淺談會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)

【摘要】會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題是研究會(huì )計理論體系的最高層次。本文研究了會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)應具備的特征,對各種有關(guān)邏輯起點(diǎn)的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行了評述,并討論了我國會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)的現實(shí)選擇�！　　娟P(guān)鍵詞】會(huì )計 理論 邏輯起點(diǎn)
　　
　　一、會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)概述
　　
　　1、會(huì )計假設起點(diǎn)論。會(huì )計假設是會(huì )計人員為了進(jìn)行會(huì )計實(shí)踐而對會(huì )計環(huán)境中的某些事物和現象所做的合理推斷。會(huì )計假設最早由Ｗ·Ａ·佩頓于１９９２年在其著(zhù)作《會(huì )計理論》中提出，但直到５０年代末才引起美國會(huì )計界的高度重視。其觀(guān)點(diǎn)是既然把會(huì )計假設視為來(lái)自客觀(guān)環(huán)境對會(huì )計的約束條件和財務(wù)會(huì )計的基本前提，那么會(huì )計假設就必須作為公認會(huì )計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì )計假設為出發(fā)點(diǎn)推導出會(huì )計程序和方法。
　　2、會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論。會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論認為，本質(zhì)是決定一事物區別另一事物的根本屬性。會(huì )計本質(zhì)是由會(huì )計的內在矛盾構成，是會(huì )計這一事物比較深刻的一貫的和穩定的方面，它從整體上規定會(huì )計的性能和發(fā)展方向。會(huì )計本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì )計概念的依據，會(huì )計研究首先應解決會(huì )計本質(zhì)問(wèn)題。這一觀(guān)點(diǎn)從２０世紀５０年代就開(kāi)始風(fēng)靡我國，并在會(huì )計研究實(shí)踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會(huì )計理論界的對會(huì )計本質(zhì)的三種認識“會(huì )計信息系統論”、“會(huì )計管理活動(dòng)論”和“會(huì )計控制論”就是其長(cháng)期研究的結果。
　　3、會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論。會(huì )計環(huán)境系指與會(huì )計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著(zhù)會(huì )計思想、會(huì )計組織、會(huì )計法制、會(huì )計理論、會(huì )計方法、會(huì )計工作水平，以及與會(huì )計密切相關(guān)的審計、財務(wù)的客觀(guān)歷史條件及其特殊情況。會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論認為，會(huì )計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì )計環(huán)境不僅是會(huì )計研究的必經(jīng)之地及深入展開(kāi)研究之依據，而且是探明會(huì )計原理、本質(zhì)及規律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì )計環(huán)境決定會(huì )計本質(zhì)、會(huì )計目標、會(huì )計對象及會(huì )計職能等，它具有高度的概括性。
　　4、會(huì )計目標起點(diǎn)論。會(huì )計目標是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)所期望達到的境地。會(huì )計目標起點(diǎn)論起源于２０世紀６０年代后期，由于電子計算機在會(huì )計中的廣泛應用，在會(huì )計信息系統論基礎上，以會(huì )計目標作為會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據西方會(huì )計理論的主導地位。會(huì )計目標起點(diǎn)論認為，會(huì )計作為一個(gè)信息系統，應首先明確目標，再在此基礎上推導出會(huì )計信息質(zhì)量特征、會(huì )計確認、計量，指導會(huì )計實(shí)務(wù)。
　　
　　二、會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)應具備的特征
　　
　　1、惟一性。會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)只有一個(gè),而且只能是一個(gè)。進(jìn)行會(huì )計研究工作需要有一個(gè)切入點(diǎn),即邏輯起點(diǎn)。從這點(diǎn)出發(fā),研究會(huì )計的其他相關(guān)問(wèn)題,達到對會(huì )計的深入認識,形成會(huì )計理論,進(jìn)而指導會(huì )計實(shí)踐,并構建會(huì )計理論體系。同時(shí),只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā),才能減少研究的盲目性,達到對會(huì )計的本質(zhì)性認識。
　　2、穩定性。所謂穩定性,是指會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會(huì )計理論研究的始終,不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會(huì )計的實(shí)踐活動(dòng),會(huì )隨著(zhù)時(shí)代、社會(huì )、經(jīng)濟等的發(fā)展而變化,從而使得會(huì )計在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、同一時(shí)期各個(gè)不同的客觀(guān)環(huán)境和條件下,有著(zhù)不同的表現形式,呈現出發(fā)展性、復雜性和變化性。但會(huì )計作為一門(mén)獨立的學(xué)科,有其內在的穩定性和規定性。這就決定了作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩定性的特征,不因時(shí)代、實(shí)踐和環(huán)境的變化而變化,表現出歷史的穩定性。
　　3、普遍性。這里所講的普遍性,是指會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)理應成為而且應當是所有會(huì )計學(xué)分支的邏輯起點(diǎn),不能僅僅適用于財務(wù)會(huì )計范疇。從這個(gè)意義上講,也可把這一特征稱(chēng)為統一性。從最初的結繩記事和繪圖記事等會(huì )計學(xué)科的萌芽狀態(tài),到單式記賬法的產(chǎn)生、復式記賬法的出現,會(huì )計基本上是履行反映和監督的職能。這時(shí)的會(huì )計學(xué)科以財務(wù)會(huì )計為主。后來(lái),隨著(zhù)生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟的發(fā)展、管理的需要以及人們越來(lái)越重視會(huì )計等原因,成本會(huì )計、管理會(huì )計、財務(wù)管理以及審計學(xué)等學(xué)科才相繼獨立成科。目前,會(huì )計學(xué)科又包含了一些新的分支,如國際會(huì )計、通貨膨脹會(huì )計、社會(huì )責任會(huì )計、人力資源會(huì )計、環(huán)境會(huì )計等。因此,會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財務(wù)會(huì )計的邏輯起點(diǎn),它應該成為整個(gè)會(huì )計學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。
　　
　　三、會(huì )計環(huán)境與會(huì )計本質(zhì)相結合共同作為會(huì )計理論研究起點(diǎn)的合理性
　　
　　前面對會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)一一作了介紹和評價(jià)，筆者也提出一種新的觀(guān)點(diǎn)，即把會(huì )計環(huán)境與會(huì )計本質(zhì)相結合，取長(cháng)補短，綜合考慮，作為會(huì )計理論的研究起點(diǎn)。下面來(lái)談?wù)劺碛伞?
　　在特定歷史條件下，會(huì )計環(huán)境一般是相對穩定的，因此對會(huì )計環(huán)境理論的認識也是有局限的，如果用系統、歷史和發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)來(lái)研究會(huì )計理論，會(huì )計環(huán)境必然是會(huì )計理論研究的首要因素之一。環(huán)境變了，則導致對會(huì )計其他領(lǐng)域認識的變化。把會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究起點(diǎn)的一個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)，表現在理論的前后一貫性和邏輯一致性上，因為考慮了會(huì )計環(huán)境的因素，把會(huì )計環(huán)境視為內生變量則減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩定，也更符合人們對會(huì )計理論內涵的界定。
　　把會(huì )計環(huán)境和會(huì )計本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來(lái)的一系列會(huì )計理論創(chuàng )新問(wèn)題。因此，將會(huì )計環(huán)境納入會(huì )計理論研究的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，結合對會(huì )計本質(zhì)的認識，就可構建一個(gè)分層面的會(huì )計理論體系，這樣的會(huì )計理論體系才能滿(mǎn)足會(huì )計理論本身發(fā)展和指導會(huì )計實(shí)踐的要求，使理論具有前后一貫性和邏輯上的一致性。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 段志新：“會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)的定位”，《審計與理財》，2006.5
　　[2] 劉麗丹：“淺談會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)”，《經(jīng)濟師》，2006.3
　　[3] 司德奎：“對會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)論幾種觀(guān)點(diǎn)的評介與思考”，《會(huì )計論壇》，2006.3

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