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變動(dòng)成本法與完全成本法的比較及其優(yōu)缺點(diǎn)分析論文
在日常學(xué)習和工作生活中，大家肯定對論文都不陌生吧，通過(guò)論文寫(xiě)作可以培養我們獨立思考和創(chuàng )新的能力。你知道論文怎樣寫(xiě)才規范嗎？下面是小編幫大家整理的變動(dòng)成本法與完全成本法的比較及其優(yōu)缺點(diǎn)分析論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
摘要：隨著(zhù)我國經(jīng)濟市場(chǎng)的飛速發(fā)展，管理會(huì )計在企業(yè)管理活動(dòng)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。變動(dòng)成本法作為管理會(huì )計中一項重要內容，它的引入運用滿(mǎn)足了管理當局的需要。變動(dòng)成本法和傳統完全成本法兩種方法所計算的產(chǎn)品成本、存貨價(jià)值、銷(xiāo)貨成本等數據不同，由于兩者提供數據不同，所以?xún)烧咛峁⿻?huì )計信息用途也有所不同。通過(guò)比較分析，兩者結合運用有利于企業(yè)內部和外部管理發(fā)展的需要，也更有利于企業(yè)面對末來(lái)有效地避免財務(wù)風(fēng)險的需要。
關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；比較分析；結合運用；
一、兩種成本法的定義
變動(dòng)成本法，是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，計算產(chǎn)品成本只是將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費用列入產(chǎn)品成本，而把固定制造費用全額以“期間成本”的名稱(chēng)計入利潤表，該方法屬于管理會(huì )計專(zhuān)用的一種成本計算方法。該方法有利于成本管理和企業(yè)的短期決策。
完全成本法，亦稱(chēng)“全部成本法”。完全成本法就是在計算產(chǎn)品成本過(guò)程中，把一定期間內在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去，它沒(méi)有明細區分變動(dòng)制造費用和固定制造費用。由于完全成本法是將所有的制造成本，不論是固定的還是變動(dòng)的，都計算分配到單位產(chǎn)品上，在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受生產(chǎn)產(chǎn)量的直接影響，生產(chǎn)產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。它是一種較為傳統的成本計算方法。但該方法不利于成本管理和企業(yè)的短期決策，它有利于企業(yè)成本管理的長(cháng)期決策。
二、變動(dòng)成本法與全部成本法比較
1、兩者成本法劃分與構成不同，變動(dòng)成本法是根椐成本習性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，它的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費用3個(gè)變動(dòng)項目，3個(gè)項目稱(chēng)作變動(dòng)性生產(chǎn)成本。變動(dòng)性生產(chǎn)成本是在一定條件下，總額會(huì )隨著(zhù)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，其特點(diǎn)是在一定時(shí)期和一定范圍內，其成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)。例：生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)產(chǎn)品原材料、生產(chǎn)工人的工薪酬金、產(chǎn)品的包裝費等，上述所列的工資、材料等是隨著(zhù)業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。它屬于變動(dòng)成本。而完全成本法根椐成本的經(jīng)濟用途或經(jīng)濟職能將企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和期間成本，生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用，期間成本是企業(yè)為進(jìn)行推銷(xiāo)活動(dòng)、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用、銷(xiāo)售費用。上述生產(chǎn)成本和期間成本項目全部計算入產(chǎn)品成本。期間成本包括推銷(xiāo)費用和管理費用。
由此可以知道，在變動(dòng)成本下，當期的產(chǎn)品成本是當期的變動(dòng)生產(chǎn)成本，單位產(chǎn)品成本相應為單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本。在完全成本下，當期的產(chǎn)品成本為變動(dòng)性生產(chǎn)與固定性制造費用之和，固定性制造費用是產(chǎn)品最終形式不可缺少的，應與生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費用同樣計算入產(chǎn)品之中，成為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。隨產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，假定產(chǎn)品銷(xiāo)售之后，應將它計算入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，從銷(xiāo)售收入中得到補償。如果產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售出去，就應計算入產(chǎn)品存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)的其中一部分，結轉到下期，使本期已銷(xiāo)售的產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨都有一樣的成本構成。完全成本法的單位產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是由單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本和單位固定性制造費用兩部分組成。但變動(dòng)成本法是不包括固定性制造費用的，所以，經(jīng)過(guò)上述分析，通過(guò)變動(dòng)成本法計算出來(lái)的單位成本要比完全成本法的單位成本要低，從而導致兩個(gè)方法的成本劃分與構成會(huì )有不同。
2、兩者銷(xiāo)貨成本與存貨成本內容不同。由于變動(dòng)成本法與完全成本法下的產(chǎn)品成本的構成不同，因而導致產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構成也不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已經(jīng)售出的產(chǎn)品，其成本只包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造費用。而采用完全成本法時(shí)，其成本則包括了全部的生產(chǎn)成本。不論是庫存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已經(jīng)售出的產(chǎn)品，它所包括的是全部生產(chǎn)成品，所以單位成本與變動(dòng)成本完全不一樣，因為兩者的產(chǎn)品成本構成不同，所以導致兩者銷(xiāo)貨成本與存貨成本內容不同。
3、兩者計算盈虧的公式不同。變動(dòng)成本法下的關(guān)于盈虧中心問(wèn)題是計算、確認企業(yè)一定期間內經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的邊際貢獻,深入從量本利三方面中揭示產(chǎn)品的盈利能力同其銷(xiāo)售量、成本和利潤之間的內在聯(lián)系。按照變動(dòng)成本的主要特性，盈虧的計算公式依據量本利分析的基礎等式：
銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額=邊際貢獻總額；
邊際貢獻總額-固定成本=稅前利潤；
與此不同的是，全部成本法計算的關(guān)于盈虧中心問(wèn)題是計算、確定企業(yè)在一定期間內經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的稅前利潤，它是比較傳統的計算方式，通常是從當期銷(xiāo)售收入總額中扣除全部銷(xiāo)售成本，得出銷(xiāo)售毛利，再從銷(xiāo)售毛利中扣除當期銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，得出期間損益。盈虧的計算公式的基礎等式：
銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售毛利；
銷(xiāo)售毛利-銷(xiāo)售費用-管理費用-財務(wù)費用=稅前利潤；
同樣目的是計算出稅前利潤，變動(dòng)成本法和全部成本法是從兩個(gè)不同的角度去核算相關(guān)費用，例如：房屋、建筑物、機器設備折舊費及保險費、財產(chǎn)稅等，這部分發(fā)生額不會(huì )隨產(chǎn)量增減變動(dòng)而變動(dòng)，它們的發(fā)生總額同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有掛鉤，只是在發(fā)生當期作為當期收入的一個(gè)抵減的項目。上述這部分的費用如果是計算入產(chǎn)品成本中去，由此引起產(chǎn)量變動(dòng)而引起的成本升降或節約引起在成本升降兩個(gè)因素混淆一起，給企業(yè)領(lǐng)導決策、分析帶來(lái)一定的難度，從而不同計算成本方法推導出的稅前利潤來(lái)分析，變動(dòng)成本法因沒(méi)有將固定費用計入成本，按變動(dòng)成本法所計算出來(lái)的成本充分體現了業(yè)務(wù)量與成本變化的內在規律，并能揭示了生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本和利潤之間的關(guān)系，這些信息對企業(yè)進(jìn)行的預測和決策，如：目標成本、彈性預算等工作的開(kāi)展提供了必不可少的分析條件，所以它是有利于企業(yè)管理者進(jìn)行成本管理和企業(yè)的短期決策。而全部成本法是將固定成本費用計入成本中去，它有利于企業(yè)管理者進(jìn)行長(cháng)期決策。
4、兩者提供的信息用途不同。采用變動(dòng)成本法可以提供有利于企業(yè)的短期預測和決策，因為企業(yè)的短期預測和決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（固定資產(chǎn)方面的因素），在比較各種經(jīng)營(yíng)方案時(shí)，企業(yè)管理層往往關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長(cháng)關(guān)系。而變動(dòng)成本法將成本按性態(tài)分類(lèi)，充分揭示了業(yè)務(wù)量與成本變化的內在規律并表現出生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本和利潤之間的依存關(guān)系，所提供的信息對企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的預測和短期決策，如對規劃目標利潤、目標成本、編制預算等都是必不可少的前提條件。而采用全部成本法，產(chǎn)品成本計算的核心在于盡可能客觀(guān)地確定產(chǎn)品的實(shí)際成本，無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)中必須著(zhù)重解決一個(gè)根本性的問(wèn)題，就是根據企業(yè)各項成本在產(chǎn)品形成過(guò)程中起到的作用，應該將哪些項目包括在產(chǎn)品之內，而哪些項目則應排除在產(chǎn)品之外。采用全部成本法性，不按成本性態(tài)將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，計算的產(chǎn)品中包括了變動(dòng)成本、固定成本和混合成本，由于目前完全成本法仍然得到認可并在實(shí)際中廣泛應用的原因就在于，變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定制造費用都是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中必需支付的費用，這兩種成本都應反映計入產(chǎn)品成本中去，現行會(huì )計準則要求企業(yè)采用完全變動(dòng)成本法，將在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定制造費用都是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中必需支付的費用，都要列示在報表上，并以此編制對外報表。全部成本法提供的成本資料可以直接用來(lái)編制對外的財務(wù)會(huì )計報表，這樣企業(yè)財務(wù)報表使用者，如投資者、債權人能從長(cháng)期的角度衡量企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況。為此，完全成本法提供的會(huì )計信息是為了企業(yè)長(cháng)期決策的需要。
三、變動(dòng)成本法與全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
1、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。
在現行會(huì )計行業(yè)中，完全成本法仍然在實(shí)際工作中在廣泛應用，因為變動(dòng)成本和固定制造費用都是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中必需要支付的費用，就必須將變動(dòng)成本和固定成本計入到產(chǎn)品成本中，這樣在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中采用完全成本法操作中，可以積極推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)。采用這種方法時(shí)，產(chǎn)量越大，則單位固定制造費用就越低，相對單位產(chǎn)品成本就越低，從而相對利潤空間就上漲，由于這一個(gè)原因，客觀(guān)上推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展。這種完全成本法是會(huì )計準則指定采用的成本計算方法，它是比較傳統的計算方法，并以此作用依據編制對外報送報表。所以在實(shí)際工作中得到廣泛應用。而對于完全成本成本法的缺點(diǎn)，完全成本法所確定的利潤與銷(xiāo)售量不相關(guān)，在售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額水平不變的情況下，按理是利潤的多少和銷(xiāo)售量的增減相一致，多銷(xiāo)售產(chǎn)品就應該多獲得多利潤，可是，完全成本法所確定的利潤與銷(xiāo)售量無(wú)關(guān)，往往會(huì )讓管理人員不明白，難以理解提高銷(xiāo)售量也得不到利潤提高這種現象。下面例子說(shuō)明：
例：假定A公司在兩年內只生產(chǎn)和銷(xiāo)售B產(chǎn)品，B產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為30元，單位變動(dòng)成本為10元，固定制造費用為160000元，第一年產(chǎn)量為16000件，沒(méi)有存貨，銷(xiāo)售量12000件，第二年產(chǎn)量為12500件，銷(xiāo)售量為16500件。假定公司沒(méi)有任何銷(xiāo)售費用和管理費用。
第1年：B產(chǎn)品單位成本=10+160000/16000=10+10=20元
第2年：B產(chǎn)品單位成本=10+160000/12500=10+12.8=22.8元
通過(guò)這個(gè)表格，對比第2年的銷(xiāo)售收入大于第1年銷(xiāo)售收入，在銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額等條件不變情況下，出現了第2年利潤沒(méi)有增長(cháng)，反而下降的現象，這樣的原因是固定成本在完全成本法下分攤到了產(chǎn)量中去，所以，說(shuō)明完全成本法計算出來(lái)的單價(jià)成本往往不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)務(wù)能力。
2、變動(dòng)成本成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。
變動(dòng)成本法是根據成本、產(chǎn)量、利潤之間的三者依存關(guān)系，找出生產(chǎn)、成本、銷(xiāo)售、利潤變動(dòng)的內在有關(guān)規律，從而為管理層提供本量利分析和貢獻毛益分析，用于預測和決策。它可以使管理當局引起對銷(xiāo)售重視，并且有效防止盲目生產(chǎn)，采用變動(dòng)成本法，固定成本全額從當期銷(xiāo)售收入中扣除，庫存產(chǎn)品中只有變動(dòng)成本計價(jià)，可以避免或減少庫存產(chǎn)品積壓對后期經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟損失。這種操作模式，比較適合我國實(shí)際現行推廣中的企業(yè)經(jīng)濟責任制的原則，有利于各個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)濟責任。另外，在變動(dòng)成本法中，固定成本全額作為期間費用，不需要在各成本計算對象中分配，節省了間接費用分攤手續。但變動(dòng)成本法因為不包括固定成本，所以它所提供的成本信息不適合長(cháng)期決策和以成本為依據的企業(yè)定價(jià)決策。從長(cháng)期決策角度去深入了解，由于受到技術(shù)的日新月異和通貨膨脹的原因，固定成本與單位變動(dòng)成本會(huì )隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展會(huì )發(fā)生改變，從而變動(dòng)成本成本法不適合長(cháng)期決策的需要。在定價(jià)決策時(shí)，合理的商品價(jià)格的制定，要有固定成本和變動(dòng)成本，如果只有變動(dòng)成本，容易導致產(chǎn)品價(jià)格偏低。所以變動(dòng)成本法不利于企業(yè)的長(cháng)期決策和企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的決策。
四、兩者結合運用更有利企業(yè)發(fā)展
從前文分析論述來(lái)看，使用變動(dòng)成本法的相關(guān)信息就是為了現代化企業(yè)實(shí)現內部控制與經(jīng)營(yíng)管理的需要，將風(fēng)險管控關(guān)口前移，從而為企業(yè)決策層與相關(guān)部門(mén)開(kāi)展預測、分析、研究、控制乃至做出正確的決策提供科學(xué)、準確的信息，而完全成本法的優(yōu)點(diǎn)則表現在：納稅申報與對外編制財務(wù)會(huì )計報告方面。兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，由于內部控制管理對成本資料的需要是經(jīng)常性、大量性的行為，而對外編制提供報表定期行為，不是經(jīng)常性行為，所以將變動(dòng)成本法作為企業(yè)的基礎建立統一的成本計算系統，運用變動(dòng)成本法，為企業(yè)提供內部管理對會(huì )計信息的需要。另外，借助完全成本法定期調整成為按全部成本法計算，用以滿(mǎn)足對外財務(wù)報告的需要。這樣可以滿(mǎn)足企業(yè)內部和外部管理發(fā)展的需要，更有利于企業(yè)面對末來(lái)發(fā)展時(shí)有效地決定企業(yè)短期和長(cháng)期決策，從而有效地規避各種財務(wù)風(fēng)險，讓企業(yè)更健康地發(fā)展。因此，兩者結合運用更有利于企業(yè)內部和外部管理發(fā)展。
五、參考文獻
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