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對風(fēng)險導向內部審計的思考論文
摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的不斷加劇,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險因素也不斷增大,于是不少企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險管理,要求內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理,風(fēng)險導向內部審計應運而生。本文在闡述了風(fēng)險導向內部審計特點(diǎn)的基礎上,介紹了應用風(fēng)險導向內部審計方法,并提出了保證其應用的措施。
關(guān)鍵字:風(fēng)險導向;內部審計;措施
一、風(fēng)險導向內部審計的特點(diǎn)
風(fēng)險導向內部審計是一種新型的審計模式。它從企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的一系列風(fēng)險為導向,在高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行項目審計,縮小審計范圍,降低審計風(fēng)險。最重要的是,這種審計模式需要提前告知企業(yè)正在面臨和將要面臨的風(fēng)險,為企業(yè)規避這些不利風(fēng)險出謀劃策,從而將防范提至事前。
(一)審計的重點(diǎn)不同
傳統的內部審計是以企業(yè)的內部控制為出發(fā)點(diǎn),重點(diǎn)進(jìn)行單個(gè)項目的審計。風(fēng)險導向內部審計是在熟悉被審單位內控的情況下,主要分析企業(yè)當前極其未來(lái)所面臨的經(jīng)營(yíng)和戰略風(fēng)險,對一些重大的風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試,同時(shí)告知企業(yè)管理部門(mén)所面臨的主要風(fēng)險,使企業(yè)主動(dòng)地規避這些風(fēng)險。這樣審計人員就能實(shí)質(zhì)性地參與到企業(yè)的管理中去。
(二)風(fēng)險的認識不同
傳統的風(fēng)險導向審計的主要風(fēng)險是在審查被審單位中面臨的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,而這兩種風(fēng)險是在審查被審單位的報表中才可能面臨的。而現代的風(fēng)險導向內部審計采取的是主動(dòng)防御風(fēng)險的措施,先要分析企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,同時(shí)把企業(yè)面臨的這些風(fēng)險如實(shí)上報企業(yè),充當企業(yè)管理的高參。
(三)分析著(zhù)重點(diǎn)不同
在以往的內部審計中,審計人員主要偏向于對企業(yè)內部控制的分析,找出其中的漏洞,從而對可疑的財務(wù)報表審計事項進(jìn)行審計,是一種事后審計狀態(tài)。而風(fēng)險導向內部審計主要對企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律體系等各方面的影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行分析,從而精確判斷出企業(yè)所面臨的一系列風(fēng)險,找出規避這些風(fēng)險的手段和方法,是一種事前審計狀態(tài)。
(四)導向不同
以往的內部審計是以?xún)炔靠刂茷閷?也就是業(yè)務(wù)導向審計階段,對企業(yè)的報表查錯防弊。而風(fēng)險導向內部審計是以企業(yè)面臨的風(fēng)/文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！/險為導向,分析和判斷企業(yè)面臨的一系列風(fēng)險,上報管理部門(mén),同時(shí)找出應對這些風(fēng)險的措施。導向不同使內部審計人員由單方面監控的角色轉變成為管理的角色。
二、風(fēng)險導向內部審計的產(chǎn)生
(一)現代企業(yè)管理的需要
在市場(chǎng)競爭白熱化的今天,企業(yè)的發(fā)展面臨著(zhù)一系列困難。同時(shí),市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)競爭變化越來(lái)越徹底,現代企業(yè)處于高風(fēng)險環(huán)境中,因此企業(yè)要求各職能部門(mén)在進(jìn)行各自的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)高度重視風(fēng)險,并將其列入企業(yè)的整個(gè)風(fēng)險管理中。審計作為企業(yè)內部的一個(gè)職能部門(mén),發(fā)現和規避企業(yè)風(fēng)險的重任就自然而然地落到了內部審計機構的頭上,因為內部審計機構身處企業(yè)高風(fēng)險的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中,非常了解企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)目標和策略,容易發(fā)現這些風(fēng)險,并在高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行項目審計,把這些影響企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險上報企業(yè)管理部門(mén),提出規避這些風(fēng)險的意見(jiàn)和建議。
(二)內部審計自身發(fā)展的需求
傳統的內部審計是是一種事后審計狀態(tài),對于企業(yè)只是起到一個(gè)簡(jiǎn)單的監管作用,審計風(fēng)險不容易降到可接受的水平,所以?xún)炔繉徲嫏C構開(kāi)始重視風(fēng)險管理的模式,利用企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行判斷,鎖定高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試。同時(shí)找出規避這些可能殃及企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的方法,切實(shí)地為企業(yè)的利益服務(wù)。
(三)外部審計的影響
風(fēng)險導向外部審計更加突出了對風(fēng)險的識別、評估和應對,這對內部審計界產(chǎn)生較大的影響。內部審計界的地位正在不斷喪失。所以?xún)炔繉徲嬋藛T就利用自己獨特的環(huán)境優(yōu)勢探尋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)目標,從而更精確地判斷企業(yè)所面臨的一系列風(fēng)險。也就是說(shuō)在外部審計不斷擴大審計業(yè)務(wù)的同時(shí),也是激發(fā)內部審計人員加大對風(fēng)險的識別,評估和應對的手段。
三、如何運用風(fēng)險導向內部審計
(一)科學(xué)確定審計目標
內部審計人員審計目標由差錯防弊向公司治理的模式來(lái)轉變。內部審計人員首先要分析企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境,在這種環(huán)境下判斷企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險,在一些高風(fēng)險領(lǐng)域對審計項目進(jìn)行審計。同時(shí)把這些高風(fēng)險領(lǐng)域上報企業(yè)管理部門(mén),找出規避這些風(fēng)險的措施,使企業(yè)在不受這些風(fēng)險因素的困擾下按著(zhù)既定的目標平穩,有序的發(fā)展。
(二)選擇風(fēng)險模型
運用審計風(fēng)險模型制定一個(gè)審計工作的大致框架,在研究中的審計風(fēng)險模型有五種模式,即:控制風(fēng)險導向模型、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向模型、舞弊風(fēng)險導向模型、企業(yè)治理系統風(fēng)險導向模型和重大錯報風(fēng)險導向模型。這五種風(fēng)險模式都被稱(chēng)為風(fēng)險導向審計,都是以企業(yè)面臨的各種風(fēng)險建立起的審計模式,但控制風(fēng)險導向模型,舞弊風(fēng)險導向模型,企業(yè)治理風(fēng)險導向模型和重大錯報風(fēng)險導向模型都是比較傳統的模型。本文所說(shuō)的風(fēng)險導向內部審計主要還是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向模型入手,它是全新的一種審計模式,是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向,確定高風(fēng)險的審計領(lǐng)域和審計重點(diǎn)。在這些高風(fēng)險的領(lǐng)域中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試,使檢查風(fēng)險降到最低水平,但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險必須通過(guò)內部審計人員對企業(yè)面臨的競爭環(huán)境和監管環(huán)境的分析與判斷中才能找出來(lái),同時(shí)上報企業(yè)管理部門(mén),找出規避這種風(fēng)險的措施,從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
(三)科學(xué)運用審計抽樣方法
運用風(fēng)險導向內部審計的模式來(lái)實(shí)行內部審計,要科學(xué)運用審計抽樣方法。風(fēng)險導向內部審計和以往內部審計不同,它的抽樣范圍擴展到較高的風(fēng)險領(lǐng)域,只有確定了企業(yè)所面臨的較高的風(fēng)險領(lǐng)域,才能運用統計抽樣或判斷抽樣的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試。但只運用審計抽樣方法還是難以減少審計風(fēng)險,要合理運用內部審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷,才能夠準確探測出企業(yè)所面臨的高風(fēng)險領(lǐng)域。風(fēng)險的控制和不確定因素要由審計人員正確的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)加以解決。
(四)實(shí)施后續審計
后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發(fā)現的問(wèn)題所采取的糾正措施極其效果而實(shí)施的審計,相當于是第二次監督。實(shí)施后續審計有很大的意義,不僅可以讓被審計單位在雙重監督中發(fā)現對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中致命的風(fēng)險因素,從而重視這些風(fēng)險,也可以讓內部審計人員積累工作經(jīng)驗。實(shí)施后續審計,驗證正確的審計意見(jiàn)和審計結論將增強審計人員的工作信心,若經(jīng)實(shí)踐驗證屬審計失誤,則有利于找出差距,分析原因,把審計工作做的更好。
四、實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的保證措施
(一)更新傳統的審計觀(guān)念
風(fēng)險導向內部審計模式在我國還是剛剛起步,我國的內部審計人員還沒(méi)有完全具備防范風(fēng)險的意識,更主要的是,這種模式還沒(méi)有被一些企業(yè)的管理者所接受,很多企業(yè)沒(méi)有建立起風(fēng)險管理體系,風(fēng)險管理的主動(dòng)性也不強,很多內部審計人員即使具備很強的風(fēng)險防范意識,也無(wú)法很好的在企業(yè)所面臨的風(fēng)險環(huán)境中來(lái)開(kāi)展審計業(yè)務(wù)。所以管理者首先要改變和更新傳統的審計觀(guān)念,帶頭加強對風(fēng)險意識的教育和風(fēng)險管理技能的訓練。開(kāi)設相關(guān)的風(fēng)險管理部門(mén)由內部審計人員對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行精確地分析,促使企業(yè)合理的規避這些風(fēng)險,為企業(yè)創(chuàng )造潛在的價(jià)值。
(二)擴大內部審計范圍
我國目前雖然有些大中型企業(yè)在運用最新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向審計模型,但是實(shí)質(zhì)上還是在套用重大錯報風(fēng)險模型來(lái)進(jìn)行審計。所以企業(yè)要擴大內部審計的范圍,將業(yè)務(wù)范圍擴展到內部控制以外的公司治理和風(fēng)險管理領(lǐng)域。不光對企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域的審計項目進(jìn)行合理的抽樣審計,還要對企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行評估,找出合理的途徑不使這些風(fēng)險影響企業(yè)的發(fā)展。這樣內部審計人員由企業(yè)的監督者順利轉變成為企業(yè)的管理者。
(三)提高內審人員素質(zhì)
首先,要對現存的內部審計人員進(jìn)行規范的業(yè)務(wù)教育,提高內部審計人員的業(yè)務(wù)能力,使內部審計人員在新的審計模式中樹(shù)立全面和系統的風(fēng)險導向審計意識,與此同時(shí),利用與審計相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識為新型的風(fēng)險導向審計打通道路。其次,加強內部審計人員的職業(yè)道德教育,培養良好的內部審計氛圍,進(jìn)而提高內部審計人員的職業(yè)操守和誠信風(fēng)險意識。要求審計人員必須誠實(shí),客觀(guān),保持獨立性。在風(fēng)險導向內部審計下,尤其要求審計人員不僅要充分關(guān)注現在,而且要時(shí)刻想著(zhù)未來(lái),以防后患,具有良好的風(fēng)險意識。最后,要引入科學(xué)的激勵機制,對于在風(fēng)險導向內部審計領(lǐng)域做出重大貢獻的團體和個(gè)人予以表彰和提升,讓風(fēng)險防范意識深入每一位內部審計人員的心中,增強內部審計人員的使命感和責任感,發(fā)掘和培養內部審計人員的創(chuàng )新思維能力。
(四)完善內部審計法規
我國目前出臺了很多關(guān)于審計工作的法律法規,但是對于內部審計的法律法規還沒(méi)有一套完整的準則體系。建議國家加大對內部審計工作制定各項規則體系,將內部審計工作納入法律法規的體系中去。同時(shí),國家在出臺關(guān)于內部審計特別是風(fēng)險導向內部審計的相關(guān)法律法規后,要消除它和其他法律法規的沖突和不和諧的條款,統一國家不同部門(mén)關(guān)于內部審計的相關(guān)法律法規。只有在這種完善和和諧的法規體系中,內部審計工作才能平穩地進(jìn)行。
風(fēng)險導向內部審計代表著(zhù)企業(yè)最頂端的內審平臺,它使得內部審計人員從最基本的憑證和報表審計轉變成為風(fēng)險導向審計,風(fēng)險導向內部審計不但節約了人力和物力,而且減少了企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,為企業(yè)提供增值服務(wù),使企業(yè)在它的引導下創(chuàng )造出更多的效益。
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