(huán)境下，各部門(mén)的業(yè)務(wù)劃分為不同的模塊， 甚至同一部門(mén)的不同業(yè)務(wù)也可能劃分成不同模塊。我們主要應著(zhù)力從以下幾個(gè)方面實(shí)現轉變：一是要實(shí)現職能管理向流程管理的轉換，拓寬監督責任鏈條。要建立完善業(yè)務(wù)流程信息管理責任體系。對分散在各業(yè)務(wù)流程上的會(huì )計信息相關(guān)崗位， 要進(jìn)一步明細各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監督復核的職責劃分，強化不相容崗位對會(huì )計信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門(mén)負責的管理體制，構建適應流程管理需要的運行機制。業(yè)務(wù)流程上的會(huì )計信息相關(guān)的崗位， 都應納入財務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)考核，并通過(guò)完善會(huì )計信息責任追究機制、部門(mén)溝通機制、日常協(xié)調機制， 突出財務(wù)部門(mén)對會(huì )計信息質(zhì)量管理與監督的總管職能。
參考文獻：
[1]陳毓圭。對會(huì )計監督的幾點(diǎn)看法[j]、會(huì )計研究，2005—06—15、
[2]羅平。淺談會(huì )計監督中的問(wèn)題及對策[m]、溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報， 2007—08—15、
[3]段瑞芬，鄭美枝，王科唯。論會(huì )計監督的挑戰及對策[m]、 內蒙古工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會(huì )科學(xué)版），2009—12—30、
[4]楊彬。會(huì )計監督有效性研究[j]、當代經(jīng)濟科學(xué)，2010—05—15、
[5]鄭孝蘊。強化會(huì )計監督的幾點(diǎn)設想[j]、事業(yè)財會(huì )， 2011—02—20、
【淺談加強會(huì )計監督職能的對策分析的論文】相關(guān)文章：
基于內部審計的定位分析與職能拓展對策12-06
公司假賬的審計對策分析論文11-10
會(huì )計監督機制與發(fā)展趨勢分析論文12-28
淺談企業(yè)會(huì )計管理職能的發(fā)揮03-15