以審計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構建審計理論體系

以審計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構建審計理論體系 　　審計理論；邏輯起點(diǎn)；審計環(huán)境

　　審計理論結構正確與否及其對審計實(shí)踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。中外有關(guān)這一問(wèn)題的不同觀(guān)點(diǎn)以及審計理論的發(fā)展現狀。應以審計環(huán)境為起點(diǎn)構建審計理論結構。審計理論結構的構成內容。

　　一個(gè)多世紀以來(lái)，許多專(zhuān)家、學(xué)者相繼為會(huì )計理論的建設和發(fā)展做出了重要的貢獻，他們從不同的角度解答會(huì )計實(shí)務(wù)中出現的各種問(wèn)題，并通過(guò)對各種理論因素加以整理，指導人們更有效地開(kāi)展會(huì )計實(shí)務(wù)工作。相比之下，審計理論研究卻比較落后。在這方面值得稱(chēng)道的成果少得可憐。正如著(zhù)名審計學(xué)家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認為審計完全是實(shí)務(wù)性的，而不是理論性的，對于持這種觀(guān)點(diǎn)的人來(lái)說(shuō)，審計只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種沒(méi)有必要進(jìn)行解釋、描述、調整和論證，并最終匯總起來(lái)以形成‘理論’的行為”。著(zhù)名審計學(xué)家尚德?tīng)杽t抱怨：在最近150年中，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計領(lǐng)域這樣沉寂。專(zhuān)家們的抱怨并非無(wú)病呻吟，他們確實(shí)道出了審計理論研究的實(shí)際情況。

　　新中國的審計理論研究，是從20世紀80年代才開(kāi)始的。理論來(lái)源于實(shí)踐，同時(shí)，理論又指導實(shí)踐和預測實(shí)踐。審計理論與方法來(lái)源于審計實(shí)務(wù)工作，是對審計實(shí)務(wù)工作的概括和總結。改革開(kāi)放以來(lái)，中國的審計實(shí)踐已發(fā)生了重大變化，急需理論上的規范與指導。

　　一、關(guān)于審計理論結構若干代表觀(guān)點(diǎn)的評介

　　審計理論結構是指審計理論諸要素（組成部分）及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個(gè)邏輯系統。所以審計理論結構也稱(chēng)審計理論體系。研究審計理論結構，一個(gè)十分重要的問(wèn)題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。

　　從哲學(xué)的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過(guò)程的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點(diǎn)。它是構造一門(mén)學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)或建基點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構造均有著(zhù)決定性的作用。

　　由于不同學(xué)者研究范式的差異，導致對邏輯起點(diǎn)存在不同見(jiàn)解。理論界存在著(zhù)審計本質(zhì)起點(diǎn)論、審計動(dòng)因起點(diǎn)論、審計對象起點(diǎn)論、審計職能起點(diǎn)論、審計目標起點(diǎn)論、審計假設起點(diǎn)論、審計環(huán)境起點(diǎn)論、哲學(xué)基礎起點(diǎn)論、理論基礎起點(diǎn)論、財務(wù)責任起點(diǎn)論以及目標與假設雙重起點(diǎn)論、審計性質(zhì)與目標雙重起點(diǎn)論、環(huán)境與目標雙重起點(diǎn)論、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系起點(diǎn)論等多種不同觀(guān)點(diǎn)。下面介紹較有影響的幾種觀(guān)點(diǎn)。

　�。ㄒ唬�審計本質(zhì)導向型

　　這種觀(guān)點(diǎn)是從審計本質(zhì)出發(fā)，根據審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準則。其流程圖可大致表示為：審計本質(zhì)→審計對象→審計職能→審計原則→審計準則。國內十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質(zhì)”作為邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而闡述審計對象、審計屬性、審計職能、審計作用、審計任務(wù)和審計方法等一系列理論問(wèn)題。持這種觀(guān)點(diǎn)的人認為，“只有準確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計理論的發(fā)展方向”，“只要正確地確立了審計的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計理論結構�！薄半x開(kāi)具體的對象，客觀(guān)的職能（任務(wù)和作用從屬于職能）就無(wú)從產(chǎn)生�！�

　　由于“審計本質(zhì)”純理論性太強，因而造成按“審計本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)構建的審計理論結構與審計實(shí)務(wù)相脫節，不能正確反映審計理論對實(shí)踐的指導作用，即基礎的審計理論研究遠遠超越實(shí)踐，而應用性審計理論研究又遠遠落后于審計實(shí)務(wù)。

　�。ǘ�）審計假設導向型

　　這種觀(guān)點(diǎn)是從審計假設出發(fā)，在審計假設的基礎上推導出審計原則，然后用它們來(lái)指導審計準則，審計假設和審計準則共同構成了審計理論結構的理論基礎和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計假設→審計原則→審計概念→審計準則→審計規范。持這種觀(guān)點(diǎn)的人認為，“審計假設是構造系統的審計理論結構的基礎，也是審計科學(xué)發(fā)展的前提”。審計假設是建立審計理論結構的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。但是以“審計假設”為邏輯起點(diǎn)會(huì )使審計理論與社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境失去相關(guān)性。審計環(huán)境的不確定性，導致了做出審計假設的必要性，可是審計假設一經(jīng)確定，就相對保持穩定，不能直接反映社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境變化對審計理論的影響。另外也容易導致審計理論結構內部離散。因為審計假設是為了實(shí)現審計目標而對審計人員所面臨的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境做出的假定性規定，但是審計目標卻無(wú)法由審計假設推導而出。

　�。ㄈ�）審計目標導向型

　　這種觀(guān)點(diǎn)是從審計目標出發(fā)，根據審計目標規定審計信息的質(zhì)量特征，然后研究作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等問(wèn)題，其流程圖可大致表示為：審計目標→審計對象、性質(zhì)→審計原則→審計準則。持這一觀(guān)點(diǎn)的人認為，“目標是一切工作的出發(fā)點(diǎn)”�！皩徲嬆繕耸钦麄�(gè)審計監督系統的定向機制”。

　　審計目標受審計目的與審計職能的雙重制約，只反映它們之間相互影響、相互聯(lián)系的部分因素，不能全面揭示審計目的、審計職能、審計對象等因素。從審計實(shí)踐活動(dòng)看，以審計目標作為邏輯起點(diǎn)而展開(kāi)的審計理論體系難以揭示更高層次的審計理論，無(wú)法提示審計發(fā)展的真正原因，因而建立在審計目標基礎上的審計理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。

　�。ㄋ模﹥稍�或多元導向型

　　持這一觀(guān)點(diǎn)的人認為，審計理論結構的邏輯起點(diǎn)如果僅為審計本質(zhì)、審計環(huán)境、審計目標、審計假設中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的，因此，他們提出了審計理論結構邏輯起點(diǎn)的二元論。主要觀(guān)點(diǎn)有四種：一是主張以審計目標和審計假設共同作為審計理論結構研究的邏輯起點(diǎn)；二是主張以審計本質(zhì)及審計假設作為審計理論結構研究的邏輯起點(diǎn)；三是主張以審計環(huán)境和審計目標共同構成審計理論結構的邏輯起點(diǎn)；四是主張以審計本質(zhì)、審計目標和審計假設三個(gè)因素作為審計理論結構的研究起點(diǎn)。

　　兩元或多元導向型，看似合理，但由于審計環(huán)境、審計目標、審計假設、審計本質(zhì)等處于不同的層次，如果同時(shí)以?xún)稍�或多元因素為起點(diǎn)，就如同一個(gè)人站在臺階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導致審計理論結構的構建無(wú)所適從。這樣，還會(huì )人為破壞審計理論各要素之間的內在邏輯關(guān)系。

　　二、理論界關(guān)于審計環(huán)境與審計理論關(guān)系的探討

　　早期的審計理論研究忽略了審計環(huán)境，在有關(guān)的審計理論著(zhù)作中基本上都沒(méi)涉及到審計環(huán)境問(wèn)題。近年來(lái)，審計環(huán)境對審計理論的影響得到了許多審計理論研究人員的關(guān)注，并對此進(jìn)行了比較多的探討。

　�。ㄒ唬�審計環(huán)境影響審計理論結構

　　蔡春認為，審計理論結構作為一個(gè)理論體系與所依存的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境存在相互作用關(guān)系，審計環(huán)境要求理論結構的構建必須適應環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革；而審計理論結構對審計環(huán)境的反作用則表現在，審計理論通過(guò)對審計實(shí)踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況。胡春元認為，審計本質(zhì)應適應審計環(huán)境的需要，并且必須隨著(zhù)環(huán)境的變革而變革，即審計環(huán)境是通過(guò)審計本質(zhì)來(lái)影響審計理論體系的。張繼勛提出，審計理論體系要隨環(huán)境的變化而變化。以上論述都認為，審計環(huán)境影響著(zhù)審計理論體系，審計理論體系隨環(huán)境的變化而變化。

　�。ǘ�）審計環(huán)境是審計理論結構的邏輯起點(diǎn)

　　關(guān)于審計環(huán)境對審計理論影響的另一類(lèi)觀(guān)點(diǎn)認為，審計環(huán)境是審計理論結構的起點(diǎn)。陳建明指出，構建審計理論結構應以審計環(huán)境為起點(diǎn)，審計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了審計實(shí)踐的全部?jì)热�，孕育�?zhù)審計理論要素的全部“胚胎”；從審計環(huán)境出發(fā)構建審計理論結構，可以揭示審計發(fā)展過(guò)程的全部因素和發(fā)展規律，從而具有全面性、完整性，是比較科學(xué)的審計理論結構。李東平和古繼紅在論及審計理論結構時(shí)指出，審計理論結構是以審計環(huán)境理論為起點(diǎn)和終點(diǎn).辛金國在關(guān)于審計理論結構的論述中指出，審計理論結構分為三個(gè)層次，第一個(gè)層次是審計的外環(huán)境和內環(huán)境。劉兵認為，“審計內環(huán)境與外環(huán)境有機的總和，審計內環(huán)境決定審計的本質(zhì)，從而決定審計職能；審計外環(huán)境決定審計目的�！�…審計目的、審計本質(zhì)、職能與審計目標最終統一在特定時(shí)空條件下的審計環(huán)境中�！�

　�。ㄈ�）有人認為審計環(huán)境是審計理論體系中的一個(gè)要素。

　　上述觀(guān)點(diǎn)，在審計環(huán)境影響審計理論這一點(diǎn)上認識是一致的。從審計理論發(fā)展的歷程看，審計環(huán)境對審計理論的影響也是顯而易見(jiàn)的。審計目標的不斷演進(jìn)，審計準則的從無(wú)到有以及它的不斷豐富，審計理論的從無(wú)到有及其不斷豐富和發(fā)展，這些無(wú)一不是審計環(huán)境影響的結果，可以說(shuō)，審計環(huán)境是促進(jìn)審計理論完善和發(fā)展的不竭的動(dòng)力和源泉。

　　三、確定審計理論結構邏輯起點(diǎn)的標準

　　作為審計理論結構的起點(diǎn)理論，它至少應符合以下要求：第一，邏輯起點(diǎn)的實(shí)質(zhì)內容應表現為審計體系中最抽象、最一般、最簡(jiǎn)單的思維規定；第二，邏輯起點(diǎn)應是審計體系中的直接存在物，即它必須是不以審計體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計范疇反倒必須以它為基礎和依據；第三，邏輯起點(diǎn)應該揭示審計理論諸要素的內在矛盾以及審計系統整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點(diǎn)本身所包含的矛盾是整個(gè)審計體系運動(dòng)、發(fā)展的內在動(dòng)力和源泉；第四，邏輯起點(diǎn)與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來(lái)的事物運動(dòng)過(guò)程所證明把它作為邏輯起點(diǎn)是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為審計系統中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著(zhù)多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系不僅規定著(zhù)審計系統整體的本質(zhì)，而且也規定著(zhù)起點(diǎn)范疇在審計理論體系中所處的地位和所起的作用。

　　筆者認為將審計環(huán)境作為構建審計理論體系的研究起點(diǎn)更為恰當。理由有六：第一、審計環(huán)境是一種真實(shí)的存在，是審計系統中最簡(jiǎn)單、最普遍、最常見(jiàn)、最基本的現象；第二，審計環(huán)境是審計系統本身與影響審計的外部因素的結合體，審計環(huán)境具有聯(lián)結理論與實(shí)踐的功能。審計環(huán)境不簡(jiǎn)單等同于審計實(shí)踐活動(dòng)，它是對間接或直接影響審計的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋政治、經(jīng)濟、法律、科技、社會(huì )、自然多個(gè)因素。另外，審計環(huán)境來(lái)自于審計實(shí)踐，并不斷與之進(jìn)行物質(zhì)與能量的交換；第三，審計環(huán)境構成審計理論體系的核心要素，是推導其他抽象的審計理論與概念的基礎。審計環(huán)境是審計動(dòng)因的決定因素；審計環(huán)境是審計理論體系的核心，它比審計假設所反映的社會(huì )環(huán)境約束條件更為全面、真切，也界定了審計目標所“意欲表達的理想境地”的特定內容，是審計實(shí)務(wù)的基石。以審計環(huán)境為起點(diǎn)，能使整個(gè)審計理論建立在更為寬泛而堅實(shí)的基礎之上；第四，審計環(huán)境反映了審計根本屬性，決定著(zhù)審計的需求與供給，是整個(gè)審計體系運動(dòng)、發(fā)展的內在動(dòng)力和源泉；第五，審計環(huán)境蘊含多樣化研究方法。審計環(huán)境倡導的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進(jìn)審計理論自身發(fā)展。美國的莫茨和夏拉夫教授正是將數學(xué)、邏輯學(xué)、倫理學(xué)等研究思想滲透到審計學(xué)中才開(kāi)創(chuàng )了人類(lèi)審計理論發(fā)展史上的第一座豐碑。把審計環(huán)境作為審計理論體系的起點(diǎn)，可以使審計理論體系及其研究思路更加開(kāi)闊；第六，審計環(huán)境是衡量審計系統是否先進(jìn)、科學(xué)的基本標準。離開(kāi)審計環(huán)境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同歷史階段審計理論與審計實(shí)務(wù)所存在的差異。審計環(huán)境深刻地體現了審計的這一集合特征，是審計理論跨世紀的研究主題。

　　四、以審計環(huán)境為起點(diǎn)來(lái)構建審計理論體系

　　審計環(huán)境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論密切依存于審計實(shí)踐，從審計實(shí)踐中產(chǎn)生。因此，審計理論不可避免地受社會(huì )、政治、經(jīng)濟和法律等外在環(huán)境的影響。審計實(shí)踐及其發(fā)展還受審計固有因素影響，如各個(gè)發(fā)展階段的審計人員價(jià)值觀(guān)念、審計思想、審計文化、審計程序與方法、審計工作手段、審計工作內容等因素。但并不是社會(huì )、政治、經(jīng)濟和法律中所有方面都有與審計相關(guān)，有些是明顯無(wú)關(guān)，有些只是間接相關(guān)，有些在一定時(shí)期是相關(guān)的，而在另一時(shí)期是不相關(guān)的。因此，我們將審計外在環(huán)境中同審計相關(guān)的部分從整體社會(huì )、政治，經(jīng)濟和法律環(huán)境中抽象出來(lái)，稱(chēng)之為審計外環(huán)境，包括經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平和狀況、有關(guān)的法律法規、社會(huì )文化環(huán)境、外部相關(guān)利益集團及其活動(dòng)因素。我們將影響審計的固有因素稱(chēng)之為審計內環(huán)境。審計內外環(huán)境密切相關(guān)，不斷地進(jìn)行著(zhù)物質(zhì)、能量和信息的交換。審計內環(huán)境決定著(zhù)審計的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著(zhù)審計的程序和方法。審計外環(huán)境決定著(zhù)審計動(dòng)因，進(jìn)而決定著(zhù)審計目標。因此，審計本質(zhì)與職能、審計動(dòng)因與目標最終統一在人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統一在特定的時(shí)空條件下的審計環(huán)境中。由此可見(jiàn)，審計理論研究的邏輯起點(diǎn)應是審計環(huán)境。

　　環(huán)境對審計系統的影響，會(huì )產(chǎn)生多方面的效應，表現在：（1）影響目標�；蛴欣�于審計系統目標的實(shí)現，或不利于審計系統目標的實(shí)現而需要對目標進(jìn)行修訂，或造成不能實(shí)現審計系統的目標。（2）影響結構，多方面影響審計系統的結構，如影響要素結構，使系統的審計人員、審計程序、審計方法、審計報告的關(guān)系等發(fā)生變化。（3）影響穩定。使審計系統在各方面都保持協(xié)調關(guān)系而正常運行。如審計組織體系會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制變化而相應作出調整，使政府審計、內部審計、民間審計保持協(xié)調發(fā)展。

　　審計系統對環(huán)境的適應，一般采用的形式有：（1）遵從。審計系統接受環(huán)境發(fā)出的信息，即遵從環(huán)境對審計系統的各種要求運行。（2）協(xié)調。審計系統根據環(huán)境的要求，制定或調整運行的規劃、程序與方法，以適應環(huán)境的發(fā)展。（3）趨同。審計系統隨著(zhù)環(huán)境的變化而相應變化，使變化、發(fā)展的方向一致。

　　筆者認為，應以審計環(huán)境為起點(diǎn)構建審計理論體系，這一理論體系由審計理論的邏輯起點(diǎn)、前提與導向、審計基本理論、審計規范理論、審計應用理論和審計相關(guān)理論五個(gè)層次所組成，如圖1所示。

　　■（此處有公式或插圖）

　　現對以審計環(huán)境為起點(diǎn)的審計理論體系圖作如下簡(jiǎn)要說(shuō)明：

　�。ㄒ唬�審計理論研究的起點(diǎn)、前提與導向

　　審計環(huán)境是審計理論研究的邏輯起點(diǎn)。審計環(huán)境影響著(zhù)審計目標、審計假設和由此確立的審計基本理論、審計規范理論和審計應用理論。審計系統中的一切理論問(wèn)題都是由審計環(huán)境展開(kāi)的，并在此基礎上層層深入，形成合理的邏輯層次關(guān)系。以審計環(huán)境為起點(diǎn)建立的審計理論體系及以理論為指導的審計實(shí)務(wù)工作能否實(shí)現人們的期望，是對審計目標確立恰當與否的最好檢驗。在審計環(huán)境中，對審計目標起主要作用的是社會(huì )公眾對審計的期望及相關(guān)法律對審計的約束。

　　審計假設是審計理論研究的前提。審計假設是人們對變化不定的社會(huì )經(jīng)濟做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設定了審計工作的空間、時(shí)間和質(zhì)量單位。審計假設為有效地實(shí)現審計目標提供必要的前提條件，是建立審計基本理論、規范理論和應用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設定，它受制于審計外環(huán)境。

　　審計目標是審計理論和實(shí)務(wù)的導向。它是在認真研究審計環(huán)境和審計假設的基礎上確定的，既對審計基本理論起導向作用，也對審計規范理論和審計應用理論起導向作用。審計目標的確定受到審計環(huán)境的影響，并隨著(zhù)審計環(huán)境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計目標便給審計工作、審計報告等提出什么樣的要求；另一方面，審計目標也給審計準則提出了要求和前提，它規定著(zhù)審計信息的質(zhì)量特征。

　�。ǘ�）審計基本理論

　　審計基本理論是指可以通用于任何獨立審計活動(dòng)的各種具有普遍指導性的審計理論。它是審計理論的精髓，由審計導因、審計概念體系、審計性質(zhì)、審計主體、審計客體、審計職能、審計原則等構成。

　　審計基本理論具有以下特征：

　　1、高度的抽象性。它沒(méi)有具體的實(shí)踐導向，沒(méi)有實(shí)物可以參照，只是產(chǎn)生于高度的理念之中，如審計職能，是看不到和無(wú)法直接感受到的事物。由于高度抽象性會(huì )導致人們認識上的困難以及模糊性。因而在關(guān)于審計基礎理論問(wèn)題的研究中，學(xué)術(shù)流派頗多。

　　2、普遍的適用性。它不受部門(mén)、行業(yè)等審計客體變化的影響，也排斥了不同審計類(lèi)型的差別可能給理論研究帶來(lái)的障礙。在不同的被審計部門(mén)、行業(yè)或單位，審計基本職能是同一的。即使是就地審計、送達審計或遠程網(wǎng)絡(luò )審計等方式上的改變，也不能使審計基本職能發(fā)生變動(dòng)。

　　3、嚴密的邏輯性。由于這種審計理論是高度理性思維的成果，無(wú)論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結論、論據、論點(diǎn)之間，都呈現出極強的邏輯性，整個(gè)審計基礎理論的結構十分嚴謹。

　�。ㄈ�）審計規范理論

　　審計規范理論是指在審計基礎理論指導下按照審計實(shí)踐的基本規律而建立的一種審計理論。它由審計職業(yè)技術(shù)規范理論、審計質(zhì)量控制規范理論和審計職業(yè)道德規范理論等內容所構成，主要研究如何根據審計環(huán)境的要求，構建適合時(shí)代和地域特征的職業(yè)規范體系。

　　這種理論的主要特征表現為：

　　1、規范性。審計規范理論主要用以規范審計人員的執業(yè)資格和執業(yè)行為，目的在于提高審計質(zhì)量。

　　2、權威性。審計規范理論具有權威性和強制性，它實(shí)際上制約著(zhù)審計實(shí)務(wù)。審計規范是在審計理論的指導下制訂的，不是審計程序、審計實(shí)務(wù)的匯總，而是當時(shí)具有代表性的審計理論的集中體現，以指導審計實(shí)務(wù)，規范審計程序和方法。

　　3、指導性，審計規范理論中的那些準則、規則，可以用于指導審計的實(shí)際工作。這是由于這種理論比審計基本理論更接近審計實(shí)踐活動(dòng)所引起的。

　�。ㄋ模�審計應用理論

　　審計應用理論是在審計基本理論和審計規范理論指導下建立的一種旨在指導審計實(shí)務(wù)、提供操作指南的審計理論。它包括審計組織理論、審計操作理論和審計控制理論三個(gè)有機部分。其中，審計操作理論又可分為一般審計業(yè)務(wù)操作理論和特殊審計業(yè)務(wù)操作理論兩個(gè)方面。一般審計業(yè)務(wù)操作理論是指由審計計劃、審計程序、審計方法、審計證據、審計工作底稿以及審計報告等內容構成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規范理論的指導下，如何開(kāi)展年度會(huì )計報表審計工作；特殊審計業(yè)務(wù)操作理論是指由特殊目的業(yè)務(wù)審計、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)審計和特殊性質(zhì)業(yè)務(wù)審計等內容構成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規范理論的指導下，如何開(kāi)展特殊審計工作，如基本建設預決算審計、小規模企業(yè)審計、盈利預測審核、中期會(huì )計報表審計等。圖1只列出一般審計業(yè)務(wù)操作理論。

　　這種理論的主要特征表現在：

　　1、具體性。這種理論常�？梢哉页鱿鄳�的實(shí)物參照系，總是解決某一特定方面的實(shí)際問(wèn)題，常常具有一定的可操作性和可觀(guān)察性。

　　2、有用性。它不象審計基本理論那樣空洞枯燥，無(wú)法用于實(shí)際工作。審計應用理論所包含的內容相當廣泛，如審計計劃、審計程序、審計技術(shù)方法、審計策略與審計證據、審計報告等方面的理論，都應歸人此類(lèi)。

　�。ㄎ澹�審計相關(guān)理論

　　審計相關(guān)理論是從事審計理論研究和審計實(shí)踐工作所必須具備的其他學(xué)科理論，主要包括哲學(xué)理論、系統科學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、財務(wù)和會(huì )計理論、管理科學(xué)理論、計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)理論等。這些理論對深化審計理論研究，拓展審計工作視野起到重要作用。

　　

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