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淺論會(huì )計數據處理變革中審計的演進(jìn)論文
【論文關(guān)鍵詞】 傳統； 電算化審計； 電算化審計的演進(jìn)
【論文摘要】 隨著(zhù)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統工作使用的工具逐漸為計算機所取代，化成為現代及未來(lái)會(huì )計工作的主導方式。因此，審計方式也必然存在著(zhù)由傳統審計過(guò)渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進(jìn)從審計對象、審計手段、審計證據等幾個(gè)方面充分體現出以傳統審計為基礎的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚。
傳統會(huì )計工作即手工會(huì )計，主要借助于紙、算盤(pán)或計算器、筆等工具進(jìn)行會(huì )計數據的處理。隨著(zhù)電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統會(huì )計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會(huì )計電算化成為現代及未來(lái)會(huì )計工作的主導方式。而審計是從會(huì )計工作中逐漸獨立出來(lái)的，同時(shí)又以會(huì )計工作為對象，它們所面臨的巨變又具有一致性，這就決定了審計在會(huì )計數據處理工具的演變中，必然存在著(zhù)由傳統審計過(guò)渡到電算化審計的變革。
一、傳統審計的主體特征
傳統審計即手工審計。由于傳統審計環(huán)境下，會(huì )計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統審計的審計對象是載有會(huì )計資料的紙性介質(zhì)。傳統審計的審計手段，無(wú)論是審計抽樣還是撰寫(xiě)審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據包括實(shí)物證據、書(shū)面證據、口頭證據和環(huán)境證據四大類(lèi)。傳統審計中的書(shū)面證據包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì )計賬簿和明細表等，它們都有自己的作用。在傳統審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計證據相關(guān)的各種方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢(xún)法、函證法、觀(guān)察法、分析法等。在手工會(huì )計處理的條件下，所有審計方法的執行都是由人工完成的。從審計線(xiàn)索上來(lái)看，由于傳統會(huì )計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計線(xiàn)索十分清晰。審計人員能夠利用書(shū)面資料從原始業(yè)務(wù)開(kāi)始，一路追查到報表中的各項指標，并通過(guò)這些審計線(xiàn)索來(lái)檢查和確定這些指標是否能夠正確反映被審計單位的活動(dòng)情況，檢查其活動(dòng)的合法性、合規性和有效性。在傳統審計中，企業(yè)一般是通過(guò)職責分割、職權分工、規定標準的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內部控制體系，這一體系能夠較好地保證會(huì )計數據處理的真實(shí)、可靠和安全。
二、電算化審計的演進(jìn)
（一）審計對象
在傳統審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會(huì )計資料存儲在硬盤(pán)、軟盤(pán)、光盤(pán)等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個(gè)電子數據處理系統。相對于紙性介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁性介質(zhì)具有數據存儲量大、易查詢(xún)、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫(xiě)的安全性問(wèn)題。審計過(guò)程中判斷會(huì )計資料合法性與正確性的一項重要證據就是看它是否出現被涂改的情況，傳統會(huì )計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會(huì )計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會(huì )計環(huán)境中，被涂改的會(huì )計數據可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺(jué)。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁盤(pán)上會(huì )計數據的丟失，直接影響到會(huì )計資料的完整性。
（二）審計手段 在傳統審計中，整個(gè)審計過(guò)程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來(lái)完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復核之苦。例如審計，可利用計算機程序設計出審計抽樣程序，實(shí)現電算化抽樣調查。
（三）證據 傳統審計中的書(shū)面證據包括各種原始憑證、記賬憑證、賬簿和明細表等，它們之間可以實(shí)現相互核對。而在電算化中，當輸入原始憑證的數據生成記賬憑證后，記賬工作由自動(dòng)進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數出一源，都是依據記賬憑證同時(shí)成賬，相對來(lái)說(shuō)作為審計證據的作用就減弱了。在環(huán)境證據如內部控制的重點(diǎn)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統審計和電算化審計有著(zhù)不同的內容，從而導致了環(huán)境證據的差別。
（四）審計方法 在傳統審計中，審計人員可根據具體情況對會(huì )計資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢(xún)法、函證法等。在化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會(huì )計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時(shí)，審查電算化系統的處理和控制功能，也需要借助于計算機系統來(lái)施行。在電算化審計中，傳統審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會(huì )計系統的審計方法。而后者又可以細分為電算化會(huì )計信息系統程序的審計方法、數據文件的審計方法和內部控制的審計方法。具體包括測試數據法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。
（五）審計線(xiàn)索 在傳統會(huì )計中，審計線(xiàn)索非常直觀(guān)、清楚，審計人員可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過(guò)這些審計線(xiàn)索來(lái)檢查和確定被審計單位的業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其活動(dòng)是否合法、合規和有效。而在電算化會(huì )計系統中，從記賬憑證數據的輸入到會(huì )計報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計算機程序自動(dòng)完成的，加之會(huì )計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動(dòng)也不易令人察覺(jué)，使得審計線(xiàn)索缺乏直觀(guān)性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報表數出一源、自動(dòng)產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結賬功能的使用使得憑證修改后不會(huì )留下任何痕跡，審計人員無(wú)法辨別數據修改前的情況以及數據是否被修改。
（六）內部控制 進(jìn)行審計時(shí)，對內部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據此估計、確定審計范圍、制定審計程序。在傳統審計中，內部控制主要包括授權控制、責任分工、管理控制、審批和核對控制、內部審計、業(yè)務(wù)處理標準化等內容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計人員利用直觀(guān)性很強的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責。而在電算化審計中，數據的處理權限高度集中，由計算機自動(dòng)完成，傳統會(huì )計中的內部控制失去作用。例如，在電算化會(huì )計條件下，一旦輸入記賬憑證數據，各種賬簿都能同時(shí)產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內部控制措施不再生效。因此，電算化會(huì )計系統中的內部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數據處理過(guò)程控制、輸出控制等；組織控制的內容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內部控制時(shí)應該采用新的審計程序，采取新的評價(jià)方法，以適應電算化會(huì )計環(huán)境下企業(yè)內部控制的新變化。
（七）審計環(huán)境 內部控制、被審計單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理水平都構成了傳統審計環(huán)境的內容。在電算化審計條件下，上述內容發(fā)生了變化：1.電算化會(huì )計系統內部控制與手工會(huì )計內部控制有著(zhù)不同的內容；2.信息化數據系統的應用導致會(huì )計人員無(wú)論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應新的審計環(huán)境。
（八）審計 傳統審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢(xún)方便。電算化審計檔案資料可以實(shí)現檢索的功能，查詢(xún)方便、快捷。
2.保存有難度。因為在數據處理下，大量數據存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.較高。硬性存儲器的價(jià)格較高，保存年限也較長(cháng)，在此期間，性損耗等原因使得這些硬盤(pán)上的數據必須不斷地備份到新的硬盤(pán)上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。
三、信息化時(shí)代審計的未來(lái)發(fā)展謀略
（一）將現代信息技術(shù)全面運用在審計領(lǐng)域 將運用現代化信息技術(shù)運用在審計的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識結構等領(lǐng)域，是當代電子信息技術(shù)與審計工作內容緊密結合、提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應逐步建立適應現代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統審計工作向“計算機審計”和“使用計算機審計”方向轉變，如審計人員既以紙性數據又以磁性介質(zhì)數據為對象；審計底稿和審計證據及其有關(guān)審計檔案應逐步實(shí)現無(wú)紙化等。知識結構上，審計人員除了應掌握傳統審計的基本知識外，還應掌握計算機知識及其應用技術(shù)，掌握數據處理和技術(shù)，掌握現代化信息技術(shù)的應用及網(wǎng)絡(luò )知識等；既能夠熟練操作審計軟件，又能夠適時(shí)編寫(xiě)各種應用性審查程序。
（二）事后靜態(tài)審計向事中和事前動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計轉變 在過(guò)去的手工會(huì )計條件下，審計工作往往更重視事后審計。隨著(zhù)化工作的廣泛開(kāi)展，為了保證電算化會(huì )計條件下審計工作的真實(shí)可靠性，審計工作應從事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲�。當單位�?shí)施會(huì )計電算化工作之前，首先應對單位采用的會(huì )計系統軟件的適用性進(jìn)行審計，軟件中提供的各項核算與管理功能是否滿(mǎn)足了信息使用者的要求。通過(guò)事前審計，保證單位使用的會(huì )計軟件系統的合法、安全、可靠。當會(huì )計電算化軟件應用于會(huì )計工作以后，應該重視對會(huì )計信息系統軟件的數據處理程序、自動(dòng)轉賬公式的設置和會(huì )計報表公式的定義進(jìn)行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統程序。另外，還要做好事后審計，將會(huì )計電算化系統的運算結果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，保證會(huì )計數據的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計工作的正確性。
（三）未來(lái)審計的重點(diǎn)將側重會(huì )計明細信息的數據安全性、可靠性 會(huì )計電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細信息，因此，審計的工作重點(diǎn)在于企業(yè)會(huì )計明細信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò )的明細信息的安全性。企業(yè)內部形成的明細信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會(huì )計電算化系統內部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實(shí)從數據庫存取信息的可靠性。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò )的明細信息，必須通過(guò)對整個(gè)系統的網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。
（四）審計軟件應能實(shí)現諸多功能 未來(lái)審計軟件應具有以下功能：能夠與會(huì )計電算化系統鏈接，實(shí)現直接通過(guò)會(huì )計電算化系統中的接口程序取數；能夠減少審計人員的工作量，盡可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫(xiě)寫(xiě)和計算，使審計人員的工作精力集中到職業(yè)性強的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟件自動(dòng)取數生成；審計軟件應能自動(dòng)完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟件應有擴充功能，應能對審計事務(wù)進(jìn)行管理，如審計日程的安排、工時(shí)的計算、底稿管理、審計收費管理等�？傊�，未來(lái)審計軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現審計無(wú)紙化將不再只是一個(gè)夢(mèng)想。
【主要參考文獻】
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