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淺論經(jīng)濟責任審計中存在的問(wèn)題及對策
[論文關(guān)鍵詞] 責任 內部審計 經(jīng)濟責任 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
[論文摘要]本文分析了經(jīng)濟責任審計過(guò)程中存在的問(wèn)題，對產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行了探討，為企業(yè)加強內部審計，對企業(yè)領(lǐng)導干部任期內的經(jīng)濟責任進(jìn)行全面客觀(guān)的評價(jià)和確認，提出了相應的對策建議。
審計評價(jià)是否客觀(guān)公正，審計工作是否落到實(shí)處，關(guān)系到領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績(jì)是否真實(shí)、準確，并直接影響著(zhù)這些干部的榮辱升降。但是，由于任期經(jīng)濟責任審計尤其是在內部審計中全面開(kāi)展的時(shí)間不長(cháng)，同時(shí)在新世紀又面臨世界經(jīng)濟一體化過(guò)程中不斷出現的新問(wèn)題，因而在內部審計過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，應該引起高度重視。
一、經(jīng)濟責任審計過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.片面強調企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任，對企業(yè)領(lǐng)導班子整體的經(jīng)濟責任重視不夠。由于任期經(jīng)濟責任審計是針對企業(yè)領(lǐng)導人或法人代表進(jìn)行，重點(diǎn)評價(jià)其履行授權情況和經(jīng)濟責任指標完成情況，因而在審計過(guò)程中忽視了企業(yè)領(lǐng)導班子的經(jīng)濟責任。實(shí)際上由于中國的特殊國情，企業(yè)不僅有領(lǐng)導而且有黨委領(lǐng)導，并且還有很多分管業(yè)務(wù)的副職，共同組成了企業(yè)的領(lǐng)導班子。企業(yè)領(lǐng)導人作為領(lǐng)導班子的班長(cháng)，并不能單獨決定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)領(lǐng)導人的主導和決策不能充分發(fā)揮，只能起到會(huì )議召集人和主持人的作用，大部分的決策是由領(lǐng)導班子集體討論決定。
2.片面強調任期經(jīng)濟責任指標的完成，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短期行為重視不夠。經(jīng)濟責任指標是看得見(jiàn)的硬指標，企業(yè)領(lǐng)導人為了完成指標而拼、拼資源、拼設備的現象時(shí)有發(fā)生。這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的短期行為，表現在開(kāi)發(fā)上投入不足或者不投入，破壞性開(kāi)采自然資源，以及超負荷使用機器設備等，雖然有可能勉強完成了當期的經(jīng)濟指標，但嚴重損害了企業(yè)的發(fā)展后勁和綜合實(shí)力，影響了企業(yè)的可持續發(fā)展。由于完成指標的決策和行為是無(wú)形的過(guò)程，需要對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結果進(jìn)行全面評估，在審計過(guò)程中難以把握，因而對企業(yè)的短期行為無(wú)法做出準確的判斷，從另一方面也無(wú)形中弱化了監督。
3.片面強調企業(yè)內部經(jīng)濟效益，對企業(yè)的外部效益和效益重視不夠。企業(yè)和所處的社會(huì )和生態(tài)環(huán)境具有密不可分的關(guān)系，成為有機的整體，良好的外部環(huán)境能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展反過(guò)來(lái)促進(jìn)外部環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化。但是從短期來(lái)看，企業(yè)可能為了自身的利益忽視了社會(huì )效益，造成外部不經(jīng)濟，主要表現在環(huán)境治理投入不足，“三廢”排放達不到標準等，有可能污染環(huán)境、影響生態(tài)平衡和協(xié)調發(fā)展，也會(huì )影響企業(yè)員工及其家屬的身心健康和生活質(zhì)量，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展和長(cháng)遠經(jīng)濟效益。
二、產(chǎn)生問(wèn)題的原因
1.對《任期經(jīng)濟責任審計暫行規定》的理解沒(méi)有結合具體情況。雖然《暫行規定》明確任期經(jīng)濟責任審計的對象是黨政正職和企業(yè)法定代表人，但是內部審計是參照《暫行規定》對企業(yè)所屬的下級單位領(lǐng)導人開(kāi)展任期經(jīng)濟責任審計。下級單位領(lǐng)導人一般也不是法定代表人只是受托經(jīng)營(yíng)者，受托經(jīng)營(yíng)者當然可以是一個(gè)集體，而領(lǐng)導人及其副職都是由上級部門(mén)任命，應該可以共同承擔責任。
2.對內部審計和外部審計的區別沒(méi)有完全劃清。內部審計作為企業(yè)內控制度的組成部分，開(kāi)展任期經(jīng)濟責任審計也是為了通過(guò)對承包經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)濟責任指標完成情況及其發(fā)展潛力進(jìn)行審核，從而確保企業(yè)整體效益的實(shí)現。其主要目標是分析、評估企業(yè)內部各單位的經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)驗和教訓，預測發(fā)展趨勢；這和外部審計主要加強對領(lǐng)導人員的和監督，正確評價(jià)其任期經(jīng)濟責任有著(zhù)極大的不同，不能完全照搬外部審計的做法。
3.內部人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力沒(méi)有跟上新形勢的變化。開(kāi)展任期責任審計，對內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有著(zhù)很高的要求，特別是對企業(yè)內外部的經(jīng)濟狀況進(jìn)行綜合分析判斷，預測發(fā)展趨勢，提出防范風(fēng)險的可行方案，要求內審人員不能停留在原來(lái)收支審計的水平上，不斷地學(xué)習國內外先進(jìn)的技術(shù)和方法，適應新形勢的需要。如果內審人員沒(méi)有深厚的專(zhuān)業(yè)知識和應變能力，難以保證審計的質(zhì)量和效果。
三、解決問(wèn)題的對策
1.審計觀(guān)念從單純的受托審計項目轉變?yōu)閺钠髽I(yè)領(lǐng)導人高度考慮企業(yè)作為有機整體的可持續。要把企業(yè)作為一個(gè)有機整體，既要分析評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任也要分析評價(jià)領(lǐng)導班子的經(jīng)濟責任，既要分析任職期間在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中地位和作用也判斷預測對企業(yè)在今后的健康發(fā)展中的影響，從企業(yè)領(lǐng)導人的高度思考問(wèn)題，為企業(yè)找出一條可持續發(fā)展的道路。在審計過(guò)程中尤其在評價(jià)企業(yè)的內部控制時(shí)，也要更新理念，避免使企業(yè)失去了應對復雜多變的活力。
2.審計內容從經(jīng)濟責任評價(jià)為主轉變?yōu)樵陲L(fēng)險控制基礎上的重新評價(jià)。內部審計在進(jìn)行經(jīng)濟責任評價(jià)時(shí)，要把評價(jià)的基礎延伸轉變到風(fēng)險控制上。把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險作為審計的重點(diǎn)，根據企業(yè)的具體情況，從風(fēng)險、風(fēng)險描述、風(fēng)險確定，以及風(fēng)險報告與監控方面，提出企業(yè)面臨的現實(shí)風(fēng)險和潛在風(fēng)險，以及相應的改善、優(yōu)化措施，對風(fēng)險進(jìn)行早期、事先和控制。
3.審計重點(diǎn)從面向過(guò)去轉變?yōu)槊嫦蛭磥?lái)。已經(jīng)過(guò)去的事實(shí)雖然對于評價(jià)經(jīng)濟責任很重要，但更重要的是過(guò)去的經(jīng)驗和教訓能夠更好的改變未來(lái)。內部審計要把重點(diǎn)放在面向未來(lái)，評估企業(yè)的資源及技術(shù)創(chuàng )新的開(kāi)發(fā)計劃和投入，評估企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展所需物質(zhì)資源的儲備和使用狀況，評估企業(yè)的占有程度和國際地位，從而正確把握企業(yè)發(fā)展的方向和趨勢，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為，回避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)入可持續發(fā)展的良性循環(huán)。
4.審計技術(shù)從查賬轉變?yōu)樵u估、預測企業(yè)內外部經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在審計技術(shù)上，單純的查賬部分變得越來(lái)越少，內部審計更多的是從國內外經(jīng)濟環(huán)境的變化和所在行業(yè)的發(fā)展趨勢，以及從企業(yè)內部全方位、全過(guò)程獲得的大量信息中，深入研究，綜合分析判斷，不僅能夠更全面的評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任，而且可以評估、預測企業(yè)的綜合實(shí)力和發(fā)展潛力，從而制定出中長(cháng)期發(fā)展規劃，引導企業(yè)沿著(zhù)正確的方向前進(jìn)。
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