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淺談會(huì )計記賬的借與貸
摘要：借貸只是一種記賬符號，沒(méi)有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負債和所有者權益的增加記貸方。借貸記賬法是會(huì )計最重要的核算方法，可以說(shuō)沒(méi)有借貸記賬法就沒(méi)有會(huì )計核算。但是對借貸記賬法卻一直沒(méi)有一種好的理解，為此，本文擬從現金流入流出角度來(lái)闡述借和貸的本意，對于人們理解理解和掌握借貸記賬法有著(zhù)重要的指導意義。
關(guān)鍵詞：現金 流量 會(huì )計 記賬 規則
1、借貸記賬法的提出
當代美國著(zhù)名的會(huì )計學(xué)家A.C.利特爾頓教授不無(wú)遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征，某些賬戶(hù)的左方代表增方，而在其他賬戶(hù)，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無(wú)益的事。我們別無(wú)他法，只好接受它并記住它的增減法則。
借貸只是一種記賬符號，沒(méi)有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負債和所有者權益的增加記貸方。
借貸記賬法是會(huì )計最重要的核算方法，可以說(shuō)沒(méi)有借貸記賬法就沒(méi)有會(huì )計核算。
2、會(huì )計記賬中如何理解借貸
誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀(guān)上是充當了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號�？v觀(guān)借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶(hù)按人名設置，分上下兩個(gè)記賬地位：賬戶(hù)的上方登記客戶(hù)的借款，稱(chēng)為借主方，賬戶(hù)的下方登記客戶(hù)的存款，稱(chēng)為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項，即債權增加（應收款），表示現金流出。
貸——指收入款項，即債務(wù)增加（應付款），表示現金流入。
可見(jiàn)借貸最早是用于記載現金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現為借貸業(yè)主（以下簡(jiǎn)意稱(chēng)商業(yè)銀行）的現金收入；貸主收回和借主借入則表現為商業(yè)銀行的現金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時(shí)，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無(wú)資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負債業(yè)務(wù)之分，而只有現金流入和現金流出之別。凡是涉及現金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現金流入和現金流出的方向為依據的，而并不與資產(chǎn)負債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現金流量方向相一致，呈現為完全的對應關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負債的增減方向為依據時(shí)借貸記賬方向與資產(chǎn)負債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。因此，以現金流量方向作為認識借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
3、用現金流量方向記錄借貸
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現金流量方向表現了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據現金流量方向來(lái)確定經(jīng)濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規則。
3.1 借、貸表示意義的說(shuō)明
3.1.1 現金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系
在現金流量規則中，所有能增加現金支出的業(yè)務(wù)都表現為現金的流出，而增加現金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現金）與費用的增加，當企業(yè)購置非現金資產(chǎn)，發(fā)生作為費用的支出時(shí)，不論該現金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費用。其主要表現是現金的流出。因此，當資產(chǎn)（非現金）與費用增加時(shí)，因為導致現金流出，記入借方。
反之，所有能增加現金收入的業(yè)務(wù)都表現為現金的流入，對資產(chǎn)和費用來(lái)說(shuō)，增加現金流入的業(yè)務(wù)主要是非現金資產(chǎn)轉換為現金，因此當非現金資產(chǎn)包括費用減少時(shí)，表現為現金的流入，記入貸方。
3.1.2 現金流入、流出與負債、所有者權益和收入的關(guān)系
增加現金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，債務(wù)、資本的增加，表現為債權人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來(lái)的也是現金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現為現金的流出，因此記借方。收入的減少，表現為現金流入的減少，也即現金流出，記為借方。
上述規則可總結為：資產(chǎn)、費用的增加，導致現金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權益和收入的增加，導致現金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見(jiàn)，采用現金流量規則對賬戶(hù)區分借和貸，只需對經(jīng)濟業(yè)務(wù)導致的現金流向進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向。
3.2 由會(huì )計基本等式推導借貸記賬規則
動(dòng)態(tài)的會(huì )計等式是資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入—費用），即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入。對企業(yè)來(lái)說(shuō)，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導致等式兩邊同增或同減，或是一方內部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業(yè)務(wù)，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時(shí)必然出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內部一增一減時(shí)，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會(huì )出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非�？茖W(xué)、簡(jiǎn)明、方便。
4、采用現金流量方向解釋借貸
根據現金流入流出的方向講解借貸記賬規則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。
4.1 真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來(lái)的弊端，而且將借貸的本意與其現實(shí)意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會(huì )計知識的融會(huì )貫通。
4.2 更好的理解資產(chǎn)和費用的關(guān)系
不論資產(chǎn)還是費用，實(shí)質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費用實(shí)質(zhì)本是一個(gè)概念，都是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價(jià)，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長(cháng)，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說(shuō)費用是瞬間的資產(chǎn)，或者說(shuō)資產(chǎn)本身也要分期轉作費用，因此費用賬戶(hù)的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶(hù)的設置與資產(chǎn)相同。
4.3 更好的理解收入與權益的關(guān)系
權益包括債權人權益和所有者權益，收入導致的現金流入流出方向是與權益一致的，即權益增加，現金的流入增加，收入增加也表現為現金流入增加，反之都表現為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權益，因此，其設置也同所有者權益一致。
參考文獻：
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