審計論文[經(jīng)典]

　　在學(xué)習、工作生活中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文的類(lèi)型很多，包括學(xué)年論文、畢業(yè)論文、學(xué)位論文、科技論文、成果論文等。怎么寫(xiě)論文才能避免踩雷呢？下面是小編收集整理的審計論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

審計論文1

　　[摘要]

　　審計證據的數量體現的是審計證據的充分性特征。在抽樣審計中，樣本規模決定了審計證據數量的多少。在審計證據數量的影響因素中，審計證據的數量與重要性水平成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計風(fēng)險成反向變動(dòng)關(guān)系；與抽樣風(fēng)險成反向變動(dòng)關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險的影響。預計總體誤差與審計證據數量成同向變動(dòng)關(guān)系�？傮w變異性不影響控制測試的樣本規模，即不影響審計證據的數量，但在細節測試中，總體變異性與審計證據數量成同向變動(dòng)關(guān)系。

　　[關(guān)鍵詞]

　　審計證據數量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預計總體誤差

　　審計證據是指注冊會(huì )計師為了得出審計結論、形成審計意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據的會(huì )計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準則規定，注冊會(huì )計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見(jiàn)的基礎。在審計理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著(zhù)審計證據的充分性，也影響著(zhù)審計證據的數量。本文利用圖表形式，對審計證據的影響因素進(jìn)行了直觀(guān)分析，旨在提高對審計證據數量影響因素的感性認識。

　　一、重要性對審計證據數量的影響

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據獨立審計準則，注冊會(huì )計師應當對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計證據，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見(jiàn)，重要性水平影響收集審計證據的范圍，從而影響審計證據的數量。

　　各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性水平也稱(chēng)為“可容忍錯報”。它是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會(huì )計師對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據之間的關(guān)系可以轉化成可容忍錯報與審計證據之間的關(guān)系。

　　在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據數量之間成反向變動(dòng)關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越��；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據越少；樣本量越大，審計證據越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據越少；重要性水平越低，審計證據越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶(hù)的錯報或漏報不超過(guò)10000元所需收集的審計證據，比為了合理保證該賬戶(hù)錯報或漏報不超過(guò)20000元所需收集的審計證據要多。

　　二、審計風(fēng)險對審計證據的影響

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。根據獨立審計準則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當可接受的審計風(fēng)險水平一定時(shí)，三者之間的關(guān)系可以表示為:

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　也就是說(shuō)，注冊會(huì )計師應當評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設計審計程序，收集審計證據。

　　這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實(shí)質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會(huì )計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會(huì )計報表中錯報未被審計師發(fā)現的可能性越高，審計范圍越小，需要的'審計證據越少。也就是說(shuō)，審計風(fēng)險與審計證據數量之間成同向變動(dòng)關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據的數量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據的數量越少。

　　三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據的動(dòng)態(tài)影響

　　(一)三者問(wèn)的關(guān)系

　　根據獨立審計準則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動(dòng)關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據數量之間成反向變動(dòng)關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據之間呈現同向變動(dòng)關(guān)系。

　　(二)評價(jià)審計結果時(shí)，重要性和審計風(fēng)險對審計證據的影響

　　隨著(zhù)審計過(guò)程的推進(jìn)，注冊會(huì )計師應當評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過(guò)高的審計風(fēng)險，審計證據的數量是否滿(mǎn)足了充分性要求。

　　在確定審計程序后，如果注冊會(huì )計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著(zhù)初始重要性水平確定適當，審計風(fēng)險控制適當，審計證據數量適當。

　　如果注冊會(huì )計師決定接受更高的重要性水平，則意味著(zhù)注冊會(huì )計師對于初始重要性水平的估計過(guò)于保守，注冊會(huì )計師執行了過(guò)多的審計程序，收集了超過(guò)充分性最低數量要求的審計證據，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。

　　如果注冊會(huì )計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著(zhù)隨著(zhù)注冊會(huì )計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會(huì )計報表各個(gè)層次的重要性水平做出了重新估計。此時(shí)注冊會(huì )計師認為，10000元的錯報就會(huì )影響會(huì )計報表使用者的決策，而原來(lái)按照重要性水平為20000元所設計的審計程序沒(méi)有收集10000元~20000元之間的錯報。此時(shí)較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會(huì )計師實(shí)際面臨的審計風(fēng)險水平超過(guò)了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性增加。此時(shí)，根據初步評估的重大錯報風(fēng)險設計的審計程序將不再適用。注冊會(huì )計師應當選用下列方法收集更多的審計證據，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:

　　1、如有可能，通過(guò)擴大控制測試范圍或實(shí)施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。

　　2、通過(guò)修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

　　四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據數量的影響

　　抽樣風(fēng)險是指注冊會(huì )計師根據樣本得出結論和對總體項目實(shí)施同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著(zhù)即使注冊會(huì )計師遵循了獨立審計準則對樣本進(jìn)行審計，其結論也不代表總體特征的可能性為10%。

　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規模無(wú)關(guān)的因素而導致注冊會(huì )計師得出錯誤結論的可能性。例如注冊會(huì )計師選擇的總體不適合審計目標，未能適當定義誤差或錯報，選擇了不適于實(shí)現特定目標的審計程序，未能適當評價(jià)審計發(fā)現的情況等等原因所導致的未能發(fā)現重大錯報或控制失敗。注冊會(huì )計師可以通過(guò)采用適當的質(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當的指導、監督和復核以及實(shí)務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險

　　注冊會(huì )計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規模必然越大；樣本規模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說(shuō)，抽樣風(fēng)險和審計證據數量之間呈現的是反向變動(dòng)關(guān)系。

　　審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規模而發(fā)生變化，無(wú)論注冊會(huì )計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀(guān)存在。而抽樣風(fēng)險隨著(zhù)樣本規模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會(huì )計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規模通常越大，審計證據數量越多；而注冊會(huì )計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規模越小，審計證據數量越少。當樣本規模等于總體時(shí)，即在N點(diǎn)處，也即詳細審計時(shí)，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構成。

　　五、預計總體誤差對審計證據的影響

　　抽樣審計中，預計總體誤差即注冊會(huì )計師預期在審計過(guò)程中發(fā)現的誤差。其他條件既定的前提下，預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大；預計總體誤差越小，可容忍誤差也應當越小。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規模越大。也就是說(shuō)，此時(shí)預計總體誤差與審計證據數量之間成同向變動(dòng)

　　六、總體變異性對審計證據數量的影響

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度�？刂茰y試中，注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師確定樣本規模時(shí)要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規模越��；具有高度變異性的總體，樣本規模越大。也就是說(shuō)，在細節測試中，總體的變異性與審計證據數量成同向變動(dòng)關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著(zhù)，樣本規模就越大；反之，越小。

　　除以上因素外，注冊會(huì )計師在審計中所收集證據的數量還會(huì )受到諸如經(jīng)驗、審計環(huán)境和審計技術(shù)等方面的影響。因此注冊會(huì )計師需要多方面考慮，在收集到充分的審計證據為依據的基礎上，評價(jià)審計證據的適當性，恰當地發(fā)表審計意見(jiàn)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

審計論文2

　　1課題結題后未及時(shí)結算，結余資金使用不規范

　　目前普遍存在的情況是，嚴格按照規定使用結余資金的情況比較少，結余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員，要么用于發(fā)放單位工資福利等。

　　2科研經(jīng)費審計面臨的困難

　　2.1科研經(jīng)費的范圍大增加專(zhuān)項審計造成難度目前科研經(jīng)費存在投入結構不合理的情況，經(jīng)費投入的來(lái)源和名目多，資金較為分散，這些都給科研經(jīng)費的監督檢查帶來(lái)了困難。由于資金項目多，政府機關(guān)對科研經(jīng)費的全面檢查存在困難，造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計，小額資金過(guò)于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。

　　2.2科研經(jīng)費的年度長(cháng)造成不易于與其他審計相結合由于一個(gè)科研項目從立項到結題往往跨越多個(gè)會(huì )計年度，不易與其他審計項目的結合。年度預算執行和財務(wù)收支審計一般只涉及一個(gè)年度，而要同時(shí)開(kāi)展科研經(jīng)費審計，就必然要向之前年度延伸，這必然會(huì )分散正常審計的人員和時(shí)間，造成本末倒置;經(jīng)濟責任審計雖然年度跨度較大，但要審計一個(gè)在這期間結題并且主要支出也在期間的項目，也是較為困難的。

　　2.3科研經(jīng)費管理的法規制度缺乏造成審計定性困難目前對于科研經(jīng)費使用的規章制度還較為缺乏，國家科技部出臺過(guò)很多對某一專(zhuān)項科研經(jīng)費的管理使用辦法，或是出臺其機關(guān)內部的科研經(jīng)費使用辦法，但缺乏全國性的科研經(jīng)費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經(jīng)費使用辦法。目前在對科研經(jīng)費審計的定性法規僅限《會(huì )計法》、《預算法》《事業(yè)單位會(huì )計準則》等幾部通用的法律法規，并沒(méi)用針對性較強的規章制度，從而造成審計定性困難。

　　3開(kāi)展科研經(jīng)費審計的幾點(diǎn)建議

　　3.1盡快建立健全科研經(jīng)費管理的規章制度制度是一種規范，是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經(jīng)費使用的專(zhuān)門(mén)性規章制度，避免現在僅有各個(gè)單位內部制度約束科研經(jīng)費使用的'現場(chǎng)，使科研經(jīng)費使用者有章可循，監督檢查者有法可依。

　　3.2結合審計力量，開(kāi)展一定范圍內的專(zhuān)項審計要全面查清科研經(jīng)費審計存在的問(wèn)題，監督科研經(jīng)費的管理和使用情況，就必須進(jìn)行一定覆蓋面的審計。但是，由于審計的時(shí)間和人員限制，如果對全部的科研經(jīng)費進(jìn)行審計，往往時(shí)間和精力都不夠，結果對資金審不透、查不深。在現有的審計力量情況下，應采取逐步審計的方式，即某一年只對某一類(lèi)資金進(jìn)行審計，每次審計都要體現審計的作用。

　　3.3利用計算機和信息化手段，提高審計的效率信息化已經(jīng)融入到經(jīng)濟生活的各個(gè)角落，科研經(jīng)費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經(jīng)費的監督和檢查還僅僅局限于手工方式，則大大限制了對科研經(jīng)費的審計效率。在科研經(jīng)費審計中用充分開(kāi)展信息化審計，利用聯(lián)網(wǎng)等方式，實(shí)時(shí)監督科研經(jīng)費的審計情況，提高審計的效率和時(shí)效性。

　　3.4充分發(fā)揮內部審計對科研經(jīng)費的監督作用在外部監督力量有限的情況下，項目單位應充分發(fā)揮內部審計的監督作用，做好科研經(jīng)費使用的內部把關(guān)。內部審計監督有三大優(yōu)勢，一是內審部門(mén)不同于項目實(shí)施者和財務(wù)部門(mén)，不但能從財務(wù)上把關(guān)，還能從宏觀(guān)政策上把關(guān);二是內部部門(mén)熟悉單位管理流程和業(yè)務(wù)情況，能提高審計監督的針對性和準確性;三是內審部門(mén)監督時(shí)間自由，方式靈活，體現了全程跟蹤審計的理念。

　　3.5開(kāi)展對科研項目的績(jì)效審計在關(guān)注對科研經(jīng)費管理使用的財務(wù)審計的同時(shí)，還應關(guān)注科研經(jīng)費的效益，要對科研投入產(chǎn)生的效益進(jìn)行評價(jià)，探索出科研經(jīng)費的評價(jià)方法和評價(jià)指標體系，對科研經(jīng)費使用是否合理、節約，是否達到預期研究目標進(jìn)行審計和評價(jià)，提出具有針對性的改進(jìn)科研經(jīng)費管理和提高資金使用效益的審計建議。

審計論文3

　　一、《審計前沿》課程教學(xué)模式的涵義及構成要素

　　筆者認為，《審計前沿》課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或教學(xué)理論指導下建立起來(lái)相對穩定的《審計前沿》課程教學(xué)活動(dòng)的框架和程序，其核心要素包括課程設置、教學(xué)目標、教學(xué)內容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構成一個(gè)有機整體。

　　二、審計學(xué)本科生《審計前沿》課程教學(xué)模式的比較分析

　�。ㄒ唬┱n程設置

　　表1所示，《審計前沿》課程名稱(chēng)都有所不同，課程性質(zhì)均為專(zhuān)業(yè)選修課，其學(xué)分數為2。

　�。ǘ�）教學(xué)目標

　　教學(xué)目標是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預期效果。如表2所示，《審計前沿》課程的教學(xué)目標主要包括：通過(guò)教師理論授課，幫助學(xué)生加深對審計發(fā)展理論的認識與了解，不斷提升學(xué)生的理論水平；通過(guò)專(zhuān)題講座，引導學(xué)生關(guān)注審計學(xué)科發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，不斷拓寬學(xué)生的專(zhuān)業(yè)視野；通過(guò)學(xué)生自主式學(xué)習，不斷強化學(xué)生獨立思考與發(fā)現問(wèn)題的能力等。

　�。ㄈ�）教學(xué)內容

　　教學(xué)內容是學(xué)與教相互作用過(guò)程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域以及核心問(wèn)題等�！秾徲嬊把亍凡煌�于《審計理論》課程，《審計理論》課程主要講授審計基礎理論和應用理論知識，而《審計前沿》課程重點(diǎn)關(guān)注審計學(xué)科最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，即審計發(fā)展理論。如表3所示，《審計前沿》及相關(guān)課程的教學(xué)內容非常豐富，其中上海財經(jīng)大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)和寧波大學(xué)的經(jīng)驗值得借鑒。筆者認為，《審計前沿》課程的'教學(xué)內容主要包括但不限于：（1）審計學(xué)科前沿研究方法；（2）國際財務(wù)報告準則（IFRSs）；（3）國際審計準則；（4）政府與非營(yíng)利組織審計；（5）商譽(yù)審計；（6）盈余管理；（7）內部控制與風(fēng)險管理；（8）國家審計與國家治理等。

　�。ㄋ模┙虒W(xué)方法

　　教學(xué)方法是教師和學(xué)生為了達成共同的教學(xué)目標，完成共同的教學(xué)任務(wù)，在教學(xué)過(guò)程中運用的方式與手段的總稱(chēng)。我國大學(xué)常用教學(xué)方法包括系統講授法、自學(xué)指導法、討論法、實(shí)驗演示法、實(shí)習指導法、研究指導法等，而新型大學(xué)教學(xué)方法包括發(fā)現教學(xué)法、問(wèn)題教學(xué)法、研討式教學(xué)法、微型教學(xué)法、掌握學(xué)習法、學(xué)導式教學(xué)法、合同教學(xué)法、個(gè)性化討論法等。如表4所示，《審計前沿》課程的教學(xué)方法主要包括理論授課、專(zhuān)題講座、自主學(xué)習和課堂討論等。其中寧波大學(xué)和上海海事大學(xué)的教學(xué)方法比較靈活，值得借鑒。

　�。ㄎ澹┛己朔绞�

　　《審計前沿》課程的考核方式包括平時(shí)考勤、課堂提問(wèn)和期末考核等。

　　三、審計學(xué)本科生《審計前沿》課程教學(xué)模式的優(yōu)化路徑

　�。ㄒ唬┴S富教學(xué)內容

　　《審計前沿》屬于審計學(xué)本科生的專(zhuān)業(yè)選修課，它主要講授審計學(xué)科發(fā)展的前沿知識，其目的在于擴寬專(zhuān)業(yè)視野，激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習的濃厚興趣，不斷提升學(xué)生的理論研究水平。筆者認為，在教學(xué)內容安排上，《審計前沿》課程可考慮“動(dòng)靜結合”。這里“靜”是指對于審計學(xué)科發(fā)展的基本問(wèn)題，包括審計學(xué)科前沿研究方法、審計準則國際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學(xué)內容應保持相對穩定，并以教師主講為主�！皠�(dòng)”是指對于審計學(xué)科發(fā)展的特殊問(wèn)題，包括商譽(yù)審計、人力資源審計、環(huán)境審計和社會(huì )責任審計等，這一部分教學(xué)內容可以師生協(xié)商，靈活處理，以充分調動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習的興趣。

　�。ǘ�）創(chuàng )新教學(xué)方法

　　教學(xué)方法創(chuàng )新是教學(xué)模式優(yōu)化的關(guān)鍵�！秾徲嬊把亍氛n程的教學(xué)內容的安排具有動(dòng)靜結合的特性。教學(xué)內容不同，其教學(xué)方法也應體現差異。如前分析，《審計前沿》課程的教學(xué)方法包括理論授課、課堂提問(wèn)、專(zhuān)題講座、自主學(xué)習和小組發(fā)言等。對于審計學(xué)科發(fā)展基本問(wèn)題的教學(xué)，包括審計學(xué)科前沿研究方法、審計準則國際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問(wèn)等教學(xué)方法，而對于審計學(xué)科發(fā)展特殊問(wèn)題的教學(xué)，其方法可以靈活多樣，包括專(zhuān)題講座、自主學(xué)習和小組發(fā)言等，師生可以互動(dòng)，以順利完成各項教學(xué)任務(wù)。

　�。ㄈ�）改進(jìn)考核方式

　　課程考核屬于教學(xué)模式的核心要素。它對于課程教學(xué)具有引導、約束與激勵作用。合理選用考核方式，它對于提升《審計前沿》課程的教學(xué)水平具有重要意義。對于教師教學(xué)效果的考核，可以采用同行專(zhuān)家考評、學(xué)生打分相結合的方式進(jìn)行。對于學(xué)生學(xué)習成績(jì)的評定，其方式包括平時(shí)考勤、課堂提問(wèn)、小組發(fā)言以及期末考核等，其中平時(shí)考勤、課堂提問(wèn)和期末考核可由任課教師獨立完成，對于小組發(fā)言，可以師生共同評分。

審計論文4

　　一、事務(wù)所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的分析

　　股權融資所獲得的資金，企業(yè)無(wú)須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏(yíng)利和增長(cháng)。債券融資是指企業(yè)通過(guò)向個(gè)人或者機構投資者出售債券、票據等方式籌集營(yíng)運資金或資本開(kāi)支。個(gè)人或者機構投資者借出資金，成為公司的債權人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過(guò)程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過(guò)程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價(jià)模型、股利折現模型、股利增長(cháng)模型等。股利增長(cháng)模型是基于一固定的股利增長(cháng)率，并不十分符合實(shí)際，現階段應用也比較少。股利折現模型雖然考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，在一定的范圍內具有相應的合理性。但是，多數研究者利用此模型計算出的股權融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時(shí)甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價(jià)模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來(lái)看簡(jiǎn)單易懂、操作方便，數據獲取較容易一些，在整個(gè)估算過(guò)程中所涉及的主觀(guān)因素影響較小，客觀(guān)性較強，測算結果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來(lái)估計股權融資成本。資本資產(chǎn)定價(jià)理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現代金融市場(chǎng)價(jià)格理論的基礎并且具有一系列的嚴格基礎假設。它集合了資產(chǎn)的預期收益率、無(wú)風(fēng)險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價(jià)模型認為，投資者面臨兩種風(fēng)險，即系統性風(fēng)險和非系統性風(fēng)險，而現代投資的組合理論指出，非系統風(fēng)險可以采用分散投資的方法來(lái)消除。就是因為投資者面臨著(zhù)系統風(fēng)險和非系統風(fēng)險，投資者所要求的報酬就包括無(wú)風(fēng)險報酬和風(fēng)險溢價(jià)，股權融資成本則為無(wú)風(fēng)險報酬率與其股票的風(fēng)險溢價(jià)率之和。國內關(guān)于事務(wù)所審計質(zhì)量在債務(wù)市場(chǎng)作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒(méi)有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來(lái)衡量公司債務(wù)融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說(shuō)明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟起步較早，因此西方對于市場(chǎng)的經(jīng)濟學(xué)研究也就比較早，同時(shí)西方的研究學(xué)者對審計質(zhì)量與審計師聲譽(yù)的研究過(guò)程也較為全面，在這一過(guò)程中，出現了兩類(lèi)經(jīng)典理論:“聲譽(yù)機制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認為，當客戶(hù)公司決定聘請審計師時(shí)，由于不同的客戶(hù)公司。

　　二、事務(wù)所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實(shí)

　　有了不同的市場(chǎng)競爭優(yōu)勢，而事務(wù)所的.每次審計都能夠增加其對客戶(hù)公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠為其自身帶來(lái)專(zhuān)有優(yōu)勢，但同時(shí)審計師也隨著(zhù)熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問(wèn)題。DeAngelo認為這一問(wèn)題可以依靠審計師聲譽(yù)(審計師規模)使事務(wù)所獨立于客戶(hù)公司從而得到解決。因為，如果享有市場(chǎng)聲譽(yù)的大型事務(wù)所，為其自某一客戶(hù)公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場(chǎng)參與者觀(guān)察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶(hù)公司資產(chǎn)專(zhuān)用性投資更高的現狀中，從而面臨著(zhù)更大的、其他的潛在準租金的損失。最終DeAngelo得出結論：會(huì )計師事務(wù)所規模越大即越有市場(chǎng)聲譽(yù)，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動(dòng)機。與“聲譽(yù)機制”理論相對應的另一個(gè)著(zhù)名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規模越大，越有市場(chǎng)聲譽(yù)，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據，會(huì )計師事務(wù)所規模越大、越有市場(chǎng)聲譽(yù)，保持審計的獨立性和發(fā)布準確的審計報告的動(dòng)機越強烈。審計質(zhì)量是指審計工作過(guò)程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實(shí)施、報告、歸檔等一系列環(huán)節的工作效果和實(shí)現審計目標的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計質(zhì)量與審計師聲譽(yù)的結論均支持兩者存在正相關(guān)，并認為國際四大確實(shí)代表了高質(zhì)量審計服務(wù)。而對于我國的事務(wù)所審計情況而言，國內研究學(xué)者認為，國內優(yōu)秀的審計師集中于國內“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對較大的規模，因此認為國內“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標，并且將數據控制在標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的基礎之上，以避免干擾。對于股權融資成本的樣本選取20xx到20xx年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數據后，保留了88個(gè)數據樣本，并采用幾何平均法進(jìn)行計算而得出，其中大所審計21個(gè)觀(guān)測量，非大所審計67個(gè)觀(guān)測量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取20xx—20xx年深滬股票，并選擇其剔除數據缺失值和奇異數據后的3年里5個(gè)時(shí)間點(diǎn)即1月、3月、6月、9月、12月的共131個(gè)觀(guān)測量進(jìn)行計算，其中包括大所審計46個(gè)觀(guān)測量，非大所審計85個(gè)觀(guān)測量，做到均衡的配比。本文對于股權融資成本和債務(wù)融資成本的數據均來(lái)源于國泰安數據庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數據選擇中，均選擇被出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的公司數據。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱(chēng)的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽(yù)機制”理論和“深口袋”理論的結論，會(huì )計師事務(wù)所規模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動(dòng)機，而我們普遍認為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場(chǎng)信息的不對稱(chēng)性，增強投資信息，這可以幫助市場(chǎng)參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過(guò)影響信息的對稱(chēng)性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設：假設1：上市公司股權融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。假設2：上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國內事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進(jìn)行對比。高質(zhì)量事務(wù)所對應的股權融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對應的股權融資成本均值為0.100546377�？梢钥闯�，高質(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權融資成本，即上市公司股權融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對應的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對應的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。通過(guò)均值初步分析，得出的結論同假設1和假設2相吻合。第一步，運用spss分析工具進(jìn)行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權融資成本影響的方差顯著(zhù)性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對股權融資成本的影響的兩組數據，分析結果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著(zhù)性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設；方差相等時(shí)的T檢驗的結。

　　證分析果，T統計量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著(zhù)性水平0.05，因此拒絕T檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說(shuō)，由大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著(zhù)差異。此外從樣本的均值差的95%置信區間看，區間不跨0，這也說(shuō)明兩個(gè)成本間的平均值具有顯著(zhù)差異。第二步，對審計質(zhì)量和股權融資成本進(jìn)行相關(guān)性分析。由spss分析工具的相關(guān)性檢驗可以看出，股權融資成本與審計質(zhì)量的相關(guān)系數矩陣為-0.254，即股權融資成本與審計質(zhì)量呈現出負相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數為0的假設成立的概率為0.017，0.017小于顯著(zhù)性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關(guān)的假設，即認為在5%的顯著(zhù)性檢驗上認為兩個(gè)變量是負相關(guān)的。

　　第一步，我們依然采用spss分析工具做獨立樣本T檢驗，考察是否大所對債務(wù)融資成本即利息費用占比的影響，觀(guān)察是否具有顯著(zhù)性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對債務(wù)融資成本的影響的兩組數據，結果如下：獨立樣本T檢驗中，顯著(zhù)性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設，可以認為由大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本，和非大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本的方差存在顯著(zhù)差異；接著(zhù)看方差不相等時(shí)的T檢驗的結果，T統計量的概率為0.000，小于顯著(zhù)性水平0.05，拒絕T檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說(shuō)，由大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著(zhù)的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區間看，區間并不跨0，這也說(shuō)明兩個(gè)成本間的平均值存在顯著(zhù)的差異。第二步，將對債務(wù)融資成本和審計質(zhì)量進(jìn)行相關(guān)性分析，分析結果：由spss分析工具的相關(guān)性檢驗可以看出，債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量的相關(guān)系數矩陣為-0.409，即債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量呈現出較強的負相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數為0的假設成立的概率為0.000，0.000小于顯著(zhù)性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關(guān)的假設，即認為在5%的顯著(zhù)性檢驗上認為兩個(gè)變量是負相關(guān)的。以上的研究證實(shí)了假設1和假設2，即審計質(zhì)量與股權融資成本、債務(wù)融資成本具有負相關(guān)關(guān)系，即審計質(zhì)量越高，股權融資成本和債務(wù)融資成本更低。

　　較高的審計質(zhì)量能夠降低市場(chǎng)信息的不對稱(chēng)性，從而幫助市場(chǎng)參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步降低投資風(fēng)險，最終影響融資成本。即審計質(zhì)量先是通過(guò)影響信息的對稱(chēng)性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質(zhì)量的事務(wù)所，可以提高信息披露水平，增強信息使用者對公司的信心，對于公司的融資可以起到一定的作用，進(jìn)而利于企業(yè)積累資金，開(kāi)拓市場(chǎng)，較快發(fā)展。本文在選取股權融資成本的數據上，選用了20xx—20xx年的深滬地區的股票，但在隨后為了證實(shí)時(shí)間序列上合理性，本文將研究推廣到了20xx年和20xx年，這幾年都通過(guò)了5%顯著(zhù)性檢驗，得到與本文同樣地結論。但是本文在數據選擇的地區上具有一定的局限性，同時(shí)，在研究方法上選擇相對簡(jiǎn)單，可在日后的研究中可進(jìn)一步完善。

審計論文5

　　摘要：審計是對財務(wù)工作好壞的一個(gè)評判，中小企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，財務(wù)是否健康是決定企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。本文闡述了內部審計的重要性和相關(guān)理論，并從現狀出發(fā)，由表及里，剖析了目前我國中小企業(yè)內部審計的一些問(wèn)題，最后提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：內部審計;質(zhì)量控制;機制;對策

　　1內部審計質(zhì)量的相關(guān)理論

　　在經(jīng)濟全球化、特殊行業(yè)的環(huán)境變化以及政府的干預措施等因素的影響下，我國企業(yè)的發(fā)展受到了一些挑戰，各行業(yè)面臨著(zhù)巨大的挑戰。因此，為了更好地迎接這種挑戰，企業(yè)必須加強對內部財務(wù)的審計和管理，提高企業(yè)的核心競爭力和經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以應對不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境�，F階段，雖然很多企業(yè)建立了內部財務(wù)審計制度，但是，企業(yè)的財務(wù)審計能力和管理水平不高，審計制度過(guò)于形式化。所以，只有處理好內部的財務(wù)審計問(wèn)題，才能讓審計起到實(shí)質(zhì)性的運用。內部審計質(zhì)量和內部審計成本和內部審計的有效性密切相關(guān)的，一般來(lái)看，審計質(zhì)量越高，審計成本越高，所以審計難度也更大了。但根據邊際效用遞減法則，提高內部審計的質(zhì)量，內部審計成本增長(cháng)率大于經(jīng)濟增長(cháng)將帶來(lái)的好處，因此，從理論上講，必須有一個(gè)最佳范圍的內部質(zhì)量審計的審計范圍內的最大凈效益(內部審計的收益減去成本)的方法。在所有費用不變的前提下，確保內部審計質(zhì)量最小化。

　　2我國中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

　　2.1對內部審計的認識不足

　　在企業(yè)內部審計工作上，很多人是缺乏認識的，比如內部審計與外部審計部分，內部就是內部，外部就是外部，外部審計有起自己的特征，同樣，內部審計也是有規則的，這種認識的偏差，對內部審計的實(shí)施是由一定影響的。從另外一個(gè)方面去看，內部審計是監督管理、維護經(jīng)濟的手段，因此，很多人就誤認為內部審計也類(lèi)似政府審計、國家特派員審計，這樣就混淆了兩者的界限。有了這樣的了解，主要商業(yè)領(lǐng)袖不重視內部審計，內部審計機構被破壞，或內部審計師“雙向服務(wù)”的思想目標可操作性不強，對內部審計造成影響。

　　2.2內部審計機構設置不健全，獨立性差，職權缺位

　　內部審計的獨立性是最重要的特性是其工作順利進(jìn)行的根本保障。內部審計的獨立性不但表現在機構聯(lián)系上，而且還反映在行使職權的授予上，關(guān)系審計客觀(guān)性。審計委員會(huì )在公司內部的審計機構能夠獨立進(jìn)行內部審計工作，內部審計委員會(huì )人員的.組成是其關(guān)鍵。目前，上市公司的內部審計委員會(huì )的成員彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的內部審計的設置主要有兩種模式。第一，會(huì )計部門(mén)提供的內部審計機制。在該模式下，內部審計在會(huì )計部門(mén)內部實(shí)際上是同一會(huì )計部門(mén)的事。第二，雖然會(huì )計部門(mén)的審計機構獨立，但仍由單位領(lǐng)導負責，內部審計師在自測：這實(shí)際上是把內部審計當作一個(gè)管理工具。這兩個(gè)模型的獨立審計性消失，不能保證審計結論的客觀(guān)性和公正性。

　　2.3我國企業(yè)內部審計不規范

　　從理論上講，審計師的工作具有嚴肅性、規范性等特點(diǎn)，公認的審計步驟有準備、實(shí)施以及完結三個(gè)階段，但從實(shí)際看，這么多年以來(lái)，我們國家很難去遵守這個(gè)規定。有句話(huà)：“再好的制度，沒(méi)有人遵守和執行，也沒(méi)有用�！边@種不規范主要是體現在審計工作之前沒(méi)有一個(gè)計劃，例如對于審計范圍、對象、內容以及流程，都是指令性的，真正的計劃性的東西太少。還有就是審計工作的所謂底稿編制的不完整，沒(méi)有客觀(guān)性，因此，審計工作也就不能去執行審計程序，更不用說(shuō)發(fā)現和記錄問(wèn)題了。

　　2.4內部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低

　　審計主要受主觀(guān)判斷，所以人員的專(zhuān)業(yè)要求很高。然而，中國的內部審計師一般受教育程度較低，構成一個(gè)內部審計委員會(huì )的專(zhuān)業(yè)人員缺乏內部審計師資格。此外，審計人員不熟悉會(huì )計業(yè)務(wù)，以為這只是賬戶(hù)、賬單等，因此他們的專(zhuān)業(yè)能力不高。此外，計算機軟件、財務(wù)軟件少，內部審計人員的專(zhuān)業(yè)技能低，應用軟件也有很多局限性，很多先進(jìn)的審核技術(shù)沒(méi)有在企業(yè)中應用。

　　2.5財務(wù)收支不合理

　　財務(wù)收支不合理問(wèn)題主要表現為虛減現金余額。在正常情況下，公司的資產(chǎn)運營(yíng)的情況變化顯著(zhù)，但最終是不受限制的現金余額很低，企業(yè)融資獲得的收入實(shí)際上并沒(méi)有完全到賬。用戶(hù)的財務(wù)報表顯示，使用效率高，操作條件下性能好，但事實(shí)上有各種弊端，挪用收入經(jīng)常發(fā)生。賬面價(jià)值轉移資金未上市使用，未上市的基金轉移到不相關(guān)的關(guān)聯(lián)方，用設立銀行賬戶(hù)和其他未上市的方法描述煙草公司，沒(méi)有健全監督機制。財務(wù)支出審批機制不完善，財務(wù)收入和支出管理有缺陷導致領(lǐng)導沒(méi)有企業(yè)的財政收入，浪費錢(qián)，以及各種各樣的偏袒，竊取公共基金和其他企業(yè)資金，造成了極大的安全威脅。

　　3加強我國中小企業(yè)內部審計的基本對策

　　3.1完善內部審計工作機制，提高審計效率

　　財務(wù)審計方面并不都由領(lǐng)導親自負責，因此需要專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行監督和管理。提高內部管理的效率，特別是在煙草公司規模的增大，有必要簡(jiǎn)化內部流程，也需要審計的財政分權合適的人，只有領(lǐng)導把自己的金融審計做好，有責任的細節和專(zhuān)業(yè)的工作，才能有效地進(jìn)行財務(wù)審計工作。此外，內部財務(wù)審計制度健全規范，還要注意財務(wù)審計的另一個(gè)方面。標準化的內部財務(wù)審計標準，規范內部財務(wù)審計的內容，以提高財務(wù)審計的準確性和效率。日益復雜的審計，審計師給以更高的需求，能夠及時(shí)地發(fā)現基于能源數據的企業(yè)在使用能源挖掘過(guò)程中存在的問(wèn)題，并制定一個(gè)科學(xué)合理的審計程序和計劃�，F代企業(yè)由于業(yè)務(wù)規模的擴張，經(jīng)營(yíng)管理日趨復雜，業(yè)務(wù)多元化，多層次的管理層級和分散生產(chǎn)的位置操作，需要一個(gè)良好的和客觀(guān)的審計機制和監督機制，監督企業(yè)責任屬于經(jīng)濟持有者按照既定目標、原則、政策、系統、計劃、預算等需要謹慎地履行經(jīng)濟責任，為了更好地達到加強企業(yè)控制，完善企業(yè)制度，加強企業(yè)管理為了這個(gè)目的，應進(jìn)一步建立完善工作機制的內部審計，內部審計應該集中在時(shí)移事后審計，審計之前，這整個(gè)過(guò)程的管理，在工作內容上，將內部控制制度審計和績(jì)效審計調查違反紀律，提高金融運行和管理機制，規范業(yè)務(wù)操作，維護企業(yè)利益。

　　3.2健全公司財務(wù)審計機構

　　從國家法律法規的角度來(lái)講，抑或企業(yè)自己來(lái)說(shuō)，政府應該提供財務(wù)數據和票據金融企業(yè)所得稅檢查確認的內部財務(wù)收入的完整性。企業(yè)公司應該建立一個(gè)獨立的、責任明確的財務(wù)審計部門(mén)，其中包括建立激勵機制，以便審批人員審批支出財務(wù)盡職調查工作，建立和完善責任制度，確保財務(wù)支出審批的質(zhì)量，明確責任的財務(wù)支出審批人員。鑒于我們的社會(huì )情況，我國大部分公司并沒(méi)有建立一個(gè)獨立的內部審計機構和健全的財務(wù)支出審批機制。特別是在國家審計署發(fā)布規定專(zhuān)門(mén)為企業(yè)建立財務(wù)審計后，建立財務(wù)審計部門(mén)更是以證據為基礎。因此，建立和完善煙草煙草公司和整個(gè)系統的財務(wù)審計機構是必要的，應該盡快改善金融審計。

　　3.3進(jìn)一步規范企業(yè)內部的審計工作，設置合理的審計機構

　　規范審計計劃，包括企業(yè)內容審計范圍、程序、審計部門(mén)，以便每個(gè)內部審計人員能夠積極參與提高內部審計的質(zhì)量，規范內部審計程序。此外，在制定評價(jià)體系的過(guò)程中，審計監督以及人事部門(mén)必須在協(xié)作工作的過(guò)程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責任審計評價(jià)標準和法規的定義來(lái)保證實(shí)現審計效率和公正性。與現代企業(yè)制度相結合，建立適當的內部審計。根據審計加強內部審計人員的獨立性，內部審計人員直接歸因于最高領(lǐng)導層，更好地、有效地內部審計工作。為順應我國和國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，最大限度地防范虛假會(huì )計信息，健全我國當前的審計和會(huì )計規范已成為重要論題。健全審計會(huì )計規范應在結合我國國情的同時(shí)借鑒國外的相關(guān)規定，實(shí)現與國際合并會(huì )計制度的趨同。具體而言，主要從以下幾方面著(zhù)手：正確劃分同一控制和非同一控制下的企業(yè)審計;重點(diǎn)對財務(wù)性合并的會(huì )計信息特征加以審計描述;對財務(wù)性合并的會(huì )計處理方法的適用做出嚴密限定。

　　3.4提高企業(yè)內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　由于使用電腦和其他現代網(wǎng)絡(luò )基礎設施，內部審計師應該有一個(gè)在線(xiàn)數據庫，微型計算機和網(wǎng)絡(luò )。內部審計部門(mén)需要在電腦專(zhuān)家，內部審計人員可以幫助企業(yè)發(fā)展計算機審計軟件，而審計人員審計部門(mén)其他電腦培訓和學(xué)習，以便其他審計師可以掌握財務(wù)軟件。加強內部審計人員業(yè)務(wù)技能培訓。內部審計師需要精通財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，掌握會(huì )計業(yè)務(wù)技能，內部審計可以幫助公司更好地為企業(yè)盈利。還要實(shí)現審計的現代化，若要實(shí)現內部審計的現代化，就必須將審計工作的中心加以調整，從規劃性的審計向風(fēng)險預測等綜合審計過(guò)渡，從單一結構的審計向管理、運營(yíng)等審計轉變。審計部門(mén)要經(jīng)過(guò)信息審計、決策性審計、機制審計等層面逐步開(kāi)展，在審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)反映到管理層。

　　3.5保證業(yè)務(wù)預算編制的合理性

　　在企業(yè)編制預算的時(shí)候就嚴格規范，要根據企業(yè)的實(shí)際情況，根據部門(mén)的計劃任務(wù)和生產(chǎn)水平，合理地去編制規劃，制定合理的方案預算，以此來(lái)保證企業(yè)預算的有效實(shí)施，從源頭上給審計做好鋪墊工作。防止預算在執行的時(shí)候過(guò)度集中化，引起花費超支的嫌疑。

　　4結語(yǔ)

　　目前，內部財務(wù)審計已經(jīng)成為一種意識，深入企業(yè)管理的理念中，大家在關(guān)注基于風(fēng)險的審計過(guò)程的同時(shí)，還更加注意宏觀(guān)層面可能存在的譬如社會(huì )和國家層面的審計風(fēng)險。目前，許多企業(yè)已經(jīng)逐漸關(guān)注在這方面，發(fā)揮強有力的作用，指導財務(wù)審計、內部財務(wù)審計系統也日趨成熟。本文主要是拋磚引玉，側重于內部財務(wù)審計，對這些方面的問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，希望能建立足夠的防范意識，促進(jìn)中小企業(yè)逐步提高內部審計標準和水準。

　　參考文獻

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　　[6]莊瑩.加強上市公司內部審計查錯防弊的若干思考[J].會(huì )計之友,20xx(06).

審計論文6

　　1國內學(xué)者文獻梳理

　　1．1有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計的理論界定研究

　　張岷勝(20xx)對企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)的概念進(jìn)行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷(xiāo)售機會(huì )點(diǎn)開(kāi)始，通過(guò)合同談判簽訂、組織銷(xiāo)售與發(fā)貨等環(huán)節，實(shí)現收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務(wù)。陸玨(20xx)指出企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計的過(guò)程中，應對內部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)與溝通、監控等五個(gè)方面的內容進(jìn)行審計，從而降低錯弊事件發(fā)生的概率。常燦(20xx)將銷(xiāo)售收款循環(huán)的流程分為三個(gè)階段，即:從客戶(hù)項目機會(huì )的發(fā)掘到合同的執行、從銷(xiāo)售訂單的建立到銷(xiāo)售收入的確認、從開(kāi)發(fā)票收款到項目關(guān)閉。

　　1．2有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計中存在的問(wèn)題研究

　　戚少云(20xx)以XYZ公司銷(xiāo)售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)審計中存在的問(wèn)題，主要包含:內部環(huán)境控制不力、風(fēng)險識別評估不得當、沒(méi)有執行不相容崗位和職務(wù)分離控制、沒(méi)有加強對銷(xiāo)售收入款項的控制等。石光(20xx)則以青島H集團為例，分析了企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計中存在的問(wèn)題，并將其歸納為:銷(xiāo)售返利計算不準確、統購分銷(xiāo)政策執行不到位、優(yōu)惠促銷(xiāo)政策執行不合理、銷(xiāo)售退回制度執行不力。上述問(wèn)題是我國民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計活動(dòng)的一般性反映。

　　1．3有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計優(yōu)化對策的研究

　　趙成良(20xx)認為:企業(yè)只有加強銷(xiāo)售收款循環(huán)的內部控制制度建設，才能夠避免錯弊問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，合理的銷(xiāo)售收款內部控制對企業(yè)實(shí)現自身的長(cháng)遠發(fā)展戰略目標，提升經(jīng)營(yíng)管理效率，維護資產(chǎn)安全完整性等方面，也能夠起到至關(guān)重要的`促進(jìn)作用。扈軍(20xx)則探究了企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計的流程與要點(diǎn)，指出:企業(yè)內部在進(jìn)行銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計時(shí)，應進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。符合性測試包括了解企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內部控制現狀、測試內部審計的執行情況、審查有關(guān)憑證上內部核查的標記等;而實(shí)質(zhì)性測試則包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試、營(yíng)業(yè)費用實(shí)質(zhì)性測試、應收款項實(shí)質(zhì)性測試等。他認為上述測試環(huán)節是降低銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(20xx)給出了房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)審計的優(yōu)化建議，例如:對財務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險較大的環(huán)節進(jìn)行內部控制、分離不相容的職務(wù)、嚴格執行授權批準制度。

　　2國內外研究現狀評述

　　通過(guò)對國內外學(xué)者相關(guān)文獻的查閱，不難發(fā)現，已有的關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)審計方面研究的成果十分豐富，學(xué)者們從自身研究的領(lǐng)域出發(fā)，提出了各種各樣的意見(jiàn)和建議。例如，國外學(xué)者的研究主要涉及理論層面，而國內學(xué)者研究的領(lǐng)域則相對豐富，分別從企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計的理論現狀、存在的問(wèn)題和相應的對策三個(gè)方面，給出了較為細致的研究結論。然而，已有的研究成果也存在“研究基調過(guò)于一致”的問(wèn)題，且大多數學(xué)者的研究方向都趨向于純理論性研究，鮮少有學(xué)者采用定量分析、調查統計等措施，對企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯弊審計問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證分析，并給出針對性的對策。綜上所述，本課題的創(chuàng )新研究工作仍有待深入。

審計論文7

　　摘要：與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計風(fēng)險屬于應當特別考慮的審計風(fēng)險，歷年來(lái)備受業(yè)界關(guān)注。本研究的目的是發(fā)現關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險受到哪些關(guān)鍵因素影響，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現關(guān)鍵因素對審計風(fēng)險的影響作用。以此提出假設并進(jìn)行實(shí)證研究，結果表明：關(guān)聯(lián)方間銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、向關(guān)聯(lián)方拆出的金額、從關(guān)聯(lián)方拆入的資金和資產(chǎn)負債率的異常變化與審計風(fēng)險相關(guān)，應作為審計風(fēng)險識別的重點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易;影響因素;審計風(fēng)險識別

　　一、關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險及其識別

　　1.關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險。我國《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》中指出“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資源、勞務(wù)或義務(wù)轉移的行為，而不論是否收取價(jià)款�！标P(guān)聯(lián)方交易行為表現兩種不同性質(zhì)，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非法資產(chǎn)轉移或利益輸送的行為。我國《審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中指出，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險中應明確風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。若關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊行為，其財務(wù)報表存在重大錯報，將導致重大的審計風(fēng)險。所以，注冊會(huì )計師在審計實(shí)施過(guò)程中，要對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險給予特別考慮。2.關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的識別。注冊會(huì )計師在識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險時(shí)應從產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵因素入手。當上市公司存在價(jià)格非公允的關(guān)聯(lián)方交易，沒(méi)有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易，或未披露的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，對注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)存在著(zhù)不同程度的審計風(fēng)險，這就需要注冊會(huì )計師詢(xún)問(wèn)上市公司的管理層和治理層，明確其關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)方式的合法性與合理性，了解其內部控制的存在性及有效性。此外，注冊會(huì )計師可以通過(guò)審查上市公司重要會(huì )議記錄和其他重要的往來(lái)文件，核對是否存在未記載的關(guān)聯(lián)方交易。然而，關(guān)聯(lián)方交易的多樣性增加了注冊會(huì )計師的審計工作難度，尤其在依據影響因素識別上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易和判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允等方面。所以，注冊會(huì )計師應對不同類(lèi)型的關(guān)聯(lián)方交易都有詳細的了解。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險影響因素的分析及相關(guān)假設的提出

　　1.識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵影響因素。實(shí)際上影響關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的'因素很多，上市公司管理層的舞弊動(dòng)機、關(guān)聯(lián)方交易主體地位不平等、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策缺乏規范性及關(guān)聯(lián)方交易內部控制不到位等都將影響審計風(fēng)險。其中，普遍被利用的影響因素是關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策，根據以前學(xué)者研究可知，定價(jià)政策是影響關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，且定價(jià)的隨意性伴隨著(zhù)關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型而出現。當上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行銷(xiāo)售和購買(mǎi)商品或提供和接受勞務(wù)交易時(shí)，通過(guò)過(guò)高或過(guò)低的定價(jià)方式實(shí)現利潤轉移;當上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易時(shí)，通過(guò)不收取資金占用費或少收的方式滿(mǎn)足一方的利益需求。不同的交易類(lèi)型具有不同的定價(jià)方式，但大多數上市公司對聯(lián)方交易的定價(jià)不予披露，注冊會(huì )計師在獲取關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)信息和審計證據時(shí)存在較大困難，甚至忽略沒(méi)有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易，加大了審計風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的相關(guān)假設。根據上文分析，識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素為關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的隨意性，由于定價(jià)政策伴隨關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生而出現，所以，本文根據上市公司中頻繁發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型提出兩個(gè)假設，實(shí)證研究關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險的相關(guān)性。假設1：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。假設2：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險與關(guān)聯(lián)方資金拆借交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險影響的實(shí)證研究

　　1.模型的選取與變量的設計。1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對二分類(lèi)因變量(既Y=1或Y=0)進(jìn)行回歸分析時(shí)應用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導致審計風(fēng)險的上市公司和未導致審計風(fēng)險的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對本文的研究?jì)热菥哂羞m用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準確地識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。1.2變量的設計。將審計風(fēng)險(Y)作為因變量，當上市公司被出具非標準審計意見(jiàn)時(shí)，Y=0，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易事項受到法律懲罰時(shí)，注冊會(huì )計師承擔連帶責任的風(fēng)險小。當上市公司被出具標準無(wú)保留審計意見(jiàn)時(shí)，Y=1，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易行為受到懲罰時(shí)，注冊會(huì )計師承擔連帶責任的風(fēng)險高。根據上市公司存在的關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型，選取以下4個(gè)變量作為自變量：X1：上市公司向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X2：上市公司從關(guān)聯(lián)方購買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X3：上市公司向關(guān)聯(lián)方拆出資金的金額/年末資產(chǎn)總額;X4：上市公司從關(guān)聯(lián)方拆入資金的金額/年末資產(chǎn)總額。其中，X1、X2反映上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度與審計風(fēng)險的相關(guān)性;X3、X4反映上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易的程度與審計風(fēng)險的相關(guān)性。為防止實(shí)證結果出現偏差或錯誤，需將其他影響因素進(jìn)行控制�？紤]到關(guān)聯(lián)方交易會(huì )影響上市公司的財務(wù)指標，因此，選擇四個(gè)財務(wù)指標作為模型中的控制變量。資產(chǎn)負債率：反映公司的償債能力。資產(chǎn)負債率越高，表明公司的財務(wù)風(fēng)險較高，為了降低資產(chǎn)負債率，粉飾財務(wù)報表，公司的管理層人員會(huì )選擇與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不合理的交易，此時(shí)的審計風(fēng)險較大�？傎Y產(chǎn)周轉率：反映公司的營(yíng)運能力。當上市公司存在存貨大量囤積的現象時(shí)，會(huì )通過(guò)向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品以提高資產(chǎn)的利用程度，從整體上提高公司的營(yíng)運能力。銷(xiāo)售毛利率：反映公司的盈利能力。該指標值越大，表明企業(yè)補償期間費用后的盈利水平越高。當上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常交易時(shí)，雙方制定的非公允的交易價(jià)格就會(huì )影響到上市公司的銷(xiāo)售毛利率。營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率：反映公司的發(fā)展能力。該指標值大于0且越高，表明公司的市場(chǎng)前景越好。投資者在選擇投資目標時(shí)會(huì )關(guān)注公司的發(fā)展能力。因此，上市公司為了吸引更多的投資者，會(huì )與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行大量的非公允銷(xiāo)售交易，以增加自身的營(yíng)業(yè)收入。2.樣本數據的選取。本文選取20xx年至20xx年披露關(guān)聯(lián)方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數據樣本依據審計意見(jiàn)類(lèi)型分為兩類(lèi)：一類(lèi)是導致審計風(fēng)險的上市公司樣本，即研究樣本。另一類(lèi)是未導致審計風(fēng)險的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標準：(1)被出具標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的上市公司;(2)非金融業(yè)和保險業(yè)的上市公司;(3)剔除未對關(guān)聯(lián)方交易披露的上市公司;(4)選擇上市公司的年度財務(wù)報表;(5)排除數據不全的上市公司�；�于研究樣本的選取標準，控制樣本選取標準：(1)被出具非標準審計意見(jiàn)的上市公司;(2)選取與研究樣本屬于同行業(yè)的上市公司;(3)選取與研究樣本企業(yè)規模相近的上市公司;(4)如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應是處于ST、*ST階段的上市公司;(5)選取已對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露的上市公司。最終，共選取了236個(gè)樣本。3.回歸模型的建立與分析。3.1Logistic回歸模型的建立�，F采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結合統計軟件SPSS17.0進(jìn)行分析。在模型中的參數Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計風(fēng)險發(fā)生概率比的對數，C是常數項，參數βi是解釋變量的系數，參數θ為誤差項。3.2回歸結果的分析。根據實(shí)證研究設計，利用SPSS17.0軟件對相關(guān)的數據進(jìn)行Logistic回歸，結果如表1至表2所示：表1中，-2對數似然值時(shí)用來(lái)測量模型對數據的擬合度的，該數值越小說(shuō)明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對數似然值已達到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來(lái)解釋模型的擬合優(yōu)度，其數值越大說(shuō)明模型的擬合優(yōu)度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說(shuō)明該模型對數據的模擬效果欠佳。表2為模型中各個(gè)變量的統計量，即方程中變量檢驗情況表。從顯著(zhù)性水平(Sig.)來(lái)看，X2、X6、X7、X8四個(gè)變量的系數均在5%水平下不顯著(zhù)，為通過(guò)檢驗，需要剔除掉這些變量：X2、X6、X7、X8。剔除四個(gè)變量后，對剩下的四個(gè)變量重新進(jìn)行回歸，回歸的部分結果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow檢驗是檢驗模型的擬合優(yōu)度，查看估計概率和觀(guān)察概率的接近程度�？ǚ街翟叫�，Sig.值越大，說(shuō)明模型好。從表4中，可以看出卡方值為8.938，Sig.值為0.348，大于0.05，觀(guān)測數據與預測數據沒(méi)有顯著(zhù)差異，模型的擬合優(yōu)度比較好。表6是模型的統計量，從表中可知，X1和X5的系數在1%的顯著(zhù)性水平下通過(guò)檢驗，X3和X4的系數在5%的顯著(zhù)性水平下通過(guò)檢驗。所以，四個(gè)變量均進(jìn)入回歸模型。在識別模型中，自變量X1與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈正相關(guān)，即與Y呈正相關(guān)，這個(gè)指標對識別審計風(fēng)險具有顯著(zhù)影響，上市公司向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的程度越高，發(fā)生審計風(fēng)險的概率越大，假設1得證。自變量X3、X4均與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負相關(guān)，即與Y呈負相關(guān)，這兩個(gè)指標對識別審計風(fēng)險具有顯著(zhù)作用，上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借的程度越高，發(fā)生審計風(fēng)險的概率越小，這與假設2相反�？刂谱兞縓5與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負相關(guān)，即與Y呈負相關(guān)，這個(gè)指標對識別審計風(fēng)險具有顯著(zhù)影響，上市公司的資產(chǎn)負債率越高，發(fā)生審計風(fēng)險的概率越小。

　　四、結語(yǔ)

　　通過(guò)實(shí)證研究結論可知，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險存在緊密的相關(guān)性，且關(guān)鍵的影響因素對識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險產(chǎn)生一定的作用，為準確識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險提供了新的分析方向和判斷方法。由于關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行商品的銷(xiāo)售和購買(mǎi)，或勞務(wù)的提供與接受交易時(shí)，上市公司更有可能借此類(lèi)交易的定價(jià)方式進(jìn)行利潤操作，因此，注冊會(huì )計師在審計實(shí)務(wù)中應重點(diǎn)關(guān)注此類(lèi)交易。通過(guò)logistic回歸模型確切地判斷審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，制定并實(shí)施周密的審計程序以獲取更多關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計證據，從而降低注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。

　　參考文獻：

　　[1]紀丹陽(yáng).上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的成因與防范[J].財金融視點(diǎn)，20xx，(1)104-106.

　　[2]周麟.基于關(guān)聯(lián)交易的上市公司會(huì )計舞弊識別研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)，20xx：39-50.

審計論文8

　　摘要：獨立性是企業(yè)內部審計的靈魂，強化內部審計獨立性，是使內部審計具有客觀(guān)性、權威性及公正性的必要條件，是開(kāi)展內部審計的根本。

　　關(guān)鍵詞：獨立性；企業(yè)內部審計

　　所謂獨立性是指內部審計機構和審計人員在組織工作、經(jīng)濟方面獨立于被審計單位，不受外來(lái)和內在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)，即組織獨立、工作獨立和經(jīng)濟獨立。保持獨立性，能使審計工作順利進(jìn)行，審計結論客觀(guān)公正�？梢詮囊韵聝煞矫鎻娀瘍炔繉徲嫪毩⑿裕�

　　一、 思想上獨立

　�。ㄒ唬� 管理層思想上肯定內部審計的獨立地位

　　要想保證內部審計的獨立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導者對內部審計的認識程度和對內審工作的重視程度。管理層要重視內部審計工作，把內審部門(mén)作為企業(yè)管理的重要組成部分，內部審計是基于加強內部管理與調控的內在需要而產(chǎn)生與發(fā)展的，它是一種管理權的延伸，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。只有確立內部審計的重要地位，內部審計才能卓有成效的獨立開(kāi)展工作，管理層的支持是獨立性存在的前提條件。

　�。ǘ�） 審計人員保持獨立性思想

　　審計人員在審計工作中始終要保持精神上的獨立，是獨立性得以存在的根本條件，要求審計人員有堅定的政治立場(chǎng)，較高的思想水平，針對經(jīng)濟領(lǐng)域不斷出現的新問(wèn)題，新情況保持清醒頭腦，公正、無(wú)偏見(jiàn)的執行審計活動(dòng)，評價(jià)審計成果。在進(jìn)行審計評價(jià)時(shí)尊重客觀(guān)事實(shí)，能夠從客觀(guān)公正的立場(chǎng)上去發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出恰當的審計建議，客觀(guān)、公正的行使審計監督權，不以自己的主觀(guān)臆斷和個(gè)人思想感情隨意下結論。

　　二、 實(shí)質(zhì)上獨立

　�。ㄒ唬� 組織機構獨立

　　內部審計機構的設置要獨立，隸屬關(guān)系上，應在各職能部門(mén)之上，提高審計人員的職務(wù)，應該盡可能接受董事會(huì )或總經(jīng)理的領(lǐng)導，能保證內部審計較強的對立性。一些企業(yè)的內審部門(mén)在總會(huì )計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導下工作，致使內部審計獨立性較差，而有的內審部門(mén)只是其他職能部門(mén)的下屬機構，或者是與其他部門(mén)聯(lián)合辦公，導致內部審計部門(mén)與其他部門(mén)互相牽制，難以獨立的展開(kāi)經(jīng)濟監督活動(dòng)，獨立性便無(wú)從說(shuō)起。

　�。ǘ�） 人員獨立

　　內部審計人員應是專(zhuān)門(mén)的審計人員，不是由其他部門(mén)的工作人員或其他管理人員兼任，這樣在制定審計計劃、實(shí)施審計程序、出具審計報告時(shí)可以不受各方面利益的.牽制，不受任何部門(mén)和個(gè)人的干涉，獨立的開(kāi)展活動(dòng)，出具客觀(guān)公正的審計結論。而審計人員也應該不斷提高自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以適應現代經(jīng)濟對內部審計的高層次要求，這樣才能不斷提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，用優(yōu)異的工作成績(jì)來(lái)保障其獨立性。

　�。ㄈ�） 經(jīng)濟獨立

　　內部審計既不像國家審計有財政經(jīng)費支持，也不像社會(huì )審計可以有審計收入，而內部審計的經(jīng)費是企業(yè)的日常支出，要保證內部審計客觀(guān)公正的獨立展開(kāi)工作，就要使內部審計的經(jīng)費不受被審計對象的控制、影響。設有內部審計的部門(mén)在職工福利、升遷、考核和工作環(huán)境及硬件設施的各方面也應多考慮內審人員，提高其經(jīng)濟待遇，穩定內審隊伍，用相對獨立的工作環(huán)境和穩定的審計隊伍來(lái)保障內部審計的獨立性。

　　參考文獻：

　　〔1〕中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ) 審計 經(jīng)濟科學(xué)出版社，20xx

　　〔2〕張彤杉 審計學(xué) 清華大學(xué)出版社，20xx

審計論文9

　　企業(yè)內部控制分為財務(wù)報告內部控制和非財務(wù)報告內部控制，內部控制的目標決定了內部控制審計的范圍。目前，實(shí)行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內部控制。財務(wù)報告內部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制。非財務(wù)報告內部控制，是指除財務(wù)報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務(wù)報告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標的實(shí)現而設計和運行的內部控制。

　　一、企業(yè)財務(wù)報告內部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

　　審計產(chǎn)生的原因在內部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設計和運行的有效性進(jìn)行測試。在財務(wù)報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內部控制，并在必要時(shí)測試內部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

　　二、財務(wù)報告內部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計的要求

　　整合審計要求在內部控制審計和財務(wù)報表審計中獲取的審計證據應當相互印證，相互利用。具體體現在：

　�。ㄒ唬┰趦炔靠刂茖徲嬛蠧PA在對內部控制有效性形成結論時(shí)，應當同時(shí)考慮財務(wù)報表審計中實(shí)施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

　�。ǘ�）在財務(wù)報表審計中CPA在評估控制風(fēng)險時(shí)，應當同時(shí)考慮內部控制審計中實(shí)施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

　�。ㄈ�）在內部控制審計中識別出某項控制缺陷CPA應當評價(jià)該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排、和范圍的影響。

　�。ㄋ模┰趦炔靠刂茖徲嬛蠧PA應當評價(jià)財務(wù)報表審計中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現某項認定存在錯報，這本身并不能說(shuō)明與該認定的關(guān)的控制是有效運行的；如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現某項認定存在錯報，CPA應當在評價(jià)相關(guān)控制的運行有效性時(shí)予以考慮。CPA應當考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現的錯報對評價(jià)相關(guān)控制運行有效性的影響。如降低對相關(guān)控制的信賴(lài)程度、調整實(shí)質(zhì)性程序的'性質(zhì)、擴大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現被審計單位沒(méi)有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　三、財務(wù)報告內部控制審計與財務(wù)報表審計的區別

　�。ㄒ唬�審計目的不同財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會(huì )計準則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現金流量發(fā)表意見(jiàn)；財務(wù)報告控制審計是對財務(wù)報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，并對內部控制審計過(guò)程中注意到的非財務(wù)報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺

　　陷描述段”予以披露。

　�。ǘ�）了解和測試內部控制的目的不同財務(wù)報表審計按風(fēng)險導向審計模式進(jìn)行，了解內部控制是為了評估控制風(fēng)險，評估控制風(fēng)險是為了最終評估重大錯報風(fēng)險。如果了解內部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進(jìn)一步證明了解內部控制時(shí)得出的初步結論。測試內控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執行，如果無(wú)效需要修改審計計劃；在財務(wù)報告內部控制審計中了解和測試內部控制的直接目的是對內部控制設計和運行的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　�。ㄈ�）測試范圍不同在財務(wù)報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時(shí)，預期控制運行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認定層次充分、適當的審計證據的情況下才強制要求對內部控制進(jìn)行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內部控制；財務(wù)報告內部控制審計要求對所有重要賬戶(hù)、各類(lèi)交易和列報的相關(guān)認定，都要了解和測試相關(guān)的內部控制。

　�。ㄋ模�測試時(shí)間不同在執行財務(wù)報表審計時(shí)，一旦確定需要測試，則需要測試內部控制在整個(gè)擬依賴(lài)期間內的運行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據；財務(wù)報告內部控制審計是對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對財務(wù)報表涵養的整個(gè)期間的內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但這并不意味著(zhù)CPA只關(guān)注企業(yè)基準日當天的內部控制，而需要測試足夠長(cháng)的時(shí)間，才能得出是否有效的結論。

　�。ㄎ澹�測試的樣本量不同在財務(wù)報表審計中對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對要��；在財務(wù)報告內部審計中對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

　�。�六）結果報告的要求不同在財務(wù)報表審計中通常不對外披露內部控制的情況，除非是內部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見(jiàn)。CPA以管理建議書(shū)的方式向管理層或治理層報告財務(wù)報表審計過(guò)程中發(fā)現的內部控制重大缺陷，但CPA沒(méi)有義務(wù)專(zhuān)門(mén)實(shí)施審計程序，以發(fā)現和報告內部控制重大缺陷。在財務(wù)報告內部控制審計中需要對外披露內部控制的情況并以正面、積極的方式對內部控制是否有效發(fā)表審計意見(jiàn)。

審計論文10

　　一、項目背景

　　20xx年6月，按照中華人民共和國財政部《關(guān)于落實(shí)好20xx年財政支持現代農業(yè)生產(chǎn)發(fā)展政策工作的通知》和《湖北省現代農業(yè)生產(chǎn)發(fā)展主導產(chǎn)業(yè)項目實(shí)施方案》文件精神，省財政廳批復在某縣x鎮兩水村,x鎮旭益村、凈明村實(shí)施萬(wàn)畝優(yōu)質(zhì)高效噸糧田基地建設項目。該項目計劃總投資1000萬(wàn)元，其中農田水利基礎設施建設543.05萬(wàn)元（攔河壩建設13.95萬(wàn)元，泵站建設81.93萬(wàn)元，整修堰塘72.87萬(wàn)元，灌、排渠系354.30萬(wàn)元，其它費用20萬(wàn)元）；農業(yè)科技推廣體系建設456.95萬(wàn)元（在項目區安裝650臺佳多牌PS-15III-I型太陽(yáng)能誘蛾頻振燈）。該項目分為九個(gè)標段，從20xx年10月開(kāi)始施工，至20xx年5月通過(guò)縣級自查驗收。受益農戶(hù)2215戶(hù)、9346人，輻射區面積19.7萬(wàn)畝。預計項目建成后，小麥單產(chǎn)達320公斤/畝，水稻單產(chǎn)達680公斤/畝，每畝平均為農民增加純收入200元以上，輻射帶動(dòng)全縣糧食作物大面積平衡增產(chǎn)，每年為農民增收3900多萬(wàn)元。項目實(shí)施單位為某縣農業(yè)局，并與縣財政局、水利局等相關(guān)單位成立了項目辦。

　　二、審計評價(jià)

　　審計結果表明：項目辦在項目管理上，強化了項目的組織領(lǐng)導，實(shí)行了項目招投標制和監理制，制定了項目檢查驗收制度；在資金管理上，建立了項目建設資金審批撥付制度，實(shí)行了縣級財政報賬管理制度、項目資金跟蹤管理制度、公示制度、檢查驗收制度。項目工程資料比較齊全、規范。隨著(zhù)項目的啟動(dòng)，項目區農田生態(tài)得到優(yōu)化，水資源得以科學(xué)合理的利用，丘陵植被得以恢復，退耕還林得以實(shí)現，農業(yè)生產(chǎn)環(huán)境得以改善，農業(yè)得以可持續發(fā)展。

　　但經(jīng)過(guò)現場(chǎng)審計和調查、走訪(fǎng)后發(fā)現，該項目在工程施工和管理中還存在多計工程款、結算數據不真實(shí)、部分工程質(zhì)量不符合設計要求、保證金撥付不及時(shí)、監理工作不到位等問(wèn)題，最為嚴重的是投資456.95萬(wàn)元建成的農業(yè)科技推廣措施---650臺佳多牌PS-15III-I型太陽(yáng)能誘蛾頻振燈項目被大量偷盜和嚴重破壞，以致無(wú)一臺可以繼續使用，該問(wèn)題需要在今后工作中吸取教訓并加以改進(jìn)。

　　三、問(wèn)題思考

　　鑒于上述問(wèn)題，審計人員提出了眾多疑問(wèn)。一是投資一千萬(wàn)的萬(wàn)畝優(yōu)質(zhì)高效噸糧田基地建設項目，在申報和評審階段是否有人關(guān)注項目建成后的收益即績(jì)效問(wèn)題。二是作為優(yōu)質(zhì)高效噸糧田建設項目，各項建設工程的組成中農業(yè)科技推廣體系為什么要安排近一半的投資額。三是工程項目可行性研究報告中對工程管護的設計是否被評審專(zhuān)家重視并加以考量和完善。四是國家建設項目遭到破壞，當地政府和所在村組是否釆取了必要的打擊和相應的管護措施。五是作為投資主體的各級財政部門(mén)和項目實(shí)施主體的'農業(yè)主管部門(mén)在近一半的投資打了水漂之后是否按照責任界限追究了相關(guān)人員的瀆職責任。

　　審計中我們發(fā)現各相關(guān)方各執一詞，彼此推諉。主管部門(mén)說(shuō)投資是上面安排的，設計是可行的，效益是明顯的，管護是村組的；政府和村組說(shuō)方案是上面批的，施工是上面組織的，管理是監理公司的，錢(qián)是國家撥的；評審專(zhuān)家說(shuō)設計是各地報上來(lái)的，評審時(shí)間是事先定好的，評審費要拿但也是有限的。為此，審計人員挨個(gè)檢查了安裝殺蟲(chóng)燈的水泥墩及殘存的樁柱等證據，也探訪(fǎng)了項目區的農民朋友，證明當時(shí)都進(jìn)行了安裝且完工后效果非常好。有位農民朋友告訴我們說(shuō)他家責任田的25臺燈每天晚上能殺死半袋子飛蛾，可以喂飽10只雞子。由此我們可以想象把以上問(wèn)題向有關(guān)部門(mén)移交是站不住腳的，處理、處罰沒(méi)有法律法規依據。

　　四、審計建議

　　頻振式太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈是近年來(lái)國家科技部、農業(yè)部重點(diǎn)推廣的無(wú)公害農業(yè)科技措施之一，其主要組成部分有太陽(yáng)能接收裝置、蓄電配套裝置和樁柱等固定裝置。其購置成本雖高，但使用方便，對農作物和人體損害小，對于批量生產(chǎn)有機農產(chǎn)品可大面積推廣，近幾年被廣泛使用于糧食生產(chǎn)基地建設的科技推廣項目中。但是由于其大多安裝在農村田間地頭不便于保管，電瓶及太陽(yáng)能板等貴重配件容易被盜竊變賣(mài)，管護極為困難。對此審計作出如下建議：一是類(lèi)似項目申報前應考慮當地實(shí)際情況及農民素質(zhì)，先投入少量試用，效果好的地方再大面積推廣；二是投入使用前應加強對當地及周邊農民關(guān)于頻振式太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈使用好處的宣傳，組織對農民的素質(zhì)教育；三是應采取專(zhuān)人管護制，如頻振式太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈安裝在誰(shuí)的田里由誰(shuí)監管，強調監管的責任，可安排一定的管護費用作為管護人的報酬，農閑季節不需用的時(shí)候，監管人可將電瓶等貴重配件拆回家，需要時(shí)再安裝使用。

　　績(jì)效審計論文作為國家審計的重要組成部分，作為繼財政、工程、經(jīng)責三大審計內容后的又一大審計對象，已越來(lái)越被國際社會(huì )和各國執政政府所重視，中國作為世界主要新型經(jīng)濟體和重要的發(fā)展中國家，每年各項建設中的投入數以萬(wàn)億計，如果不及時(shí)開(kāi)展績(jì)效審計工作，跟上國際社會(huì )審計發(fā)展的步伐，必將對我國經(jīng)濟社會(huì )健康發(fā)展及世界審計行業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。為此，當務(wù)之急應做好如下幾個(gè)方面的工作：一是盡快制定績(jì)效審計準則，規范和指導績(jì)效審計工作；二是建立績(jì)效審計評價(jià)指標庫，為審計人員開(kāi)展審計工作提供便利；三是加大績(jì)效審計力度，充分發(fā)揮審計在治理國家中的重要作用；四是向國際社會(huì )學(xué)習先進(jìn)科學(xué)的績(jì)效審計方法。

審計論文11

　　【摘要】近幾年，隨著(zhù)外匯管理改革不斷推進(jìn)，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化。外匯管理審計如何主動(dòng)跟進(jìn)適應新形勢是當前面臨的重要課題。本文從不同視角分析研究事中事后審計的必要性和方法構想，針對審計工作中存在的問(wèn)題，提出相應對策建議。

　　【關(guān)鍵詞】外匯管理;事中事后審計;審計體系

　　當前，外匯管理改革步入“深水區”，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化，逐步從重事前監管轉變?yōu)閺娬{事中事后監管。外匯管理審計也應順應形勢發(fā)展需要，主動(dòng)跟進(jìn)轉型，從單一的事后審計向事中與事后審計相結合轉變，由關(guān)注具體業(yè)務(wù)風(fēng)險轉向重視宏觀(guān)審慎的區域性系統性風(fēng)險，由單一評價(jià)執行政策法規情況轉向兼顧政策法規實(shí)施效果，提倡全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計。如何選取不同視角，從內審角度協(xié)助推進(jìn)事中事后外匯管理工作的開(kāi)展，是值得探討研究的方向與課題。

　　一、事中事后外匯管理審計的必要性

　　(一)順應當前外匯管理改革的需要。近幾年，隨著(zhù)改革的不斷深化，外匯管理工作重心從重審批轉變?yōu)橹乇O測分析，從“正面清單”轉變到“負面清單”，全面放開(kāi)了經(jīng)常項目可兌換，逐漸將資本項目審核權限下放至銀行。以風(fēng)險評估為基礎，以風(fēng)險防范為重心，事前明確風(fēng)險點(diǎn)，事中關(guān)注風(fēng)險點(diǎn)，事后修正風(fēng)險點(diǎn)的審計模式，有助于明確監管重點(diǎn)，減少風(fēng)險等級為高、中類(lèi)型業(yè)務(wù)差錯發(fā)生的概率，為穩妥有序地推進(jìn)外匯管理重點(diǎn)領(lǐng)域改革，提高貿易投資便利化提供重要保障。

　　(二)發(fā)揮內審免疫系統功能的需要。隨著(zhù)改革不斷深入，外匯管理方式及監管手段發(fā)生根本轉變。事中事后審計已不再局限于發(fā)現微觀(guān)差錯，而要審查外匯管理政策法規的執行情況，監管措施的有效性等方面。對于執行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成進(jìn)一步重大損失;對于執行好的，也要進(jìn)行原因分析，找出管理和體制上的優(yōu)勢，總結經(jīng)驗。建立“事中審計為重點(diǎn)，事后審計為保障”的審計模式，可在一定程度上防患于未然，提高審計工作質(zhì)量，真正實(shí)現內審“免疫系統”的功能。

　　(三)內審轉型與發(fā)展的迫切需要。隨著(zhù)內部審計環(huán)境的變化，國際內部審計師協(xié)會(huì )先后7次重新定義內部審計的基本職責，呈現“開(kāi)拓風(fēng)險管理新領(lǐng)域、深入介入內部控制、推動(dòng)更有效的組織治理、更新內部審計師職責”四大趨勢。所以外匯管理內審工作要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng )新審計思路和方法，實(shí)現審計與業(yè)務(wù)改革的同步發(fā)展。只有對全過(guò)程實(shí)施審計，才能構建起“控制過(guò)程、預防為主、持續改進(jìn)”的審計運行機制，從而從根本上防范風(fēng)險，進(jìn)而提升外匯管理內審的針對性和有效性，推進(jìn)基層外匯局內審工作全面轉型與深化發(fā)展。

　　二、事中事后外匯管理審計的方法構想

　　(一)構建較為完善的非現場(chǎng)審計體系。20xx年上線(xiàn)的跨境資金監測與分析系統，綜合采集了國際收支申報、資本項目、貨物貿易、服務(wù)貿易等相關(guān)數據，不僅能對銀行、企業(yè)進(jìn)行全方位主體監測分析，還可結合轄區實(shí)際自主建立監測指標體系，獲取異常關(guān)注和違規信息，這與事中審計尤其是非現場(chǎng)審計相關(guān)需求相吻合。審計人員可根據系統預警提示評估后再確定是否對其展開(kāi)進(jìn)一步的檢查。進(jìn)入現場(chǎng)審計階段，有針對性地調取相關(guān)業(yè)務(wù)系統操作日志、業(yè)務(wù)辦理資料，從而提高現場(chǎng)審計的效率，節約審計成本。

　　(二)對重要環(huán)節風(fēng)險進(jìn)行識別監控。事中事后外匯管理審計風(fēng)險分析，可采用一種或多種方法對風(fēng)險分析、評估、確認和利用，從而找出薄弱環(huán)節，并對這些環(huán)節進(jìn)行衡量，以確定專(zhuān)項審計的`工作重點(diǎn)。但由于內部審計資源的有限性，不可能對所有的交易或事項都進(jìn)行實(shí)時(shí)監控�？筛鶕�外匯業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，通過(guò)貨物貿易外匯業(yè)務(wù)監測系統日志、資本項目信息系統，深入分析和挖掘利用，尋找業(yè)務(wù)處理邏輯關(guān)系，由此建立審計分析模型。如果國際收支申報金額，大于資本金投入與外債提款登記之和，說(shuō)明可能存在著(zhù)未經(jīng)審核的非法外匯流入。通過(guò)收集整理存在明顯不符合常規的數量，建立審計分析模型進(jìn)行查找，快速發(fā)現如大額數據、高頻數據、差錯數據等審計疑點(diǎn)，實(shí)現對重要環(huán)節潛在風(fēng)險及時(shí)識別和評估的目標，幫助部門(mén)提升業(yè)務(wù)流程效率和效果。

　　(三)主動(dòng)提升內審工作履職績(jì)效。對超出現有法規規定的業(yè)務(wù)事項，違規處罰過(guò)程行使自由裁量權等需要進(jìn)行重要決策的事項，審計人員可列席會(huì )議，觀(guān)察是否嚴格履行各項內控制度規定，針對實(shí)際情況做出獨立客觀(guān)的評價(jià)，提出建設性的意見(jiàn)，實(shí)現審計關(guān)口前移。當前人民幣持續貶值，跨境資金流出形勢嚴峻，內審部門(mén)要主動(dòng)適應改革需要，開(kāi)展一些協(xié)調推動(dòng)和效果評估工作，與業(yè)務(wù)部門(mén)合力應對形勢逆轉帶來(lái)的沖擊，從而提升內審成果價(jià)值，不斷推進(jìn)內審全面轉型和深化發(fā)展。(四)探索建立有效的整改落實(shí)機制。探索建立審計對象庫、信息資料庫，按單位、業(yè)務(wù)分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行整理，詳細登記事中審計發(fā)現問(wèn)題描述、問(wèn)題定性、相關(guān)責任人和整改情況。通過(guò)抽取整改資料對同類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行檢查，驗證同類(lèi)問(wèn)題是否得到有效控制，防范屢查屢犯現象的發(fā)生，使審計成果全面有效轉化為“風(fēng)險導向、控制驅動(dòng)、關(guān)注績(jì)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”的成果。

　　三、事中事后外匯管理審計中的問(wèn)題

　　(一)內審體系不能適應新形勢。事中事后外匯監管體系已經(jīng)建立，但缺乏較為完善的事中事后審計準則、工作規范以及與事后審計的協(xié)調機制。事中審計的條件、范圍、程序和形式等還不明確，難以對事中事后審計活動(dòng)發(fā)揮質(zhì)量控制和風(fēng)險預測作用。同時(shí)也沒(méi)有明確的事中事后審計職責，一旦出現內審責任問(wèn)題，則無(wú)法根據制度要求，做出實(shí)質(zhì)性分析，從而引發(fā)一定的責任風(fēng)險。

　　(二)人力資源結構不夠均衡。隨著(zhù)事中事后外匯管理專(zhuān)項審計在環(huán)境、技術(shù)、職能等方面的變革，對審計人員的知識結構及能力水平提出新的要求。目前外匯局分支機構尚未單獨設立內審部門(mén)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員編制。特別是對審計評價(jià)標準的掌握還比較模糊，習慣思維難以打破，知識結構相對單一，主要精力仍然是收集整理數據，較少采用如靜態(tài)分析、動(dòng)態(tài)分析、總量分析及結構分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，影響審計工作進(jìn)度和質(zhì)量，無(wú)法充分發(fā)揮審計應有的監督和服務(wù)職能。

　　(三)審計信息系統有待加快建設。通過(guò)數據接口或利用并行審計技術(shù)采集審計證據已成為事中非現場(chǎng)審計的趨勢和基礎。當前外匯局主要利用內控風(fēng)險測評系統開(kāi)展內審數據收集，采用人工錄入的方式，主觀(guān)變動(dòng)性較大，無(wú)法實(shí)施非現場(chǎng)的查詢(xún)、計算、分析及檢測等審計功能。同時(shí)，現有各類(lèi)業(yè)務(wù)信息系統相對獨立，限制了事中審計信息技術(shù)的有效運用，使得審計成效和成果運用不足。如目前大部分業(yè)務(wù)系統均不能查詢(xún)操作日志，無(wú)法判斷用戶(hù)操作是否合規，是否存在內控風(fēng)險，難以實(shí)現對系統用戶(hù)權限及操作全流程進(jìn)行審計的目的。

　　四、相關(guān)建議

　　(一)建立科學(xué)完善的內審工作體系。建議對事中事后管理審計的權限、職責、內容、范圍等做出具體規定，明確審計的路徑以及審計部門(mén)在事中事后管理審計中享有的權利及承擔的責任義務(wù)。建立完善的外匯管理審計風(fēng)險評估體系，將事中事后審計發(fā)現的問(wèn)題納入內控風(fēng)險測評系統。通過(guò)對外匯業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的評估，確定外匯監管的重點(diǎn)，系統分析存在風(fēng)險的主客觀(guān)原因，有針對性地制定監管措施，有效防范風(fēng)險，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現外匯管理戰略目標。

　　(二)構建高素質(zhì)的內部審計團隊。審計人員是審計免疫系統的細胞，也是發(fā)揮審計免疫系統功能的重要力量。要提高審計隊伍的實(shí)戰能力，進(jìn)一步完善審計人員的職業(yè)教育機制，重視對既通曉金融、會(huì )計、計算機技術(shù)、管理等專(zhuān)業(yè)知識，又具有宏觀(guān)和微觀(guān)分析能力的復合型人才的培養。注重發(fā)現可能影響業(yè)務(wù)和管理安全的各種苗頭性問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出預警，提醒有關(guān)方面采取預防措施。還要有良好的審計溝通的能力，負責的態(tài)度和服務(wù)的精神，與被審計單位管理層和內部各個(gè)職能部門(mén)能夠進(jìn)行良好的溝通，使內審工作得到理解和支持，內審建議能夠得到采納和落實(shí)，履行好內審“免疫系統”這一神圣職能。

　　(三)加快事中事后審計的信息化建設。非現場(chǎng)審計是做好事中審計工作的基礎環(huán)節。在充分利用現有內控風(fēng)險測評系統的基礎上，加快對計算機輔助審計系統功能的完善，確保審計軟件不僅能完成數據調集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎工作，還能進(jìn)行風(fēng)險評估的符合性測試、分析性測試、控制性測試。探索對高風(fēng)險事項的實(shí)時(shí)監測，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險預警，提出風(fēng)險控制和防范的對策。同時(shí)建立外匯局與人民銀行內審部門(mén)信息共享機制，不斷拓寬資料來(lái)源、豐富信息種類(lèi)，確保信息獲取的及時(shí)性、完整性和透明性，使事中事后管理審計更全面、完整。

　　【參考文獻】

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　　[3]周靜.事中事后外匯監管專(zhuān)項審計方法與思路[J].河北金融，20xx(03)

審計論文12

　　摘要：本文通過(guò)對發(fā)達國家農村合作金融內部審計狀況及特征的梳理和當前我國農村合作金融組織內部審計存在的問(wèn)題分析，來(lái)探究我國農村合作金融組織審計的現實(shí)路徑，希望能解決一些實(shí)際問(wèn)題，促進(jìn)我國農村合作金融組織審計工作的有效、健康地運行。

　　關(guān)鍵詞：農村合作金融；內部審計；發(fā)達國家；我國現狀

　　一、發(fā)達國家農村合作金融內部審計狀況及特征

　　1、發(fā)達國家農村合作金融內部審計狀況

　　首先，美國的農村合作金融內部審計主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個(gè)大的體系、各司其職，根據政府對不同時(shí)期、不同地域的農業(yè)發(fā)展情況作出資金、設備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎上建立起來(lái)的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個(gè)不同層次的農業(yè)信貸銀行構成，不同層次分制不同。

　　2、發(fā)達國家農村合作金融內部審計的特征

　　正是由于合作機制的不同，所以發(fā)達國家農村合作金融內部審計的特征也各有各的特點(diǎn)，美國：多元復合式管理，各個(gè)部門(mén)相互協(xié)調，整合不同團隊的人才資源，然后有一個(gè)核心思維指揮，對于相關(guān)事務(wù)的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國：每部審計外包，因為德國勞動(dòng)力較少，所以不得不實(shí)行內部與外部結合的辦法，根據客觀(guān)需要將一部分審計任務(wù)外包，這樣可以保證審計工作的效率和質(zhì)量。

　　二、學(xué)習發(fā)達國家農村合作金融組織內部審計的必要性

　　結合國內農村合作金融內部審計的一些現實(shí)性問(wèn)題，必須加強農村合作金融內部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發(fā)揮它的效用能滿(mǎn)足農村合作金融機構管理的現實(shí)需要。為了確保內部審計工作的改革能取得建設性進(jìn)步，最終能確保審計工作有效運行，這就要求我們不得不像發(fā)達國家借鑒經(jīng)驗，建立內部審計標準評價(jià)體系。

　　1、有助于農村合作金融機構發(fā)展

　　隨著(zhù)農村合作金融機構的不斷增加和實(shí)際工作的需要，內部審計工作也會(huì )越來(lái)越復雜和繁重，為了保證農村金融審計能夠有效運行，建立內部審計標準評價(jià)體系就十分必要了。這樣，無(wú)論是外部情況的變化還是內部條件的調整都會(huì )有一個(gè)相對完善的體系機制監管，并應對這種變化，并且在農村合作金融機構中，審計并不是僅僅作為一種機制存在，他還起著(zhù)很大的監督作用或者說(shuō)管理措施。它不僅要對整個(gè)農村合作金融機構的發(fā)展中的行為或不規范起著(zhù)監督作用，并且它的改革也有助于金融機構的內部調整，對審計工作的不斷要求可以促進(jìn)整個(gè)金融機構審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機構的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理提出新的挑戰，然后不斷促進(jìn)其工作的發(fā)展。

　　2、有助于強化內部審計質(zhì)量控制中國內部審計具體準則

　　第19號《內部審計質(zhì)量控制》指出：內部審計機構負責人對制定并實(shí)施系統、有效的質(zhì)量控制與程序負總體責任；內部審計質(zhì)量控制是內部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內部審計機構應通過(guò)持續和定期的檢查，對內部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。在內部審計的過(guò)程中，如果沒(méi)有一個(gè)統一的評價(jià)標準，那么對于質(zhì)量的控制或者程序總體責任的負責方面就會(huì )顯得松懈，一些工作人員就會(huì )懈怠甚至讓一些人有機可乘，最終會(huì )讓整個(gè)內部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個(gè)有效的評價(jià)標準體系，那么內部審計工作人員就會(huì )有一個(gè)無(wú)形的約束，對于內部審計工作能夠規范進(jìn)行，保證內部審計工作的有效運行。并且，因為有了這個(gè)評價(jià)體系的存在，審計工作人員會(huì )有一個(gè)競爭機制，讓他們更注意控制內部審計的質(zhì)量。

　　三、當前我國農村合作金融組織內部審計存在的問(wèn)題

　　農村合作金融組織內部審計的工作必須需要各方面的配合和監管或評價(jià)機制標準，以及有效規范的審計流程、方法和各部門(mén)的清晰權責等等才能夠保證內部審計工作的順利有效的進(jìn)行，但是由于我國農村合作金融組織內部審計的工作開(kāi)始的比較晚，有很多技術(shù)或是管理上有很多的不足，所以在實(shí)際的工作中會(huì )存在計劃和現實(shí)的落差，也讓我們國家的內部審計工作存在的問(wèn)題比較多，需要進(jìn)一步的加強管理和規范。

　　1、主要的流程不夠規范

　　首先一個(gè)不可忽視的問(wèn)題就是在實(shí)際的工作中，我們的農村合作金融機構在落實(shí)內部審計工作時(shí)常常忽略對于審計流程的規范，或者說(shuō)對于審計流程的規范性不夠重視。因為對于審計流程的規范性關(guān)注較低，所以對于它相關(guān)的專(zhuān)業(yè)性也要求較低，這就造成在實(shí)際工作中沒(méi)有長(cháng)遠的規劃，對于后期可能遇到的特殊環(huán)節沒(méi)有一個(gè)良好的基礎準備作鋪墊，容易在審計工作的細節方面出現錯誤，而又沒(méi)有相應的其他措施做補救，這種細節性的錯誤沒(méi)有后續流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規范和具體實(shí)施落實(shí)。長(cháng)此以往，負面效應就會(huì )積少成多。而在處理一些特殊化審計時(shí)，工作人員也欠缺規范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經(jīng)驗或普通研究方法進(jìn)行處理，最終在落實(shí)工作中出現錯誤，這些都是具體流程欠缺規范化的后果。

　　2、依據的方法單一乏味

　　我國農村合作金融機構審計工作本就是一個(gè)復雜的情況，所以在處理內部審計工作時(shí)需要具體問(wèn)題具體分析，需要多種多樣的審計方法來(lái)進(jìn)行處理，可是在實(shí)際具體的落實(shí)中，可以看到所依據的方法十分單一。有些是因為內部審計部門(mén)人員數量比較少，有時(shí)因為時(shí)間比較少，為節約時(shí)間，或者是因為金融機構內部審計工作中的懈怠或缺乏責任感等等原因造成我國農村合作金融機構在處理內部審計工作時(shí)總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無(wú)論是對于現場(chǎng)問(wèn)題的處理還是對于線(xiàn)下問(wèn)題的處理，我國農村合作金融機構對于問(wèn)題的本身都不能夠深入了解，然后根據具體情況作出符合實(shí)際發(fā)展需要的`解決，大多采用一些固定模式進(jìn)行套用，對于具體問(wèn)題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節約了時(shí)間，但是整體來(lái)看卻嚴重降低了工作的質(zhì)量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經(jīng)嚴重影響到了農村合作金融機構內部審計的工作進(jìn)展，需要盡快改善。

　　四、當前優(yōu)化我國農村合作金融組織審計的現實(shí)路徑分析

　　面對我國農村合作金融機構內部審計所存在的種種問(wèn)題，以及優(yōu)化我國內部審計工作的必要性，可以根據發(fā)達國家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗，在我國的農村合作金融機構內部審計工作時(shí)采取必要的措施建立合理有效的管理機制和方法規范，從而提高我國農村合作金融機構內部審計能力的提高和工作開(kāi)展的順利。

　　1、多部推進(jìn)，完成綜合體系

　　構建農村合作金融機構內部審計聽(tīng)起來(lái)好像簡(jiǎn)單，但是并不是一個(gè)或幾個(gè)簡(jiǎn)單的部門(mén)或工作人員就能完成的，它需要很多部門(mén)的共同配合才能完成。正是由于在實(shí)際的內部審計工作中需要多部門(mén)共同推進(jìn)，所以建設多部門(mén)一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門(mén)要做好審計工作各個(gè)環(huán)節的人員分配問(wèn)題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門(mén)有一個(gè)詳細的計劃，并做好相應的安排。財務(wù)部門(mén)則需要對于審計工作中各個(gè)環(huán)節的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動(dòng)方向都能詳細明確。監督部門(mén)則需要做好監督管理工作，對于其他部門(mén)或整個(gè)內部審計工作都能起到監督管理的作用，對相關(guān)工作和人員作出標準評價(jià)和監督，對于一些可能出現的問(wèn)題提早做好防御措施等等。這三大部門(mén)索然看起來(lái)是各司其職，但是卻又是內部統一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統一。建立一個(gè)一體化的管理體系可以對著(zhù)三個(gè)部門(mén)有一個(gè)整體的規范和管理，在三個(gè)部門(mén)出現矛盾時(shí)或不同意見(jiàn)看法時(shí)，這個(gè)綜合的管理體系就會(huì )根據更部門(mén)的實(shí)際情況和需要作出調整，從而作出最有利的安排。

　　2、構建平臺，公辦私營(yíng)相互合作

　　我們可以看到法國的農村合作金融組織內部審計工作，采用的是公私合營(yíng)的方式，并且經(jīng)過(guò)的多年的實(shí)踐取得很大成效，而這個(gè)方法同樣適用于我國的發(fā)展。根據我國實(shí)際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之間的合作平臺，有效推進(jìn)農村合作金融機構內部審計工作的有效落實(shí)。由于農村鄉鎮的特殊的地理因素和經(jīng)濟發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開(kāi)發(fā)和有效利用創(chuàng )造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀(guān)點(diǎn)以追求共贏(yíng)，一旦任何一方出現資金問(wèn)題或者人力資源問(wèn)題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現不規范現象或審計方法問(wèn)題，另一方可以及時(shí)知道并作出補救措施�；蛘咴趯�(shí)際工作中資金鏈出現問(wèn)題，雙方可以根據自身的優(yōu)勢進(jìn)行彌補�？傊�，公辦于私營(yíng)互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，也能推動(dòng)農村合作金融機構內部審計工作的有效進(jìn)行，彌補農村地區宏觀(guān)經(jīng)濟條件相對薄弱的缺點(diǎn)。

　　五、總結

　　根據我國農村合作金融機構的實(shí)際發(fā)展狀況和存在的問(wèn)題，內部審計對于農村金融機構而言意義重大。為了滿(mǎn)足它的需要必須作出一定的調整。而鑒于發(fā)達國家，如美國的多元復合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內部審計外包等等這些有效的實(shí)踐經(jīng)驗，我們國家都可以拿來(lái)實(shí)踐，并根據我國的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調整。所以在以后的農村合作金融內部審計工作中需要不斷推行風(fēng)險識別、建立一套完整、客觀(guān)的評價(jià)體系，并且積極落實(shí)相關(guān)政策，不斷提升內部審計的戰略功能，確保內部審計工作能夠有效、有序的進(jìn)行，以滿(mǎn)足不斷發(fā)展的農村合作金融機構的高效運營(yíng)及發(fā)展的客觀(guān)現實(shí)需要。

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審計論文13

　　我國會(huì )計師事務(wù)所以中小所居多,且多從事較單一的傳統審計業(yè)務(wù),同行競爭相當激烈。在當前整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)深入實(shí)施“做大做強”戰略下,中小所勢必會(huì )受到越來(lái)越大的擠壓。面臨激烈的競爭環(huán)境,中小所尤需“做強”。我國企業(yè)的主體絕大多數也是中小企業(yè),隨著(zhù)中小企業(yè)的發(fā)展,會(huì )計服務(wù)的社會(huì )化是必然趨勢。會(huì )計服務(wù)社會(huì )化客觀(guān)需要中小所提供如管理咨詢(xún)、法律咨詢(xún)、稅務(wù)代理、工商代理等多品種的個(gè)性化服務(wù)。然而,規模小、資金少、人才缺乏等因素給中小所拓展非審計業(yè)務(wù)帶來(lái)一系列困難。因此,中小所需轉變策略,大力拓展非審計業(yè)務(wù)。

　　一、中小型會(huì )計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)必要性

　　(一)“做大做強”并不否定和限制中小所發(fā)展

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在20xx年發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì )計師事務(wù)所做大做強的意見(jiàn)》,全面啟動(dòng)注冊會(huì )計師行業(yè)做大做強的發(fā)展戰略。在中注協(xié)和地方注協(xié)推動(dòng)下,不少會(huì )計師事務(wù)所聯(lián)合合并擴大規模。在我國當前市場(chǎng)經(jīng)濟快速發(fā)展、企業(yè)規模不斷擴大、市場(chǎng)需求多樣化、中國企業(yè)國際化發(fā)展和參與國際市場(chǎng)競爭等客觀(guān)環(huán)境下,推動(dòng)會(huì )計師事務(wù)所做大做強是客觀(guān)現實(shí)需要。國內作為中介服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所,“大事務(wù)所太小”(周紅,20xx)已成為共識。對于大型上市公司、商業(yè)銀行審計以及咨詢(xún)服務(wù),企業(yè)海外上市、并購等配套服務(wù),需要的是高質(zhì)量的服務(wù),國內所很難與“四大”相競爭,國內沒(méi)有形成與經(jīng)濟發(fā)展相適應的品牌所。因此,推動(dòng)事務(wù)所做大做強的戰略是合理的。但也應該看到,國內會(huì )計師事務(wù)所絕大多數為中小所,“做大做強”也只能是極少數,并且服務(wù)的客戶(hù)對象也是大型企業(yè)集團。而我國企業(yè)的主體絕大多數是中小企業(yè),因而, “做大做強”并不能否定和限制中小所發(fā)展。相反,在競爭日益激烈的環(huán)境下,廣大中小所尤需發(fā)展,不求“做大”,但需“做強”。

　　(二)會(huì )計服務(wù)社會(huì )化趨勢客觀(guān)需要中小所提供會(huì )計服務(wù)

　　現代會(huì )計服務(wù)不僅包括傳統的會(huì )計與審計服務(wù),還包括合并審計、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、投資咨詢(xún)、個(gè)人理財等(劉明輝、薛清梅,20xx)�？梢园褧�(huì )計服務(wù)分為兩類(lèi),一類(lèi)是傳統的會(huì )計和審計業(yè)務(wù),一類(lèi)是管理咨詢(xún)等非審計業(yè)務(wù)。隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展,非審計業(yè)務(wù)空間越來(lái)越大。大型企業(yè)管理較科學(xué),擁有自己較專(zhuān)業(yè)的會(huì )計服務(wù)系統和專(zhuān)業(yè)財務(wù)人員。而且,這些高端企業(yè)管理咨詢(xún)和國際化市場(chǎng)過(guò)程中的財務(wù)問(wèn)題往往由“四大”所壟斷。占據我國企業(yè)主體的廣大中小企業(yè),會(huì )計服務(wù)水平較低,并且隨著(zhù)經(jīng)濟的快速發(fā)展,業(yè)務(wù)種類(lèi)也不斷增多且復雜,除需要傳統會(huì )計服務(wù)外,對非傳統會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù),如經(jīng)營(yíng)診斷、管理咨詢(xún)、代理理財、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等方面的需求越來(lái)越大。因而,隨著(zhù)中小企業(yè)的發(fā)展,會(huì )計服務(wù)的社會(huì )化是必然趨勢。會(huì )計服務(wù)的供給方主要是依照國家法律為委托方提供會(huì )計服務(wù)并收取一定傭金的會(huì )計師事務(wù)所。外資所和國內較大的會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要集中在國內大型企業(yè)和上市公司,無(wú)暇顧及中小企業(yè)的需要。因而,會(huì )計業(yè)務(wù)社會(huì )化的主力軍應該是中小型事務(wù)所。有學(xué)者認為,中國會(huì )計業(yè)務(wù)的社會(huì )化程度還相當低,遠遠不能適應經(jīng)濟現代化的需要(周紅,20xx)。并且目前會(huì )計行業(yè)的收入主要還只是審計收入,審計業(yè)務(wù)在內地事務(wù)所的業(yè)務(wù)構成中,占到80%左右的比例(潘榮卿,20xx)。因此,會(huì )計服務(wù)社會(huì )化趨勢客觀(guān)需要中小所提供會(huì )計服務(wù),并且需提供大量非傳統的非審計業(yè)務(wù)。

　　(三)中小所自身“做強”需拓展非審計業(yè)務(wù)

　　從“四大”發(fā)展歷程看,無(wú)一不經(jīng)歷了從傳統審計業(yè)務(wù)逐步轉型全方位專(zhuān)業(yè)服務(wù),非審計業(yè)務(wù)一度成為主要收入來(lái)源。而安然事件的發(fā)生迫使審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的剝離。鑒于我國會(huì )計師行業(yè)現狀,大多數學(xué)者認為我國注冊會(huì )計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)不應剝離,并且還要鼓勵事務(wù)所開(kāi)展非審計業(yè)務(wù)。但很多學(xué)者認為我國規模較大的事務(wù)所因為具有人才、資金、研究等方面優(yōu)勢,可以依托規模優(yōu)勢較好地拓展非審計業(yè)務(wù)。筆者認為,在競爭日益激烈的環(huán)境和會(huì )計服務(wù)社會(huì )化趨勢等因素下,中小會(huì )計師事務(wù)所尤需抓住機遇,轉換思路,大力拓展非審計業(yè)務(wù)。首先,在推動(dòng)事務(wù)所“做大做強”戰略下,可以預見(jiàn),中小所會(huì )受到大所越來(lái)越大的擠壓,中小所也無(wú)力與大所和外資所相抗衡,中小所數目眾多,又多集中于傳統審計業(yè)務(wù)和驗資業(yè)務(wù),同行競爭也十分激烈,在這種環(huán)境下。中小所業(yè)務(wù)發(fā)展日益艱難。中小所為了生存發(fā)展,需轉換思路,拓展非審計業(yè)務(wù)。其次,會(huì )計服務(wù)社會(huì )化的趨勢客觀(guān)上需求中小所提供多樣化、個(gè)性化的會(huì )計服務(wù)。我國中小企業(yè)眾多,服務(wù)需求多而不一,單筆業(yè)務(wù)量小,收費也不高,大所和外資所會(huì )將業(yè)務(wù)集中在大型企業(yè)和上市公司的服務(wù),無(wú)暇顧及中小企業(yè)的需要。不是不存在非審計服務(wù)市場(chǎng),而是缺少適合需要的多元化、個(gè)性化的會(huì )計服務(wù)提供者。中小所需抓住這種機遇,主動(dòng)分析需求。大力拓展非審計服務(wù)。

　　二、中小型會(huì )計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的問(wèn)題

　　(一)缺乏拓展非審計業(yè)務(wù)的勇氣

　　許多中小所雖已意識到非審計業(yè)務(wù)有很大的發(fā)展空間,但由于擔心對審計業(yè)務(wù)的影響,對非審計業(yè)務(wù)的投入不夠。業(yè)務(wù)上仍是傳統審計業(yè)務(wù)和驗資業(yè)務(wù),對非審計業(yè)務(wù)的關(guān)注和研究不夠,也就不能了解非審計業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求,失去很多發(fā)展機遇。而已開(kāi)展非審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所,仍將非審計業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)的補充,沒(méi)能給予足夠的重視,因而對非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展定位不清,限制了非審計業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展。

　　(二)人才缺乏,不能提供個(gè)性化會(huì )計服務(wù)

　　會(huì )計師事務(wù)所最為強調的是專(zhuān)業(yè)勝任能力。非審計服務(wù)涉及知識面廣,最為重要的是要有能提供高質(zhì)量服務(wù)的人才,不僅要知識領(lǐng)域寬,而且需要有較強的溝通表達能力等

　　綜合素質(zhì)。中小所不僅注冊會(huì )計師人員少,而且人員知識結構大多以財會(huì )為主。同時(shí),國際“四大”以及國內大型會(huì )計師事務(wù)所對于優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才更具有吸引力。中小會(huì )計師事務(wù)所面臨著(zhù)招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開(kāi)展非審計業(yè)務(wù)時(shí),有時(shí)因審計業(yè)務(wù)占用了人力資源,無(wú)暇顧及或快捷地提供服務(wù)而引來(lái)客戶(hù)的不滿(mǎn),導致逐漸失去市場(chǎng)。有些事務(wù)所雖有機會(huì )承接業(yè)務(wù)卻因缺乏懂得熟練技術(shù)的人員而不敢承接,人才的缺乏直接限制中小所非審計服務(wù)的拓展。此外,中小所注冊會(huì )計師人數較少,且知識結構單一,對非審計業(yè)務(wù)而言人才結構不太合理。人才的缺乏讓一些會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有能力拓展非審計業(yè)務(wù),而開(kāi)展的一些非審計業(yè)務(wù)多是代理記賬、稅務(wù)代理等,缺乏個(gè)性化。對眾多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中需要的多樣化、個(gè)性化服務(wù)也沒(méi)能給予較多的研究關(guān)注,沒(méi)能提供高質(zhì)量的個(gè)性化會(huì )計服務(wù)。

　　(三)非審計業(yè)務(wù)零散而沒(méi)形成品牌

　　已開(kāi)展非審計業(yè)務(wù)的中小事務(wù)所,也有一些將非審計業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù),并開(kāi)展代理記賬等業(yè)務(wù)外的管理咨詢(xún)工作,但很零散而沒(méi)有特色,即便在所在的地區市場(chǎng)內,對某一業(yè)務(wù),也沒(méi)有形成品牌。盡管中小所不能做到像“四大”那樣廣為認可的品牌,但也要形成自己某些獨特的業(yè)務(wù)。強勢的品牌不僅使事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的.卓越專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構,也會(huì )帶來(lái)高額的溢價(jià)收入。

　　(四)業(yè)務(wù)拓展技巧上缺乏市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)觀(guān)念

　　由于審計服務(wù)獨立性的剛性要求,會(huì )計師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著(zhù)一系列限制。如《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》規定,會(huì )計師事務(wù)所不得利用新聞媒介對其能力進(jìn)行廣告宣傳等。另外,審計業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品具有行業(yè)統一規定,即同質(zhì)性,事務(wù)所很難對此類(lèi)產(chǎn)品形成特色(李華,20xx)。因此,中小所在非審計業(yè)務(wù)的拓展上對市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面沒(méi)能有足夠重視,不去嘗試和應用一些靈活的營(yíng)銷(xiāo)手段。而非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍又很廣,一些事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)客戶(hù)往往不了解,但這些業(yè)務(wù)可能恰恰是客戶(hù)所需,從而限制了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

　　三、中小型會(huì )計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)對策

　　(一)充分認識非審計業(yè)務(wù)重要性

　　在整個(gè)行業(yè)推動(dòng)“做大做強”戰略下,中小所勢必會(huì )受到大所的擠壓,且提供同質(zhì)類(lèi)服務(wù)的中小所數目眾多,中小所要大力拓展業(yè)務(wù)空間,給予非審計業(yè)務(wù)足夠的重視。中小所合伙人尤需深入關(guān)注研究非審計服務(wù)市場(chǎng),根據自身特點(diǎn)做出規劃,不能僅僅滿(mǎn)足于現狀。

　　(二)多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業(yè)務(wù)

　　鑒于中小所規模小、資金人力有限、技術(shù)經(jīng)驗不足等,拓展非審計業(yè)務(wù)時(shí),宜從自身內部做起,多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業(yè)務(wù)。

　　一是非審計服務(wù)開(kāi)始階段。中小會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)拓非審計服務(wù)初始階段,決策層即合伙人要有明確的發(fā)展戰略。該階段著(zhù)重解決和需要注意的問(wèn)題包括:(1)戰略的選擇。中小所需根據現有的人力資源,事務(wù)所業(yè)務(wù)的特色和專(zhuān)長(cháng),選擇能夠勝任的業(yè)務(wù)。目標客戶(hù)選擇與自己有長(cháng)期合作關(guān)系的審計客戶(hù)。事務(wù)所對這些企業(yè)的基本情況,管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存在的問(wèn)題有相當的了解,對其渴望得到會(huì )計師事務(wù)所提供什么樣的幫助而且也是事務(wù)所能夠幫助的有充分把握。并且在曾經(jīng)有過(guò)業(yè)務(wù)合作的基礎上,溝通也比較順暢。事務(wù)所人員要主動(dòng)出擊,在對客戶(hù)審計的同時(shí)不僅滿(mǎn)足于審計業(yè)務(wù),而且同時(shí)可以積極營(yíng)銷(xiāo)審計的附加服務(wù),給企業(yè)帶來(lái)業(yè)務(wù)拓展的機會(huì )。要站在為客戶(hù)著(zhù)想、方便客戶(hù)、能夠提高客戶(hù)經(jīng)濟效益的角度,與客戶(hù)共同成長(cháng)。(2)現有員工的培訓。開(kāi)始階段資金有限,仍以事務(wù)所現有的員工為主來(lái)從事其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所不必專(zhuān)門(mén)建立其他部門(mén)機構,充分利用好現有的資源。雖然不用專(zhuān)門(mén)成立相應部門(mén),但作為事務(wù)所整體,應成立一個(gè)應對多樣化服務(wù)的小組,負責好統一協(xié)調工作。要加強現有員工的內部培訓工作,著(zhù)重拓寬其知識面,不僅加強具體審計技巧的培養學(xué)習,也要加強管理、溝通協(xié)調、法務(wù)等綜合知識的學(xué)習,提高其綜合能力。抽調那些有特長(cháng)的、有經(jīng)驗的多面手組建特色項目服務(wù)團隊。當然,現有員工既要從事審計業(yè)務(wù),又要從事一些其他服務(wù),事務(wù)所要做好相關(guān)的利益分配。(3)處理好審計業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。剛開(kāi)始拓展非審計業(yè)務(wù)階段,傳統的審計業(yè)務(wù)仍是事務(wù)所收入的主要來(lái)源。此時(shí),審計業(yè)務(wù)還是事務(wù)所的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。從事其他業(yè)務(wù)的人員也是現有從事審計業(yè)務(wù)的人員,因而,事務(wù)所必須統籌規劃,合理安排好時(shí)間和資源。

　　二是非審計服務(wù)較成熟階段。經(jīng)過(guò)了開(kāi)始階段的穩步發(fā)展,事務(wù)所其他業(yè)務(wù)有了一定發(fā)展,有了一定的資金積累和經(jīng)驗技術(shù)積累。開(kāi)展到這一階段,事務(wù)所尤其要注重品牌的建立、因擴張而帶來(lái)的部門(mén)管理建設、優(yōu)秀人才的引進(jìn)、信息系統的建設完善等問(wèn)題,相應的戰略也要根據環(huán)境的變化適時(shí)調整。(1)品牌的建立。多樣化服務(wù)經(jīng)過(guò)了開(kāi)始階段達到較為成熟階段,最為緊要的是把已經(jīng)開(kāi)展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域做成特色,建立自己的品牌,提高聲譽(yù)。中小會(huì )計師事務(wù)所從整體上無(wú)法與大所相抗衡,因而要采取局部?jì)?yōu)勢的策略,構建自己的特色優(yōu)勢業(yè)務(wù),保持并不斷提高自己在某個(gè)細分市場(chǎng)中的競爭力。要在客戶(hù)心目中樹(shù)立這樣一個(gè)印象,當需要某項服務(wù)時(shí),很容易想到某某會(huì )計師事務(wù)所,即樹(shù)立行業(yè)口碑。(2)戰略的調整。根據客觀(guān)環(huán)境和自身的變化,初期的戰略做相應的調整。因資金和經(jīng)驗技術(shù)的積累,行業(yè)口碑的形成帶動(dòng)業(yè)務(wù)量的增加,把已有的特色業(yè)務(wù)做大做強,搶占更多的市場(chǎng)份額�？蛻�(hù)的對象也不再局限于老客戶(hù),在穩定老客戶(hù)基礎上,積極開(kāi)拓新的客戶(hù),可憑借已有的聲譽(yù)向企業(yè)外的私人領(lǐng)域發(fā)展。多樣化服務(wù)的品種也可走適度擴張的策略,在構建了已有自己特色的業(yè)務(wù)后,嘗試從事能比較勝任的適應新需求的新業(yè)務(wù)。中小會(huì )計師事務(wù)所完全可以依據自身的靈活性把資源和精力重點(diǎn)從審計業(yè)務(wù)轉移到其他多樣化服務(wù)上。(3)人才的引進(jìn)。隨著(zhù)業(yè)務(wù)的擴張,規模的擴大,必然要有相應的人才引進(jìn)。在留住繼續培養原有人才的基礎上,要根據發(fā)展的業(yè)務(wù)引進(jìn)所需的高素質(zhì)人才。努力建設事務(wù)所文化,完善獎懲機制,營(yíng)造高效、團結的工作氛圍。(4)部門(mén)的建設。達到較成熟階段,事務(wù)所應根據業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性組建相應的管理部門(mén),人員的調整分配,組織機構的變革,以便更好地開(kāi)展多樣化服務(wù)。(5)信息系統的完善。信息系統的完善不僅有利于資源在全所內共享,也有利于事務(wù)所與外界的溝通,也是事務(wù)所一條重要的營(yíng)銷(xiāo)渠道�？蛻�(hù)的信息資料是開(kāi)展多樣化服務(wù)的決策依據,事務(wù)所已有的成功業(yè)務(wù)經(jīng)驗技術(shù)積累是事務(wù)所寶貴財富。因而,事務(wù)所要高度重視并著(zhù)力探索客戶(hù)信息資源的深度開(kāi)發(fā)和運用,增強信息儲存和加工能力,著(zhù)力拓展“信息庫”職能。

　　(三)細分會(huì )計服務(wù)市場(chǎng),提供個(gè)性化服務(wù)

　　規模相對較大的事務(wù)所具有人才、資金、成本、信息、客戶(hù)、培訓、研究等方面的規模優(yōu)勢,尤其是財會(huì )、金融、法律、工程、外語(yǔ)、計算機等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才匯聚一堂,有能力涉足專(zhuān)業(yè)研究領(lǐng)域和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā),因而可以依托規模優(yōu)勢開(kāi)展非審計服務(wù)的經(jīng)營(yíng)。而對于中小事務(wù)所,人才、資金、成本、信息、客戶(hù)、培訓、研究等方面處于劣勢。但中小所的人員對于會(huì )計、財務(wù)管理知識很扎實(shí),中小所完全可以在會(huì )計服務(wù)特別是對中小企業(yè)會(huì )計財務(wù)管理上的問(wèn)題細分這一市場(chǎng),避開(kāi)其他方面的欠缺,做強做細這一市場(chǎng),提供中小企業(yè)個(gè)性化的會(huì )計服務(wù),并且這一市場(chǎng)有著(zhù)廣大的市場(chǎng)需求,有以下的非審計服務(wù):(1)設計會(huì )計制度,包括企業(yè)會(huì )計科目設計、會(huì )計賬簿體系和會(huì )計核算程序設計、會(huì )計工作崗位設置和會(huì )計人員配備、內部控制制度和內部審計制度設計、實(shí)用會(huì )計軟件的開(kāi)發(fā)等。(2)向企業(yè)提供會(huì )計咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于經(jīng)營(yíng)規模的擴大、經(jīng)營(yíng)范圍的變化以及企業(yè)所處國家或地區的會(huì )計和稅收有關(guān)法規變化而產(chǎn)生的新的會(huì )計、稅務(wù)問(wèn)題,其自身的會(huì )計人員和管理人員往往束手無(wú)策,因此需要求助于專(zhuān)業(yè)的會(huì )計服務(wù)機構。(3)幫助企業(yè)建立內部財務(wù)管理體系,包括企業(yè)的財務(wù)預算和執行計劃、產(chǎn)供銷(xiāo)過(guò)程中的財務(wù)指標考核體系、成本控制體系、資金管理和財務(wù)風(fēng)險控制體系、企業(yè)業(yè)績(jì)評估體系等。(4)為企業(yè)制定融資策略,其內容包括企業(yè)融資規模、融資時(shí)間、融資方式、融資成本和財務(wù)結構。(5)幫助企業(yè)制定對外投資策略,其內容包括投資方向、投資規模、投資的資金預算、可行性分析和風(fēng)險評估以及投資組合。(6)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,其內容包括:企業(yè)籌集過(guò)程中的稅收籌劃、企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。(7)為個(gè)人提供理財方案,包括對個(gè)人日常收支情況的評價(jià)和合理的收支預算、個(gè)人投資組合和風(fēng)險控制方案。此外,還有為企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項資產(chǎn)評估和項目評估、代理擬訂經(jīng)濟合同、破產(chǎn)清算等。這些業(yè)務(wù)都與注冊會(huì )計師熟悉的會(huì )計財務(wù)知識相關(guān),中小所完全有能力提供這方面的高質(zhì)量服務(wù),需大力開(kāi)拓這些個(gè)性化的會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)。

　　(四)突出品牌,形成特色

　　針對中小所非審計業(yè)務(wù)零散的特點(diǎn),中小所尤需注重品牌建設,形成特色的非審計業(yè)務(wù)。拓展非審計業(yè)務(wù)的開(kāi)始階段,不可能建立和形成品牌,品牌的建立需要一個(gè)過(guò)程。當非審計業(yè)務(wù)開(kāi)展得比較成熟時(shí),不能再一般化和沒(méi)有特色。從長(cháng)遠來(lái)看,會(huì )計師事務(wù)所的競爭必然是品牌的競爭。品牌意味著(zhù)特色差異、高質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等。根據中小所自身資源特點(diǎn),形成特色差異,一是要把客戶(hù)群定位于本地中小企業(yè),以熟悉本地商業(yè)環(huán)境的優(yōu)勢維持客戶(hù)。二是要形成差別化的服務(wù),樹(shù)立在某一或某些業(yè)務(wù)上的獨特形象,使自己的業(yè)務(wù)不同于其他同類(lèi)業(yè)務(wù)。這些不同差別的服務(wù)滿(mǎn)足消費者的不同偏好,就可以取得客戶(hù)的信任,在一部分消費者中形成壟斷地位,獲得行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。三是可以考慮走行業(yè)專(zhuān)門(mén)化道路。對于非審計業(yè)務(wù),中小所同樣也可考慮對某種或少數幾種行業(yè)提供專(zhuān)門(mén)的非審計服務(wù),通過(guò)集中精力致力于發(fā)展某一個(gè)或幾個(gè)行業(yè),事務(wù)所可以積累大量與行業(yè)緊密相關(guān)的特殊知識,提供高質(zhì)量的特殊化服務(wù),使事務(wù)所的營(yíng)銷(xiāo)策略更具針對性、更富有成效,進(jìn)而提升事務(wù)所品牌聲譽(yù)。另外需要注意的是,即使中小所能提供某一領(lǐng)域差別化服務(wù),但卻不是高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)服務(wù),同樣不能形成品牌。非審計業(yè)務(wù)是客戶(hù)自身主動(dòng)需要的服務(wù),需要的是高質(zhì)量的切實(shí)有效的服務(wù),能幫助其解決經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。同時(shí),質(zhì)量是品牌經(jīng)營(yíng)的前提和基礎,是品牌發(fā)展的保障。所以,中小所拓展的非審計業(yè)務(wù)必須是自己能勝任把握的,從而保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

　　(五)增強市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)觀(guān)念

　　雖然因為審計服務(wù)獨立性的剛性要求,會(huì )計師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著(zhù)一系列限制,但中小所需變被動(dòng)為主動(dòng),靈活運用各種營(yíng)銷(xiāo)手段。由于審計業(yè)務(wù)是會(huì )計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù),非注冊會(huì )計師不得承擔,因此每個(gè)事務(wù)所都有一些固定的審計客戶(hù),審計業(yè)務(wù)為拓展非審計服務(wù)積累了客戶(hù)源。并且,風(fēng)險導向審計使注冊會(huì )計師通過(guò)審計業(yè)務(wù)了解并掌握了客戶(hù)大量的內部控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息,這為注冊會(huì )計師開(kāi)展諸如管理咨詢(xún)服務(wù)奠定了良好的基礎。中小所在開(kāi)展審計業(yè)務(wù)過(guò)程中,可深化服務(wù),提高質(zhì)量,深入了解客戶(hù)在咨詢(xún)服務(wù)方面的需求,并與之進(jìn)行廣泛的交流,推介咨詢(xún)服務(wù)品種,爭取業(yè)務(wù)。當然,中小所還可以通過(guò)開(kāi)展研討會(huì )、在報刊雜志上發(fā)表研究成果等方式讓社會(huì )公眾了解其提供非審計業(yè)務(wù)的種類(lèi)和能力,擴大會(huì )計師事務(wù)所的影響,吸引潛在客戶(hù)。另外,隨著(zhù)與國際慣例接軌,許多咨詢(xún)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)廣泛通過(guò)招標方式進(jìn)行運作。中小所還可以根據自身專(zhuān)業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力,積極主動(dòng)地通過(guò)投標挺進(jìn)咨詢(xún)領(lǐng)域,爭攬業(yè)務(wù)。

　　(六)培養專(zhuān)業(yè)人才

　　拓展非審計業(yè)務(wù),需要復合型的高素質(zhì)人才。非審計業(yè)務(wù)非常寬泛,涉及的知識面寬廣,需要對公司的產(chǎn)業(yè)結構、策略等各方面很熟悉,并且能夠在多種環(huán)節和部門(mén)上提供有效的專(zhuān)業(yè)建議的人才。而且非審計服務(wù)是客戶(hù)主動(dòng)需求的高質(zhì)量服務(wù)。中小所相對于大所而言,人員少,知識結構也不如大所那樣寬泛,而且吸引力也不如大所。但中小所的合伙人大多都是知名大所中從事多年業(yè)務(wù)的精英分子,并且由于人員少,員工之間也更加團結。中小所需注重培養員工素質(zhì),建設好人才制度,吸引和留住優(yōu)秀的復合型人才。一是要建立科學(xué)有效的教育和激勵制度,吸引和培養高質(zhì)量的人才,建立專(zhuān)門(mén)的人才隊伍。二是要建立完善人才培訓體制,加大后續教育力度,挖掘人的內在潛力。以業(yè)務(wù)開(kāi)拓的方向為起點(diǎn),多方位、高層次地設計培訓內容,努力增加注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)知識,提高其能力,跟進(jìn)業(yè)務(wù)拓展進(jìn)程,從而確保服務(wù)質(zhì)量。此外,事務(wù)所招聘人才時(shí),不僅要注重審計人才,更要全面考慮綜合素質(zhì),不斷引進(jìn)精通企業(yè)管理、稅務(wù)、法律、管理心理學(xué)等方面的復合型人才。加強人力和技術(shù)資源的積累,逐步形成復合型的人才結構,為實(shí)現服務(wù)多元化和創(chuàng )建特色服務(wù)奠定基礎。

審計論文14

　　近年來(lái)，隨著(zhù)我國教育事業(yè)的發(fā)展，高校的基本建設投資不斷增加，建設規模不斷擴大。為加強建設工程管理，提高資金使用效益，根據《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》(審計署令第 4 號)、《教育系統內部審計工作規定》(教育部令第 17 號)，20xx 年《教育部關(guān)于加強和規范建設工程項目全過(guò)程審計的意見(jiàn)》(教財〔20xx〕29號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)教育部29號文)出臺，進(jìn)一步加強和規范了教育系統建設工程的全過(guò)程審計，促進(jìn)了高校建設工程全過(guò)程審計工作的開(kāi)展，提高了高校建設工程項目的效益。但與此同時(shí)，高校建設工程全過(guò)程審計實(shí)踐過(guò)程中還出現了不少問(wèn)題，如何應對和解決這些問(wèn)題是高校建設工程全過(guò)程審計進(jìn)一步發(fā)展必須研究的課題。

　　一、當前高校建設工程全過(guò)程審計的現狀及存在的問(wèn)題

　　教育部 29 號文出臺以來(lái)，各地高校紛紛制定具體的全過(guò)程審計實(shí)施辦法，高校建設工程全過(guò)程審計廣泛開(kāi)展起來(lái)，但各高校在全過(guò)程審計實(shí)踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問(wèn)題。

　　(一)審計介入點(diǎn)不同

　　教育部 29 號文指出，對“大中型建設工程應實(shí)施全過(guò)程審計;也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節進(jìn)行全過(guò)程審計�！睂�(shí)際上，各高�；�本都從自己學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開(kāi)始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開(kāi)始介入，有的從工程施工開(kāi)始介入，不一而足。從投資估算開(kāi)始介入，對大中型建設工程項目的全部?jì)热葸M(jìn)行全過(guò)程審計的高校極少。

　　(二)審計范圍不同

　　教育部 29 號文指出，“對建設工程項目實(shí)施全過(guò)程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟管理活動(dòng)的檢查和評價(jià)�！薄皩�建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監督、控制和評價(jià)�！边@為全過(guò)程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明(20xx)認為全過(guò)程審計的內容主要有11個(gè)方面：(1)工程審批程序審計;(2)設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計;(3)工程量清單編制審計;(4)工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計;(5)工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執行審計;(6)拆遷審計;(7)內部控制制度審計;(8)工程物資采購審計;(9)隱蔽工程審計;(10)額外工程審計;(11)工程進(jìn)度審計，即定期對工程量清單執行情況進(jìn)行審計。由于審計介入點(diǎn)不同和具體審計方案不同，各高校的全過(guò)程審計基本都沒(méi)有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。

　　(三)審計深度不同

　　所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過(guò)程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎上出具審計報告;有的高校沒(méi)有安排全過(guò)程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問(wèn)題貫穿于全過(guò)程審計的整個(gè)過(guò)程，對審計效果有著(zhù)重要影響。

　　(四)審計方不同

　　目前，高校工程審計專(zhuān)業(yè)人才緊缺是一個(gè)普遍現象，因此，很多高校都是委托社會(huì )上的工程造價(jià)咨詢(xún)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“事務(wù)所”)進(jìn)行全過(guò)程審計。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過(guò)程審計業(yè)務(wù)的部門(mén)一般是高校內審部門(mén)(審計處)。而有的高校是建設主管部門(mén)(一般是基建處)既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設管理，同時(shí)又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設工程項目進(jìn)行全過(guò)程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門(mén)委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價(jià)控制咨詢(xún)，內部審計部門(mén)委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過(guò)程審計。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計合同不同，導致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計業(yè)務(wù)的部門(mén)與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過(guò)程審計工作的開(kāi)展及審計質(zhì)量都會(huì )產(chǎn)生直接的影響。

　　(五)審計方與建設管理部門(mén)權責范圍不同

　　教育部 29 號文對全過(guò)程審計的定位為“監督、控制和評價(jià)”。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭議。但在全過(guò)程審計實(shí)踐中，經(jīng)常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個(gè)難點(diǎn)。有些項目中，審計方在每一個(gè)工程管理環(huán)節都需要簽字認可，沒(méi)有審計負責人簽字同意，工程量確認無(wú)效;沒(méi)有審計負責人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更;沒(méi)有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進(jìn)行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過(guò)程審計中，審計方與建設管理部門(mén)的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的'越位、錯位現象，而后者在嚴格意義上不能稱(chēng)之為全過(guò)程審計。

　　二、高校建設工程全過(guò)程審計存在問(wèn)題的原因分析

　　問(wèn)題是內部原因的外在表現。高校建設工程項目全過(guò)程審計實(shí)踐中遇到和表現出來(lái)的問(wèn)題主要是以下幾方面原因導致的。

　　(一) 高校建設工程項目全過(guò)程審計處于探索期

　　20 世紀 90 年代末，我國審計工作開(kāi)始重視建設工程項目跟蹤審計。1999 年 2 月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強基礎設施工程管理質(zhì)量的通知》(國辦發(fā)〔1999〕16 號)中， “對重大項目要進(jìn)行專(zhuān)項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。20xx 年審計署發(fā)布的《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》第二十三條規定：“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計�！笔状斡玫健叭�過(guò)程”的提法。

　　20xx 年中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計實(shí)務(wù)指南第 1 號——建設項目?jì)炔繉徲嫛分赋�，在開(kāi)展建設項目?jì)炔繉徲嫊r(shí)，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項目全過(guò)程審計，也可以進(jìn)行項目部分環(huán)節的專(zhuān)項審計。首次用到“全過(guò)程審計”的提法。

　　20xx 年教育部 29 號文是教育系統首次發(fā)布的關(guān)于建設工程項目全過(guò)程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過(guò)程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動(dòng)因。由此可見(jiàn)，全過(guò)程審計，尤其是高校建設工程全過(guò)程審計在我國是一項比較新的工作方式，無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時(shí)間來(lái)進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著(zhù)，一方面，高校建設工程項目全過(guò)程審計的不成熟性是其目前和今后一段時(shí)期的自然特征，并在實(shí)踐中表現出這樣或那樣的問(wèn)題;另一方面，作為審計工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設工程全過(guò)程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

　　目前，高校建設工程項目全過(guò)程審計的不成熟性表現在：

　　(1)沒(méi)有成熟的套路。目前沒(méi)有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

　　(2)相關(guān)制度不夠細致完善。比如，關(guān)于全過(guò)程審計的理論研究認為應從工程立項開(kāi)始介入審計，但在實(shí)踐中，這一點(diǎn)很難做到。高校內部審計的現狀是重要原因之一。

　　(3)相關(guān)文本沒(méi)有規范性的范本。比如全過(guò)程審計委托合同應該是對全過(guò)程審計職責范圍的契約界定，但沒(méi)有像《施工合同范本》(通用條款和專(zhuān)用條款詳細準確)這樣的文本可供參考，各高校的全過(guò)程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過(guò)程審計相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。

審計論文15

　　隨著(zhù)管道施工高峰期的到來(lái)，作為油建施工企業(yè)，能夠抓住這一歷史性發(fā)展機遇，在各方面都有長(cháng)足的進(jìn)步，為使企業(yè)在競爭中得到生存和發(fā)展，必須加強內部管理、控制成本支出，從管理中要效益，以彌補低價(jià)中標造成的利潤損失。在工程項目施工時(shí)，由于材料費用占工程成本的比重超過(guò)60%，因而加強物資管理、降低材料成本成為工程成本控制的重點(diǎn)，物資管理審計顯得尤為重要。

　　一、審計發(fā)現油建施工企業(yè)物資管理存在的問(wèn)題

　　1.物資管理人員缺乏，專(zhuān)職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。各個(gè)工程項目只能保證項目部配備1名物資采購專(zhuān)職人員，有的距離較近的兩個(gè)項目只配備1名專(zhuān)職材料員；項目部各施工機組配備兼職保管員，造成企業(yè)材料管理水平低下，不按照規章制度辦事，甚至不熟悉操作流程，使項目材料管理工作很難正常開(kāi)展。

　　2.材料采購過(guò)程中未作材料預算或雖有預算但過(guò)于草率。未簽訂購貨合同或者簽訂的合同過(guò)于隨意。材料驗收把關(guān)不嚴，領(lǐng)料人員領(lǐng)取材料后嚴重浪費甚至私下變賣(mài)。相關(guān)領(lǐng)導與材料人員串通一氣虛開(kāi)發(fā)票，將一些財經(jīng)制度不準報銷(xiāo)的費用通過(guò)材料出賬，虛增材料成本，損公肥私。

　　3.物資管理基礎工作水平低下。在內部審計過(guò)程中，通過(guò)對施工項目各級材料管理資料的檢查中發(fā)現：施工機組臺賬不健全，同一項目各機組材料收發(fā)存臺賬不統一，日常收發(fā)存臺賬滿(mǎn)足不了現場(chǎng)施工需要。以領(lǐng)代耗、以購代耗，形成賬外材料；對周轉材料及低值易耗品等一次性出賬之后便不聞不問(wèn)，后續管理缺失。各項目都在用的空調、冰柜、抽油泵等等一次性進(jìn)成本，領(lǐng)用部門(mén)沒(méi)有臺賬記載，幾乎無(wú)賬可查，造成的具體損失無(wú)從考量；財務(wù)核算不規范，賬面無(wú)退庫記錄，月底、年底的盤(pán)點(diǎn)工作流于形式。

　　4.各項目油料管理混亂。油料的不正常損耗包括各項目填寫(xiě)的車(chē)輛使用記錄及設備運轉記錄油料消耗不準確；各機組存在油料丟失現象，參與給施工的外包隊伍或其他單位和個(gè)人提供油料，屢禁不止；涉油人員在領(lǐng)用油時(shí)虛簽油卡，私賣(mài)私送，中飽私囊。

　　5.項目生產(chǎn)環(huán)節與采購環(huán)節嚴重脫節，缺乏互通有無(wú)，技術(shù)部門(mén)對材料的需求缺乏計劃性，明天需要的材料今天才通知采購，造成采購人員沒(méi)有足夠的時(shí)間貨比三家，人為出現大量急需料，造成潛在的損失。

　　二、建議采取的措施

　　1.加強培訓，逐步提高材料管理人員數量及素質(zhì)。首先，通過(guò)培訓使材料管理人員明確材料管理的基本思路，熟練掌握材料管理的基本流程及程序；其次，要求材料管理人員熟練掌握材料管理的相關(guān)技能，提高業(yè)務(wù)操作水平。采用定期考核的方式，對材料管理者進(jìn)行考核，最大限度發(fā)揮其潛能，有效提高工作效率；第三，設立項目部及機組兩級專(zhuān)職材料員崗位，實(shí)行一級核算兩級管理，即項目部進(jìn)行材料的財務(wù)核算，各施工機組設立材料管理臺賬，只對領(lǐng)用物質(zhì)收發(fā)存數量進(jìn)行管理。

　　2.強化工程材料的信息化管理。材料管理人員首先要熟悉工程所在地相關(guān)材料的市場(chǎng)價(jià)格，還需掌握當地不同材料的'供應量，有效預測當地材料價(jià)格的變化趨勢。此外，材料管理人員還需要結合工程實(shí)際情況，在掌握工程量清單的情況下，預算工程的結構材料，為工程成本控制提供有效保障。所有這些，都需要數據化，這樣才能形成有效的信息資源。

　　3.嚴格控制材料物資的采購成本。依據工程量清單，明確工程材料預算，做好材料的采購計劃工作，切勿出現盲目采購造成庫存積壓現象的發(fā)生；對于工程中應用較多的材料，比如砂輪片、吊管帶等，每年年初擇優(yōu)選商，進(jìn)行投標采購，要求材料供應商必須按照合同的要求以及標準供應材料，嚴厲禁止不符合工程設計及規范要求的材料進(jìn)入施工現場(chǎng)，避免由此引發(fā)工程安全質(zhì)量問(wèn)題。

　　4.建立周轉材料及低值易耗品等的管理臺賬。對于不能一次性消耗的小型工器具、生活用品等周轉材料及低值易耗品，各領(lǐng)用部門(mén)建立管理臺賬，保證合理使用和使用情況的可追溯性，每個(gè)機組的施工機具等都要建立管理臺帳，責任落實(shí)到個(gè)人，由機組長(cháng)簽字確認，臺賬一式二份，一份由機組自行保管，一份上交項目部采辦部門(mén)存檔，如出現丟失和人為損壞的情況要追究當事人責任，并按照原價(jià)進(jìn)行賠償，最大限度避免材料的浪費和丟失。

　　5.簡(jiǎn)化材料管理程序，杜絕事后合同、人為拆解合同現象發(fā)生。一次性采購金額達到或超過(guò)3萬(wàn)元的物資采購執行企業(yè)合同管理制度，不得人為地拆解發(fā)票金額，回避簽訂采購合同。逐步轉變日常消耗雜品先使用后簽約的現象，杜絕事后合同。

　　6.采辦部門(mén)與技術(shù)部門(mén)應互通有無(wú)，避免增加潛在材料成本。技術(shù)部門(mén)要將工程所需材料及時(shí)上報采辦部門(mén)，采辦部門(mén)要合理的組織采購，大宗材料的采購，要在供貨周期能夠保證工程施工進(jìn)度的前提下，貨比三家，在考慮經(jīng)濟效益的前提下，盡量實(shí)行少量分批采購，避免采購資金的占用和人為造成物資積壓，降低采購風(fēng)險。

　　7.完善、實(shí)施材料消耗定額制度。項目材料員要認真履行施工現場(chǎng)材料使用情況的監控職責，嚴格執行各種材料的消耗定額，按計劃用量實(shí)施采購，實(shí)行限額領(lǐng)料，嚴禁超計劃供料和無(wú)計劃供料。

　　8.加強材料財務(wù)核算工作。工程材料要及時(shí)辦理結算、及時(shí)出入庫、定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證材料費用準確、及時(shí)進(jìn)入工程成本，為工程成本核算和成本分析提供依據；嚴禁以領(lǐng)代耗，實(shí)施假退庫制度，杜絕賬外料的存在。

　　9.油料管理。油料須由采辦部門(mén)統一采購，經(jīng)項目部對油品質(zhì)量檢驗合格后，簽訂油料采購合同。各單位用油須到指定加油站加油，任何部門(mén)不得擅自從指定加油站外購油。加強機組油料消耗基礎資料的采集工作。

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