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基于戰略系統的審計風(fēng)險模型研究
【論文關(guān)鍵詞】戰略系統；審計風(fēng)險模型；風(fēng)險導向
【論文摘要】與傳統的風(fēng)險導向審計技術(shù)不同，戰略系統基礎審計風(fēng)險模型將系統理論和戰略管理理論更廣泛的導入到現代風(fēng)險導向審計方法體系之中。這種創(chuàng )新的審計模式，具有審計視角前瞻性；審計技術(shù)多元化以及審計程序系統性等核心優(yōu)勢。
1戰略系統視角下審計風(fēng)險模式的內涵
戰略系統風(fēng)險審計模式(Strategic-Systems Risk-based Audit Approach Model)，又被稱(chēng)為現代風(fēng)險導向審計技術(shù)。它以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過(guò)“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰略分析入手，通過(guò)“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險透視—業(yè)績(jì)評價(jià)一一會(huì )計報表剩余風(fēng)險分析—實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶(hù)會(huì )計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險分析緊密結合起來(lái)。這種全新的模式定義審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險(Risk of Material Misstatement)是指會(huì )計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個(gè)層次：會(huì )計報表整體層次(Overall Financial Statement Level)和認定層次(Assertion Level)。會(huì )計報表整體層次風(fēng)險主要指戰略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。戰略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是會(huì )計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要源于企業(yè)客觀(guān)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。會(huì )計報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會(huì )計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報與披露的具體認定。把戰略風(fēng)險融入現代審計模型，可建立一個(gè)更全面的審計風(fēng)險分析框架。
認定層次風(fēng)險指交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個(gè)別人員舞弊。新的審計風(fēng)險模型是隨著(zhù)審計環(huán)境和審計實(shí)踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實(shí)際工作情況，有利于注冊會(huì )計師執行風(fēng)險評估程序。
2 戰略系統視角下審計風(fēng)險模式的核心優(yōu)勢
傳統的風(fēng)險導向審計不是一種新的審計方式，它只是將審計風(fēng)險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進(jìn)行審計風(fēng)險控制；現代風(fēng)險導向審計是一種全新的審計方式，它是審計技術(shù)方法在系統理論和戰略管理理論上的重大創(chuàng )新，在此基礎上的審計風(fēng)險模型有以下核心優(yōu)勢：
2.1 審計視角的前瞻性
戰略系統風(fēng)險基礎審計模式(Strategic-System Risk-oriented Audit Approach Model)，是種廣元化的風(fēng)險控制技術(shù)，而傳統的風(fēng)險導向審計技術(shù)是種狹義的“會(huì )計視角”(Accounting Lens)。新的審計視野由以往關(guān)注內部控制和具體認定層次風(fēng)險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發(fā)展戰略、企業(yè)環(huán)境等宏觀(guān)方面，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風(fēng)險聯(lián)系起來(lái)，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，從源頭上尋找滋生會(huì )計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶(hù)會(huì )計報表中的重大錯報問(wèn)題。
戰略系統視角審計風(fēng)險模型的假設前提是：如果被審計客戶(hù)的戰略制定與實(shí)施中存在問(wèn)題，或者是經(jīng)營(yíng)環(huán)存在漏洞，在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)很可能下滑。面對嚴格的市場(chǎng)監管和社會(huì )公眾的合理預期，被審計客戶(hù)的管理高層為了能夠瞞天過(guò)海，往往會(huì )最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風(fēng)險是很高的，而戰略系統風(fēng)險基礎審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析入手，全面剖析被審計客戶(hù)可能存在的各種問(wèn)題，可以抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無(wú)效率的賬表審計之中。
2.2 審計技術(shù)的多元性
與傳統風(fēng)險導向審計技術(shù)不同，戰略系統風(fēng)險基礎審計模式它不僅注重傳統的審計技術(shù)，而且注重全新的審計技術(shù)。雖然傳統的風(fēng)險導向審計也采用分析性復核程序，但它往往只注重與企業(yè)會(huì )計報表相關(guān)的財務(wù)指標分析，而很少進(jìn)行非財務(wù)指標分析，因此，傳統風(fēng)險導向審計技術(shù)無(wú)論從深度上，還是廣度上，均劣于現代風(fēng)險導向審計技術(shù)。戰略系統風(fēng)險基礎審計模式的優(yōu)勢在于：
(1)戰略問(wèn)題分析技術(shù)。戰略分析主要是客戶(hù)外部環(huán)境和內部條件分析，獨立審計師可以采用四個(gè)環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶(hù)的戰略風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期；
(2)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險分析技術(shù)。獨立審計師可以采用價(jià)值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機會(huì )、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)形成合理預期；
(3)業(yè)績(jì)評價(jià)技術(shù)。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行總體評估；
2.3 審計資源的效率性
戰略系統風(fēng)險基礎審計模式的主要價(jià)值在于提高獨立審計師發(fā)現被審計客戶(hù)會(huì )計報表中存在的重大錯報行為，其基本內核是要將獨立審計師的主要精力放在高風(fēng)險領(lǐng)域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶(hù)的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現不了會(huì )計報表中的問(wèn)題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會(huì )計報表的真實(shí)性做出絕對的保證。而現代風(fēng)險審計模式的基本思路將獨立審計師所關(guān)注的問(wèn)題前移，試圖在增加經(jīng)營(yíng)戰略風(fēng)險分析的成本同減少實(shí)質(zhì)性測試的程序的成本之間進(jìn)行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實(shí)證檢驗。但是有一點(diǎn)可以肯定，戰略系統風(fēng)險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰略之前合理評估被審計客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，將審計精力分配到高風(fēng)險環(huán)節，提高審計資源的效率。由此可見(jiàn)，戰略系統風(fēng)險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專(zhuān)業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價(jià)值。
參考文獻：
[1]張龍平，聶曼曼，試論新風(fēng)險模型的理論進(jìn)步與運用，審計研究，2005.
[2]胡春元，風(fēng)險基礎審計，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年
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