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環(huán)境審計與EEGECOST模型
摘 要:環(huán)境審計可以使環(huán)境問(wèn)題、社會(huì )問(wèn)題轉化為環(huán)境成本的形式。EEGECOST環(huán)境審計模型是一種用于提環(huán)境審計績(jì)效的工具,能夠對工業(yè)部門(mén)提供相關(guān)投資、工藝過(guò)程以及生產(chǎn)過(guò)程的總體評價(jià)框架,還能夠對現有的及未來(lái)的環(huán)境、經(jīng)濟效益做出估算。關(guān)鍵詞:環(huán)境審計; EEGECOST模型我國環(huán)境審計在某種意義上多指環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規性審計。環(huán)境績(jì)效審計開(kāi)展的并不多。究其原因,缺乏可操作性的環(huán)境績(jì)效審計方法是重要原因。我國環(huán)境績(jì)效審計方法的研究,目前還沒(méi)有形成權威的觀(guān)點(diǎn)和比較成熟的做法,仍處于一種摸索階段。環(huán)境績(jì)效審計方法研究的不足表現在三個(gè)方面: (1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。在研究中,沒(méi)有真正體現出環(huán)境特色,沒(méi)有將方法更好地融合到環(huán)境績(jì)效審計的具體內容上來(lái),致使環(huán)境績(jì)效審計難以向縱深發(fā)展。(2)缺少對環(huán)境績(jì)效審計方法的定義、適用條件等做系統的研究。(3)可操作性不強。多數學(xué)者只是直接套用了環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的一些公式模型。沒(méi)有具體量化,也沒(méi)有結合具體的環(huán)境審計項目正確計算環(huán)境成本和環(huán)境效益,對環(huán)境審計實(shí)踐缺乏指導性。一 EEGECOST模型的技術(shù)框架
隨著(zhù)全球環(huán)境惡化的加劇,人們越來(lái)越期待有一種方法能夠對全過(guò)程的生產(chǎn)活動(dòng)中資源消耗、成本支出以及對環(huán)境所造成的影響有一個(gè)徹底、全面、綜合地了解和掌握。EEGE-COST模型就是一種能夠達到上述目的的方法。EEGECOST(EnvironmentEngineeringGroup environmental costingmodel)模型主要是用于提升環(huán)境審計而發(fā)展起來(lái)的,遵照環(huán)境審計系統的全額成本評價(jià)的基本原則。這種模型的目的就是在整個(gè)產(chǎn)品的生命周期過(guò)程中,通過(guò)對產(chǎn)品、工藝過(guò)程、生產(chǎn)活動(dòng)及決策過(guò)程有一個(gè)徹底、全面、綜合地了解,達到掌握環(huán)境影響、人類(lèi)健康影響方面的成本并對將來(lái)的情況進(jìn)行估算。EEGE-COST模型由5個(gè)相互關(guān)聯(lián)的部分組成,它們是:目標定義和范圍界定(Objective Statement and Scope ofAnalysis)、生命周期評價(jià)(Life CycleAssessment)、成本清單分析(Cost Inventory)、影響評價(jià)(ImpactAssessment)、結果證明和假設(DocumentResultsandAssumptions)。(一)目標定義和范圍界定( Objective Statement and Scope
ofAnalysis)
1.目標定義和范圍界定的基本內容。確定目標和范圍界定由確定研究目標、范圍、建立功能單位、建立一個(gè)保證研究質(zhì)量的程序等幾部分組成。研究目標應包括一個(gè)明確完成模型原因的說(shuō)明和結果的預計使用目的。目標應闡明:依據研究結果將做何決定,需要什么信息,達到何種細節水平和為了什么目標。范圍界定考慮以下項目:系統的功能、功能單位、系統邊界、數據分配程序、環(huán)境影響類(lèi)型、數據要求、假定的條件、限制條件、原始數據質(zhì)量要求、對結果的評議類(lèi)型、研究所需的報告類(lèi)型和形式等。2. EEGECOST。根據產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)情況提供一個(gè)背景分析,這部分背景分析的主要作用是對生產(chǎn)及其過(guò)程提供一些有參考價(jià)值的情報。目標定義和范圍界定應考慮到五方面的內容: (1)公司利潤; (2)產(chǎn)品情況; (3)生產(chǎn)過(guò)程情況; (4)基礎分析; (5)評價(jià)階段。范圍界定將決定成本比較的類(lèi)型以及急待分析的期限問(wèn)題。這兩方面因素將決定成本確定以及其輸入模型的過(guò)程。比價(jià)的初始決定與基礎分析的建立有關(guān),以下是五種類(lèi)型的基礎分析:(1)現有過(guò)程分析:通過(guò)評價(jià)已經(jīng)存在的生產(chǎn)過(guò)程或是產(chǎn)品情況去確定對環(huán)境的影響以及與生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的成本; (2)現有過(guò)程VS現有過(guò)程分析:對某種已經(jīng)存在的生產(chǎn)過(guò)程或是產(chǎn)品與其他現存的生產(chǎn)過(guò)程或是產(chǎn)品之間進(jìn)行比較; (3)現有過(guò)程VS新的過(guò)程分析:對已經(jīng)存在的生產(chǎn)過(guò)程或是產(chǎn)品與新產(chǎn)品或是新的生產(chǎn)過(guò)程之間進(jìn)行比較; (4)新的過(guò)程VS新的過(guò)程分析:比較新的生產(chǎn)過(guò)程或是產(chǎn)品,挑選一種在將來(lái)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中具有更低的不利影響、風(fēng)險和成本的方案。期限的選
擇將會(huì )決定這一階段的成本分析,尤其是確定什么樣的貼現率用于貼現預測成本。這將需要通過(guò)審核一個(gè)公司內在的成本系統,來(lái)確定折舊以及其他條款內容,將會(huì )對如何評估這些決策的分析及確定過(guò)程產(chǎn)生影響。(二)生命周期評價(jià)(Life CycleAssessment)
1.生命周期評價(jià)基本內容。生命周期評價(jià)是一種評價(jià)產(chǎn)品、工藝過(guò)程或生產(chǎn)活動(dòng)從原材料的采集和加工到生產(chǎn)、運輸和銷(xiāo)售、使用、回收、養護、循環(huán)利用和最終處理整個(gè)生命周期系統有關(guān)的環(huán)境負荷的過(guò)程;它通過(guò)對能量和物質(zhì)使用以及釋放到環(huán)境中廢物的辨識和定量來(lái)進(jìn)行;它評價(jià)這些能量和物質(zhì)的使用以及所釋放廢物對環(huán)境的影響;它辨識和評價(jià)改善環(huán)境影響的機會(huì )。2. EEGECOST模型中的生命周期評價(jià)(LCA)。生命周期評價(jià)(LCA)是一種可以根據公司的具體評價(jià)指導思想來(lái)自主確定其過(guò)程的評價(jià)方法。在EEGECOST模型中,并不是完全按照LCA的一般步驟進(jìn)行的。一般情況的生命周期評價(jià)只注重研究系統在生態(tài)健康、人類(lèi)健康和資源消耗領(lǐng)域內的環(huán)境影響,不考慮經(jīng)濟和社會(huì )方面的影響。而在EEGECOST模型中,不僅考慮生態(tài)健康、人類(lèi)健康和資源消耗領(lǐng)域內的環(huán)境影響,考慮經(jīng)濟和社會(huì )方面的新應用。EEGECOST模型中LCA的輸出部分主要是分配成本類(lèi)型并且以成本清單的形式轉換為經(jīng)濟價(jià)值,用于了解和掌握環(huán)境成本以及風(fēng)險降低的效果。模型具體計算過(guò)程:我們能夠以任何一種產(chǎn)品為例,計算出單位產(chǎn)品的生產(chǎn)輸入量,如能源、水等。同時(shí)也計算出單位產(chǎn)品的生產(chǎn)輸出量,如廢水、廢氣、廢渣等。通過(guò)計算,能夠得出單位產(chǎn)品生命周期過(guò)程系統的輸入和輸出情況分析清單。這個(gè)產(chǎn)品的生命周期過(guò)程分析揭示了單位產(chǎn)品生產(chǎn)所需要消耗的環(huán)境資源,以及伴隨生產(chǎn)過(guò)程的廢氣、廢水、廢物和危險物質(zhì)�？梢愿鶕煌a(chǎn)品的具體生產(chǎn)情況和生產(chǎn)過(guò)程來(lái)制定相應的生命周期過(guò)程分析,對各種不同的資源消耗和廢物排放情況進(jìn)行列表計算。(三)成本清單分析(Cost Inventory )
1.成本清單分析的基本內容。清單分析是對產(chǎn)品、工藝過(guò)程或生產(chǎn)活動(dòng)等系統整個(gè)生命周期階段資源和能源的使用以及向環(huán)境排放廢物等進(jìn)行定量的技術(shù)過(guò)程。清單分析開(kāi)始于原材料獲取,結束于產(chǎn)品的最終消費和處置。一個(gè)完整的清單分析能為所有與系統相關(guān)的投入和產(chǎn)出提供一個(gè)總的概況。在清單分析方法中,任何產(chǎn)品和服務(wù)都需要作為一個(gè)系統來(lái)描述。 2. EEGECOST模型中的成本清單分析。對于環(huán)境審計而言,最主要的成本就是環(huán)境成本。環(huán)境保護協(xié)會(huì )將環(huán)境成本定義為對公司產(chǎn)生直接財務(wù)影響的成本,即內部成本;以及對個(gè)人、社會(huì )、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響但是公司并未做出統計,即外部成本。環(huán)境成本包括內部成本和外部成本兩部分。內部成本主要是指: (1)常規成本; (2)潛在(隱形)成本; (3)額外成本; (4)企業(yè)形象和公關(guān)成本。外部成本主要是指: (1)環(huán)境退化成本; (2)人類(lèi)影響成本。EEGECOST模型將環(huán)境成本定義為以下幾種類(lèi)型:Ⅰ:場(chǎng)所成本,又分為非循環(huán)場(chǎng)所成本和循環(huán)場(chǎng)所成本;Ⅱ:經(jīng)營(yíng)成本;Ⅲ:內部彈性成本;Ⅳ:外部成本;類(lèi)型Ⅰ-類(lèi)型Ⅲ都屬于內部成本,只有類(lèi)型Ⅳ屬于外部成本。在LCA的運行下,所輸出的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的成本類(lèi)型將經(jīng)過(guò)分析轉化成經(jīng)濟價(jià)值。通過(guò)以成本清單的形式計算所有相關(guān)的現有的以及未來(lái)的環(huán)境成本和收益最后得到經(jīng)濟價(jià)值。EEGECOST模型將成本清單的具體內容按照不同類(lèi)型分為以下幾組: (1)大氣和氣候; (2)廢物; (3)廢水; (4)土壤和地下水; (5)噪聲和振動(dòng);(6)生物多樣性和景觀(guān); (7)輻射; (8)其他。(四)影響評價(jià)( ImpactAssessment)
1.影響評價(jià)基本步驟。影響評價(jià)是對清單分析中所辨識出來(lái)的環(huán)境負荷的影響作技術(shù)的定量或定性的描述和評價(jià)。影響評價(jià)部分由以下2個(gè)步驟組成:特征化和量化評價(jià)。(1)特征化。特征化是分析定量中的一步,這里將不同環(huán)境影響類(lèi)型匯總。特征化階段更進(jìn)一步的發(fā)展是對某一給定區域的三 EEGECOST模型的優(yōu)勢
通過(guò)以上我們對這種模型分析和了解,不難發(fā)現,這種模型具有其自身的優(yōu)勢: (1)所有成本以及經(jīng)濟效益所包括的內容條款較傳統的環(huán)境審計系統更為豐富,囊括的范圍更廣;(2)各環(huán)節功能的新發(fā)展,使得系統更完善、完整、完備,更具有實(shí)用性; (3)運用系統的模式來(lái)解決所存在的風(fēng)險與不確定性影響因素; (4)模型能夠對一些較為模糊的、難以確定的內容條款進(jìn)行量化; (5)傳統的模型中,間接費用在工程中被評價(jià)并分配為具體的作業(yè)成本動(dòng)因(就是導致成本的實(shí)際活動(dòng)及原因)。四 結 語(yǔ)
EEGECOST模型是用于提升環(huán)境審計的一種工具。這個(gè)模型在運用過(guò)程中,將起兩個(gè)作用。第一審計功能,運用成本清單將環(huán)境成本分配到具體的成本類(lèi)型及成本動(dòng)因。第二起到資金預算的功能,對投資進(jìn)行了評估判斷。因此, EEGE-COST模型是迄今為止最為綜合的產(chǎn)品環(huán)境審計工具,是實(shí)施產(chǎn)品生命周期全過(guò)程環(huán)境管理的重要支持工具之一。
參考文獻:
[1]李雪等:《我國環(huán)境績(jì)效審計方法研究評述》,《會(huì )計友》, 2006年第3期。
[2] Patrick de Beer. etc. Environmental accounting: A managment tool for enhancing corporate environmental and economic performance. EcologicalEconomics[J]. 2006(58).
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