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工程項目成本管控及內部審計論文
作為專(zhuān)業(yè)從事油氣管道安裝工程的施工企業(yè)，工程項目是企業(yè)的生存發(fā)展之源。近年來(lái)，由于國際市場(chǎng)油價(jià)的大幅下跌，國內外管道建設項目投資放緩，行業(yè)內的市場(chǎng)競爭呈現日趨激烈的嚴峻局面。在這樣的形勢下，企業(yè)為承攬到工程項目而不得不采取低價(jià)中標策略，由此造成項目利潤空間越來(lái)越小，多數項目盈利微薄甚至虧損，企業(yè)面臨嚴峻的經(jīng)營(yíng)形勢。一些國有企業(yè)存在冗員多、后方負擔重的問(wèn)題，企業(yè)想要在市場(chǎng)競爭中有一席之地，想要生存和發(fā)展，必須實(shí)施低成本發(fā)展戰略。這就要求企業(yè)必須強化管理，嚴格控制項目成本。如何有效地加強項目成本管控，是企業(yè)管理層需要認真研究解決的問(wèn)題。內部審計是企業(yè)管理的重要一環(huán)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體系的不斷完善，國有企業(yè)也在不斷發(fā)展并建立適合自己的現代企業(yè)制度，包括內部審計制度。事實(shí)證明，國有企業(yè)想要生存和取得良性發(fā)展，建立一套獨立的、健全的內部審計制度必不可少。內部審計主要可分為以財務(wù)收支活動(dòng)為對象的財務(wù)收支審計和以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對象的經(jīng)濟效益審計兩大類(lèi)。結合國有施工企業(yè)的具體特點(diǎn)，應把工程項目審計作為內部審計的重點(diǎn)內容。采取科學(xué)的方式、方法，把工程項目?jì)炔繉徲嬇c工程項目成本管控結合起來(lái)，可更有效地發(fā)揮內部審計在成本控制中的作用，發(fā)揮其預防功能和揭示職能，防止隱患和問(wèn)題的產(chǎn)生。
一、工程項目成本管控
結合國有管道施工企業(yè)的特點(diǎn)，工程項目成本管控應著(zhù)重做好5個(gè)方面的工作。
1、加強宣貫，形成共識，營(yíng)造項目成本管控的良好內部環(huán)境
首先，企業(yè)管理層應認真研究企業(yè)所處的內外部環(huán)境，清醒認識所面臨的復雜嚴峻的經(jīng)營(yíng)形勢，必須轉變管理模式，通過(guò)管理創(chuàng )新，探求最適合本企業(yè)的成本控制模式。其次，要通過(guò)講形勢、講責任，在全體員工中樹(shù)立“企業(yè)是我家，成本管理人人都有責”的大局觀(guān)念，切實(shí)增強全員成本控制責任意識，使每位員工都認識到項目成本管控與自己的切身利益息息相關(guān)，只有人人挖潛增效、提高項目效益，企業(yè)才能生存和發(fā)展，個(gè)人收入才有保障，個(gè)人價(jià)值才能體現。
2、做好項目投標前的成本測算
合理的價(jià)格是取得效益的前提。項目投標前，企業(yè)一定要組織經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等有關(guān)人員仔細研究業(yè)主招標文件，掌握工程工期、工程質(zhì)量要求、工程工藝技術(shù)等情況。組織人員進(jìn)行工程現場(chǎng)踏勘，全面細致地掌握工程沿線(xiàn)地形地貌、各地段地面附著(zhù)物、工程難點(diǎn)、道路交通等情況。依據了解到的項目信息，編制初步的人力、設備等施工資源計劃，組織經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、財務(wù)、設備、物資部門(mén)等有關(guān)人員進(jìn)行項目成本估算，并結合競爭對手情況和公司的投標策略，集中研討分析成本估算結果是否有下降的空間，最終確定商務(wù)報價(jià)。在當前的市場(chǎng)形勢下，要堅決防止兩類(lèi)情況出現：一是為了工程中標而“饑不擇食”，一味低價(jià)中標；二是“先低價(jià)中標，依賴(lài)理想化而不可靠的現場(chǎng)索賠來(lái)提高最終結算收入”的想法。隨著(zhù)業(yè)主方管理的日益規范和嚴格要求，項目索賠的難度將越來(lái)越大。
3、做好項目規劃，尤其是做好施工資源配置計劃工作
項目規劃包括施工工期、人力資源、設備物資、分包工程等專(zhuān)項規劃。對企業(yè)來(lái)說(shuō)，規劃的目的有兩個(gè)：一是使項目運行效果最佳，達到業(yè)主要求的工期、質(zhì)量要求；二是使項目運行、資源配置最科學(xué)、最經(jīng)濟，使工程項目成本最低，效益最佳。一個(gè)好的項目規劃應具備兩個(gè)特點(diǎn)：一是工期安排既緊湊又合理，使施工資源得到充分運用，避免因工期拖延而造成項目延誤、工程成本加大。二是施工資源配置（包括人力、設備、分包事項）安排最經(jīng)濟、最合理，資源消耗最小，沒(méi)有出現或者盡最大程度少出現施工資源閑置、窩工等情況。
4、實(shí)行項目目標成本管理，確定項目成本控制和效益目標
目標成本管理，是指在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，把成本目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來(lái)，指導、規劃和控制成本的發(fā)生和費用的支出，籍以達到降低成本耗費、提高資本增值效益的目的。在工程合同簽訂、項目部成立、項目規劃編制完成并評審通過(guò)后，要立即組織項目部、企業(yè)總部機關(guān)的經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、設備、物資等有關(guān)部門(mén)，根據已確定的項目規劃，編制項目目標成本。目標成本的編制，可采取由項目部編制、企業(yè)總部各部門(mén)審定的的自下而上的方式，也可采取由企業(yè)總部直接編制下達的自上而下的方式。不論采取哪種方式，都需要由企業(yè)總部和項目部達成一致意見(jiàn)，以便于目標成本的可操作、可執行。目標成本經(jīng)審定后，由企業(yè)負責人和項目經(jīng)理簽訂責任書(shū)，明確項目的成本控制和經(jīng)營(yíng)效益目標。并根據企業(yè)的年度績(jì)效考核方案，結合項目實(shí)際情況，確定項目的責、權、利，明確對項目部的績(jì)效考核評價(jià)方式，使企業(yè)和項目部及施工機組對項目的成本控制目標、個(gè)人績(jì)效考核兌現方式等一目了然。這樣做有利于充分激發(fā)一線(xiàn)員工進(jìn)行成本管控的主觀(guān)能動(dòng)性，使項目效益和個(gè)人收益達到最大化。
5、切實(shí)加強項目實(shí)施過(guò)程中的成本費用管控，確保實(shí)現項目成本控制目標
對項目實(shí)施過(guò)程中的成本管控，包括項目部層面的管控和企業(yè)總部層面的管控。在項目部層面主要應做好4個(gè)方面的工作。
�。�1）工程進(jìn)度控制。分析影響工程進(jìn)度的因素，采取措施消除不利因素影響，確保工程進(jìn)度按照項目規劃實(shí)施。在保證工程質(zhì)量、安全的情況下，通過(guò)加快施工進(jìn)度、縮短工期，可有效降低工程消耗。
�。�2）施工資源管控。結合施工實(shí)際，動(dòng)態(tài)管理人力資源，使人員處于滿(mǎn)負荷工作狀態(tài)，提高人力資源的利用率。為使施工工序更加合理，減少窩工和重復用工，不斷加強施工方案動(dòng)態(tài)修訂和比選工作。根據施工進(jìn)展合理配置施工設備，降低機械使用費。整個(gè)項目“一盤(pán)棋”實(shí)行資源共享，優(yōu)化施工工序，避免交叉作業(yè)對設備利用率的影響。項目操作層之間實(shí)施設備共享，減少設備的搬遷頻率，節約設備搬遷成本。
�。�3）材料成本控制。實(shí)行材料領(lǐng)用責任制、專(zhuān)料專(zhuān)用、包干控制的方法，加強現場(chǎng)管理。嚴控采購價(jià)格管理，堅持“質(zhì)量擇優(yōu)而買(mǎi)、價(jià)格擇廉而購、路途擇近而運”的原則。嚴格控制材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)間及材料下料管理，杜絕材料浪費。充分利用場(chǎng)地，盡量減少中間運輸環(huán)節，杜絕材料的二次倒運費用。剩余材料要及時(shí)回收，做好保管和登記工作。
�。�4）分包工程成本控制。一是明確分包合同界面，避免合同履行中的爭議。盡量采用清單工程量描述分包內容，做到不錯項、不漏項。做好合同風(fēng)險預測，避免工程施工過(guò)程中或竣工結算時(shí)發(fā)生合同爭議及扯皮現象。二是及時(shí)、準確地做好工程量確認工作，嚴格把關(guān)。三是了解施工現場(chǎng)，掌握分包商施工資源投入情況。在分包方提出無(wú)理索賠的情況下，把握結算的主動(dòng)權，防止信息量不足而被蒙蔽。在企業(yè)總部層面，主要是隨時(shí)掌握項目進(jìn)展信息，組織有關(guān)部門(mén)對項目部成本管控工作進(jìn)行檢查指導。檢查項目規劃的落實(shí)情況，施工資源是否按項目規劃進(jìn)行配置；對施工過(guò)程中發(fā)生的各種耗費進(jìn)行監督，監督成本費用發(fā)生的合規性和合理性，與目標成本進(jìn)行對比分析，及時(shí)發(fā)現偏差和管理薄弱環(huán)節，督促項目部采取應對措施，努力挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本的途徑。
二、工程項目?jì)炔繉徲?/strong>
內部審計是獨立監督和評價(jià)本企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)是否真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實(shí)現經(jīng)濟目標。工程建設單位內部審計部門(mén)的審計重點(diǎn)應放在對工程項目的審計上，項目?jì)炔繉徲嫼颓笆鲰椖砍杀竟芸赜袡C結合起來(lái)，可以有效提高審計效率，更好地發(fā)揮審計對控制項目成本、提高項目經(jīng)營(yíng)效益方面的作用。
1、配備好審計力量
工程項目審計對審計人員素質(zhì)要求較高，不僅需要有專(zhuān)業(yè)的審計知識，還需要有豐富的工作經(jīng)驗。審計組需要配備經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、技術(shù)方面的業(yè)務(wù)水平高、責任心強的專(zhuān)業(yè)人員。
2、加強工作的溝通與協(xié)調
審計人員要全過(guò)程關(guān)注項目成本管控工作，與前述項目成本管控人員要保持緊密的工作溝通和聯(lián)系，共享項目信息和工作成果，以便提高審計效率和審計效果。
3、實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計
實(shí)行項目中標直至項目最終結算關(guān)閉全過(guò)程跟蹤審計。審計組要定期或不定期地到項目現場(chǎng)開(kāi)展審計工作，審計范圍覆蓋目標成本審定、項目規劃、項目制度建立執行、項目業(yè)務(wù)流程、管理控制、專(zhuān)業(yè)管理、財務(wù)核算、經(jīng)濟效益、績(jì)效考核等項目的各個(gè)方面。通過(guò)項目跟蹤審計，深入有效地查找管理問(wèn)題，督導項目部加強管理，提高管理水平，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
4、現場(chǎng)審計的重點(diǎn)
�。�1）項目規劃的執行和落實(shí)情況。項目規劃是項目管理的總綱，落實(shí)執行好項目規劃是保證項目順利進(jìn)行、實(shí)現項目目標的必要條件。審計組要檢查項目部是否制定了科學(xué)具體的運行計劃，是否建立了確保規劃實(shí)施的運行機制和保障措施（包括建立責權利保障體系），為業(yè)內工作人員創(chuàng )造必要的條件。
�。�2）施工資源的配置是否合理高效。審計組要通過(guò)檢查施工資源運行記錄、施工現場(chǎng)核查、訪(fǎng)談?dòng)嘘P(guān)人員等方法審核項目部是否存在閑置資源、低效與無(wú)效資源等問(wèn)題。
�。�3）項目績(jì)效考核政策是否得到全面落實(shí)。檢查企業(yè)總部制定的績(jì)效考核方案及企業(yè)總部與項目經(jīng)理簽訂的責任書(shū)是否得到了落實(shí)。比如，對施工人員的薪酬是否按照績(jì)效考核方案及時(shí)進(jìn)行了兌現，是否存在未按規定及時(shí)兌現員工薪酬而影響員工工作積極性的問(wèn)題。
�。�4）檢查項目成本入賬的及時(shí)性和準確性。核對合同簽訂和執行進(jìn)度，檢查現場(chǎng)人工、材料、機械、分包等成本是否及時(shí)進(jìn)行了成本歸集，財務(wù)賬面是否準確反映了當期實(shí)際工程成本。尤其是分包、材料、租賃等成本在未結算、發(fā)票未收到的情況下，是否進(jìn)行了成本預提或暫估入賬。只有工程實(shí)際成本在財務(wù)賬面上得到及時(shí)和準確的反映，才能進(jìn)行項目成本對比分析，否則分析結果會(huì )出現偏差甚至錯誤。
�。�5）人工、材料、機械成本費用的審計。對照合同、考勤記錄、設備運轉記錄等原始資料，審核各項費用計算、結算是否準確無(wú)誤。審核項目現場(chǎng)用工是否按照企業(yè)規定經(jīng)過(guò)了審批，現場(chǎng)臨時(shí)用工是否及時(shí)進(jìn)行了清退。材料定價(jià)是否合理，材料質(zhì)量是否符合要求，出入庫手續是否齊全完整，是否存在材料浪費問(wèn)題，現場(chǎng)剩余材料是否進(jìn)行了及時(shí)退庫并沖減工程成本，外租設備是否存在“大材小用”而造成資源浪費的問(wèn)題，租賃時(shí)間是否準確，有無(wú)多結算租賃費的情況等。
�。�6）重點(diǎn)加強分包工程審計。管道工程項目分包工程一般占工程總成本的很大比例。如果分包工程管理不規范，就有可能出現違規甚至違法問(wèn)題，這樣不僅會(huì )加大工程成本，而且可能會(huì )出現廉政從業(yè)問(wèn)題，因此應高度重視分包工程審計。其審計重點(diǎn)是：檢查分包工程的合理性，重點(diǎn)審查工程分包是否符合合同規定，是否存在主體分包情況，是否存在企業(yè)自有施工資源充足而擅自對外分包的情況；分包工程招投標是否合規、合法，是否按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則進(jìn)行，分包價(jià)格是否合理；分包進(jìn)度結算是否及時(shí)、準確，是否符合合同約定。重點(diǎn)審核現場(chǎng)簽證單簽章手續是否齊全，有無(wú)模仿筆跡、他人代簽、偽造印章、復印件與原件不一致等情況。工程量的計算是否準確，必要時(shí)要到現場(chǎng)進(jìn)行測量，對隱蔽工程工程量應重點(diǎn)核查。審核定額套用是否符合規定，有無(wú)就高不就低或者多套、重套問(wèn)題。結算取費類(lèi)別是否符合資質(zhì)和合同要求，有無(wú)擴大取費標準和取費類(lèi)別的情況。是否存在屬自營(yíng)施工而結算時(shí)計入分包工作量的情況，是否存在分包商使用項目部自有設備、材料而結算時(shí)未予扣除的情況。
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