審計評價(jià)中存在的主要問(wèn)題及對策

審計評價(jià)是按照審計確定的審計目標對被審單位財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷并發(fā)表審計意見(jiàn)的行為，是審計報告的一個(gè)重要組成部分，審計評價(jià)水平的高低，既體現審計工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計部門(mén)的形象和權威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計對象的“臉面”。結合實(shí)際，筆者就審計評價(jià)中存在的主要問(wèn)題及對策談幾點(diǎn)粗淺認識。

　　一、存在問(wèn)題的表現形式

　�。ㄒ唬�審計評價(jià)單一籠統。不管什么審計項目，審計評價(jià)一個(gè)樣，沒(méi)有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標和被審計單位提供的會(huì )計資料真實(shí)、合法、效益性及被審計單位的相關(guān)內部控制制度進(jìn)行評價(jià)，而是作一些單一籠統的評價(jià)，或不予評價(jià)，或統一評價(jià)為帳帳相符、帳表相符。

　�。ǘ�）審計評價(jià)主觀(guān)片面。某些審計評價(jià)意見(jiàn)，未經(jīng)過(guò)必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀(guān)推理基礎上得出的片面結論。如部分審計評價(jià)為：某單位的內部控制制度比較健全，某單位執行國家財經(jīng)法規較好等情況，憑主觀(guān)推斷給出評價(jià)意見(jiàn)。

　�。ㄈ�）審計評價(jià)自相矛盾。審計評價(jià)與審計報告中的內容，或與做出的審計決定內容相矛盾。有的審計評價(jià)既認為：某單位較好地執行了國家財經(jīng)法規，收支合法。但在審計決定中卻又認為：該單位偷漏國家稅收問(wèn)題嚴重、存在著(zhù)巨額的帳外資金、“小金庫”。顯而易見(jiàn)，審計評價(jià)情況存在前后自相矛盾現象。

　�。ㄋ模�審計評價(jià)用詞不當。審計評價(jià)在用詞上把握不好，存在著(zhù)用詞不恰當的問(wèn)題。如有的單位存在一定的違紀違規問(wèn)題，甚至是比較嚴重的違紀違規問(wèn)題，但在審計評價(jià)時(shí)往往顧及被審計單位的“臉面”，或者遷就被審計單位，以圖審計決定能夠較快較好地落實(shí)，隨將：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計評價(jià)在對某些重大問(wèn)題發(fā)表肯定意見(jiàn)時(shí)，風(fēng)險防范意識差，不用任何前綴詞加以限制，語(yǔ)言表達過(guò)于絕對。如有的審計評價(jià)為：通過(guò)審計，某單位真實(shí)地反映了年度財務(wù)收支情況；通過(guò)審計，某單位無(wú)違紀違規問(wèn)題；通過(guò)審計，某個(gè)人清正廉潔，無(wú)任何經(jīng)濟問(wèn)題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識不強、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)錯綜復雜而審計受到諸多客觀(guān)條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類(lèi)評價(jià)存在著(zhù)巨大的審計風(fēng)險。

　　二、存在問(wèn)題的原因

　�。ㄒ唬�審計評價(jià)規范及評價(jià)準則相對落后。

　　隨著(zhù)形勢發(fā)展，審計評價(jià)準則相對落后。無(wú)論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務(wù)會(huì )計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟責任審計、公共財政管理審計不斷加強，但與此相關(guān)的審計評價(jià)準則尚待建立，而現有審計評價(jià)規范過(guò)于抽象，操作性、實(shí)用性較差。同時(shí)，由于審計方面的法律和規章制定較快，但是新的包括審計評價(jià)準則在內的規章制定相對建設緩慢，現有的審計評價(jià)規范規定不具體，較為抽象。只能以真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三種概念來(lái)定性，至于何種情況，依據什么“量”來(lái)定性不明確，使審計人員難以有章可循，把握不好審計評價(jià)。

　�。ǘ�）一些審計人員對審計評價(jià)的重要性認識不高。由于部分審計人員對審計評價(jià)的重要性認識不夠，導致關(guān)于審計評價(jià)方面的許多重要內容在審計查證環(huán)節就被疏忽，在評價(jià)時(shí)不可避免的難為“無(wú)米之炊”，只能單一籠統的含糊其詞，應付過(guò)關(guān)。

　�。ㄈ�）客觀(guān)及外部條件相對制約。由于部分審計人員的綜合素質(zhì)不夠強、審計技術(shù)手段、審計方法相對落后等客觀(guān)因素以及被審計單位配合、提供支持等主觀(guān)因素的影響，審計評價(jià)所涉及到的較多內容，要么無(wú)從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞。

　　三、幾點(diǎn)對策和建議

　　結合當前審計機關(guān)的審計評價(jià)工作，就如何克服審計評價(jià)工作中存在的問(wèn)題，有效地防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，筆者建議如下：

　�。ㄒ唬┰鰪娝枷胝J識，把握好“認識關(guān)”。審計人員應充分認識審計評價(jià)事關(guān)審計工作的全局，不能漫不在意，等閑視之。能否客觀(guān)地對被審單位和被審事項進(jìn)行評價(jià)，既體現了審計部門(mén)依法行政水平的高低，又體現了每個(gè)具體審計項目審計工作的廣度和深度、審計質(zhì)量的好與壞，進(jìn)而影響整個(gè)審計工作的質(zhì)量，最終影響審計部門(mén)的形象和威信。審計評價(jià)工作做得好，可以樹(shù)立審計部門(mén)依法行政的形象和威信，反之，會(huì )引起行政復議和訴訟，如果復議和訴訟失利，必然會(huì )帶來(lái)一系列的負面影響。只有把好“認識關(guān)”，才能從根本上解決審計評價(jià)不實(shí)的問(wèn)題。

　�。ǘ�）增強業(yè)務(wù)素質(zhì)，把握好“取證關(guān)”。在實(shí)際工作中要提高審計人員掌握科學(xué)審計方法和審計手段的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。要嚴格按照審計工作實(shí)施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內部控制制度進(jìn)行符合性測試，全面詳細審計被審計單位的財務(wù)會(huì )計資料，對被審計單位的財務(wù)會(huì )計資料的真實(shí)性進(jìn)行判斷。運用合理的審計技術(shù)方法，查深查透被每一個(gè)具體審計事項、具體環(huán)節，保證關(guān)鍵點(diǎn)的深入挖掘，判斷和評價(jià)被審計單位具體財務(wù)收支活動(dòng)的合法性和效益性，最后，利用好審計取證，做出合理評價(jià)。審計人員應努力提高分析判斷能力、邏輯思維能力，通過(guò)綜合思考、分析問(wèn)題，根據《審計評價(jià)準則》對被審單位和事項做出客觀(guān)公正、實(shí)事求是的評價(jià)。

　�。ㄈ�）增強防范意識，把握好“復核關(guān)”。目前，審計機關(guān)的復核機構和復核人員往往比較注重復核審計程序是否正確、到位，審計查處的問(wèn)題的定性和處理是否恰當，引用的法律法規是否正確，而往往忽視了對審計評價(jià)的復核。因此，作為審計機關(guān)的復核人員，必須重視對審計評價(jià)工作的復核，把對審計評價(jià)的復核與對審計程序的復核、對審計查出問(wèn)題的定性和處理的復核放在同等重要的位置，加大對審計評價(jià)意見(jiàn)的復核力度，徹底糾正審計評價(jià)方面存在的問(wèn)題，把好“復核關(guān)”，從而有效地防范和降低審計評價(jià)環(huán)節的風(fēng)險。

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