會(huì )計監督的制約因素及對策的研究

　　監督是會(huì )計機構和會(huì )計人員依據各項財經(jīng)法規和財務(wù)制度，對會(huì )計主體資金的取得、使用的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監督，使其符合規定要求，實(shí)現預定目標。實(shí)施有效的會(huì )計監督，是當前會(huì )計界面對的首要。

　　一、會(huì )計監督的制約因素

　　l．約束機制不完善。新的《會(huì )計法》已經(jīng)頒布，從宏觀(guān)上為會(huì )計人員依法履行會(huì )計監督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規沒(méi)有跟上，如上市公司出具虛假的會(huì )計信息，《證券法》規定只處罰造假者，對會(huì )計信息使用者的損失沒(méi)有賠償責任，而且處罰力度不夠，沒(méi)有對受害者的賠償負責，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會(huì )計監督、審計監督、稅務(wù)監督等執法功能模糊，執法機構職責、權限有待明確；隨著(zhù)投資主體的多元化和經(jīng)營(yíng)的多樣化，有針對性的會(huì )計制度和核算體系尚未形成，難以應對復雜多樣的活動(dòng)。

　　2．會(huì )計管理體制不順暢。在計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌過(guò)程中，原有的會(huì )計管理體制存在的缺陷已顯露出來(lái)，如：行政管理“政出多門(mén)”、組織和機構權限不清，重復監督、真空監督，管理職能不能很好體現；企業(yè)會(huì )計人員具有“雙重身份”，使會(huì )計行為成為企業(yè)行為，會(huì )計工作受制于企業(yè)當局，難以實(shí)現有效監督；會(huì )計人員的自律組織尚未形成，行業(yè)組織的約束力度小，還沒(méi)有形成一套完整的自我規范的機制。

　　3．會(huì )計執業(yè)環(huán)境不規范。會(huì )計信息質(zhì)量抽查公告結果表明，會(huì )計人員、審計人員、注冊會(huì )計師執業(yè)很不規范。受拜金主義的，人的價(jià)值觀(guān)也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會(huì )計人員惟命是從，在權力、利益的驅動(dòng)下制假、造假，失真的會(huì )計信息泛濫，嚴重惡化了會(huì )計的執業(yè)環(huán)境；注冊會(huì )計師執業(yè)市場(chǎng)混亂，行政干預、地區（部門(mén)）保護現象嚴重，嚴重制約著(zhù)注冊會(huì )計師服務(wù)、溝通、公證。監督作用的發(fā)揮，導致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場(chǎng)出現了嚴重的惡性競爭，帶來(lái)一些中介機構和會(huì )計執業(yè)人員在執業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險意識較差，甚至迎合地區利益、部門(mén)利益、客戶(hù)利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟信息質(zhì)量低下，嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序的有序運行。致使內部監督機制無(wú)法解決會(huì )計信息失真，要用成本較高的外部監督機制，但外部監督機制也不完善時(shí)，就會(huì )嚴重阻礙經(jīng)濟健康。

　　4．企業(yè)法人的約束機制不健全，內部控制失調。長(cháng)期以來(lái)人們存在一種錯誤觀(guān)念，認為會(huì )計就是記賬，誰(shuí)也能干，誰(shuí)也能干好。企業(yè)管理者會(huì )計知識甚少，沒(méi)有認識到會(huì )計是一門(mén)，有其本身的性，未從思想上認識會(huì )計信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟良好運行的危害是致命的。究其原因，其一是企業(yè)管理者法制觀(guān)念淡薄，以不知情、不懂會(huì )計為由，將會(huì )計信息失真一推了之或找個(gè)替罪羊，以減輕自己的責任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì )計人員制假，以實(shí)現自身短期利益最大化；其三是沒(méi)有形成一套完整的法人約束機制。同時(shí)，企業(yè)內部會(huì )計基礎工作不完善，內部控制不科學(xué)，約束和激勵機制不健全，財務(wù)和會(huì )計職能不區分，內部審計機構形同虛設，沒(méi)有嚴格的考核標準，造成內部控制嚴重失調�？梢哉f(shuō)，會(huì )計信息失真在很大程度上是由企業(yè)管理當局干預造成的。

　　5．會(huì )計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀(guān)念不強。會(huì )計信息來(lái)自企業(yè)內部，虛假的會(huì )計信息也是出自會(huì )計人員之手，究其原因：一是會(huì )計人員監督意識不強，法制觀(guān)念淡薄，不學(xué)法、守法、執法，不能、理解。領(lǐng)會(huì )法律的內涵，有意無(wú)意制假；二是會(huì )計人員缺乏執業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱；三是會(huì )計人員職業(yè)道德觀(guān)念不強，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意制假；四是會(huì )計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學(xué)歷結構和業(yè)務(wù)水平偏低，多數沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓，還有一些是無(wú)證上崗，對會(huì )計業(yè)務(wù)不精通，會(huì )計信息失真難免發(fā)生。

　　二、完善會(huì )計監督的對策

　　1．加快法律體系建設，為會(huì )計監督的有效實(shí)施提供法律保障。市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，會(huì )計監督有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列法律法規做保障。法律是立法機關(guān)制定的并由國家強制推行的人們的行為規范。依法制國在企業(yè)監督問(wèn)題上之所以特別重要，是因為依法治國，要逐步實(shí)現主義民主的制度化、法制化，這種制度不因領(lǐng)導人的改變而改變，不因領(lǐng)導人看法和注意力的改變而改變。首先，應盡快出臺《會(huì )計法》實(shí)施細則，提高《會(huì )計法》的可操作性；其次，改革現行的會(huì )計制度，建立統一的會(huì )計制度，滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；加大法律、法規的處罰、賠償和執法力度，加重違法。違紀成本，增加對受害者的賠償責任，真正使造假者罰的起、賠不起，不僅要處罰違法違規的企業(yè)，同時(shí)企業(yè)負責人、會(huì )計人員、審計人員及有關(guān)的會(huì )計師事務(wù)所也應當承擔連帶責任，真正觸及造假者的痛處；第三，加強新聞媒介對違規企業(yè)的曝光，同時(shí)，加大對守法企業(yè)的宣傳力度，弘揚正氣；最后，出臺《會(huì )計信息質(zhì)量法》，強化《會(huì )計法》及一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規實(shí)施，加快會(huì )計法律體系的建設步伐，增強《會(huì )計法》的嚴肅性和權威性。

　　2．改革和完善會(huì )計管理體制，從組織機構和人員管理上保證會(huì )計監督。一個(gè)國家的會(huì )計管理體制主要包括兩個(gè)方面：一是實(shí)施會(huì )計管理的機構和組織；二是規范企業(yè)會(huì )計行為的有關(guān)法律、法則和制度等規范體系。隨著(zhù)我國由計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌，社會(huì )、法律、、經(jīng)濟環(huán)境都發(fā)生了顯著(zhù)變化，原有的會(huì )計管理體制已不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，應建立包括法律性管制、行政性管制和社會(huì )性管制的全方位、多層次的管理體制，這是實(shí)現會(huì )計監督的重要保證。改革和完善會(huì )計管理體制應從兩方面入手，一是會(huì )計組織體制改革。從根本上制止行政長(cháng)官及企業(yè)領(lǐng)導者干擾會(huì )計工作，授意、指使會(huì )計人員捏造會(huì )計信息的違法違紀行為，以最終堵塞以權謀取利益、權錢(qián)交易的信息漏洞；同時(shí)加強國家審計組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計監控權力；明確會(huì )計師事務(wù)所在社會(huì )經(jīng)濟中的獨立、公正的中介組織的地位，排除行政干預，使注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )真正成為會(huì )計師事務(wù)所的主管單位。同時(shí)，要整頓、純潔注冊會(huì )計師隊伍，真正發(fā)揮社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展衛士的作用。二是改革會(huì )計人員管理，建立會(huì )計行業(yè)管理中心，把會(huì )計人員納入行業(yè)管理軌道，并自覺(jué)接受行業(yè)自律組織的約束，主動(dòng)服從行業(yè)管理，企業(yè)則在行業(yè)規章許可范圍內自主選聘會(huì )計人員。

　　3．改善會(huì )計執業(yè)環(huán)境，規范會(huì )計人員的會(huì )計行為，真正行使會(huì )計監督。會(huì )計的執業(yè)環(huán)境是指會(huì )計工作生存和發(fā)展的土壤。分外部執業(yè)環(huán)境和內部執業(yè)環(huán)境。內部執業(yè)環(huán)境是指企業(yè)環(huán)境，規范的企業(yè)行為是實(shí)現會(huì )計監督的內在動(dòng)力；外部執業(yè)環(huán)境是指政治。經(jīng)濟、法律和社會(huì )等環(huán)境，簡(jiǎn)單地說(shuō)是注冊會(huì )計師的執業(yè)環(huán)境。良好的外部環(huán)境對會(huì )計工作起促進(jìn)作用，而壞的外部環(huán)境，必然對會(huì )計人員執業(yè)產(chǎn)生負面影響。改善會(huì )計執業(yè)環(huán)境，客觀(guān)上講，依賴(lài)于政治體制和經(jīng)濟體制改革的成功，依賴(lài)于健全的法律體系，依賴(lài)于全社會(huì )的進(jìn)步。但從主觀(guān)上講，如果企業(yè)和會(huì )計人員能夠改善內部執業(yè)環(huán)境，也能反過(guò)來(lái)促使外部環(huán)境的改善，期盼社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境迅速改善的同時(shí)，企業(yè)及會(huì )計人員要有針對性地逐步改善內部環(huán)境，建立健全企業(yè)內部控制，講究職業(yè)道德，自覺(jué)抵制各種不良現象，提高政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內，約束自我，凈化隊伍，維護會(huì )計人員的合法權益。在加快政治和經(jīng)濟體制改革的同時(shí)，進(jìn)行會(huì )計管理體制的改革，直接授權注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )全面管理注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的新體制，突出注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在宏觀(guān)管理中的核心主體地位，便于注冊會(huì )計師行使職業(yè)自我管理權限，同時(shí)制定和保證注冊會(huì )計師審計的合理性、公平性和權威性。整頓經(jīng)濟秩序，加強市場(chǎng)經(jīng)濟的規范化，強化注冊會(huì )計師隊伍建設，完善注冊會(huì )計師行業(yè)的自我約束機制。這是實(shí)現有效監督的重要保證。

　　4．建立一支家隊伍，是信息質(zhì)量的責任保障。建立企業(yè)制度，完善法人治理結構，打造企業(yè)家隊伍，是保障會(huì )計監督實(shí)施的關(guān)鍵因素。市場(chǎng)應是法制經(jīng)濟，企業(yè)家必須在法制的框架下經(jīng)營(yíng)，應追求長(cháng)遠的經(jīng)濟利益，而不是短期的經(jīng)濟利益，保護企業(yè)的信譽(yù)，自覺(jué)維護經(jīng)濟秩序，保證會(huì )計信息質(zhì)量。因此，企業(yè)家應具備知識多元化和創(chuàng )新意識，有較強的經(jīng)濟能力和管理能力，高尚的文化素養和個(gè)人人格魅力，也應具備較強的法制觀(guān)念和人才觀(guān)念，同時(shí)，領(lǐng)導和廣大員工懂法、學(xué)法、守法，為企業(yè)內部會(huì )計人員和其他人員提供良好的工作環(huán)境，實(shí)現企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目標。

　　5．完善企業(yè)內部控制制度，是保證會(huì )計信息質(zhì)量的內在動(dòng)力，也是企業(yè)可持續的生命力所在。建立現代企業(yè)制度必須有一套、完善的內部控制制度，這是保證會(huì )計信息質(zhì)量的前提條件，同時(shí)也是建立現代企業(yè)制度的關(guān)鍵。內部控制是指在單位內部，為保護財產(chǎn)安全和完整、確保會(huì )計信息真實(shí)可行、提高工作效率和效果、保證經(jīng)營(yíng)方針和目標的實(shí)現，而對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調節的總稱(chēng)。具體包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息溝通、監督。在企業(yè)內部實(shí)行內部控制責任制，定期或不定期進(jìn)行自我評估，提高內部控制的有效性，充分發(fā)揮內部控制的日常和全過(guò)程控制的作用；完善內部約束和激勵機制，明確會(huì )計工作相關(guān)人員的職責和權限、工作規程和紀律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量；與此同時(shí)，應加大對企業(yè)內部控制制度的審查力度，規范企業(yè)會(huì )計行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手，新建企業(yè)沒(méi)有健全的內部控制制度不審批，原有的企業(yè)內部控制制度不建全者，年末審計一票否決。

　　6．培養一支高素質(zhì)的會(huì )計人才隊伍，是實(shí)現會(huì )計監督的人員保障。會(huì )計監督是通過(guò)會(huì )計核算過(guò)程來(lái)體現，而會(huì )計人員是會(huì )計政策、會(huì )計的執行者，會(huì )計人員素質(zhì)的高低直接會(huì )計的輸出結果，因此，會(huì )計人員必須具備以下素質(zhì)：第一，較強的法制觀(guān)念。在國家會(huì )計體系下工作，真正履行會(huì )計人員的職責，充分認識到市場(chǎng)經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟。第二，良好的會(huì )計職業(yè)道德簡(jiǎn)單地說(shuō)就是會(huì )計人員應當遵守的行為規范，在本質(zhì)上體現會(huì )計職業(yè)成員之間及各成員和當事人之間的經(jīng)濟關(guān)系。在規范的經(jīng)濟社會(huì )里，有良好的信譽(yù)，遵守公共道德的會(huì )計人員，是經(jīng)濟發(fā)展對其提出的迫切要求，也是會(huì )計職業(yè)本身賴(lài)以生存和發(fā)展的基本保障。第三，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。會(huì )計人員素質(zhì)高低是提高會(huì )計信息質(zhì)量的堅實(shí)基礎，采取各種有效的措施提高會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)知識、技能，強化在職人員的繼續教育，使之成為制度。第四，較高的風(fēng)險管理能力。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，新經(jīng)濟、新業(yè)務(wù)的不斷出現，要求會(huì )計人員面對復雜的經(jīng)濟事項，在保持職業(yè)的謹慎性和規范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的方法，明晰的理解力及準確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經(jīng)濟的挑戰。

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