以風(fēng)險為導向的內部審計應用解析

以風(fēng)險為導向的內部審計應用解析

　　近年來(lái)，風(fēng)險導向審計作為一種重要的審計理念和模式，逐漸廣泛應用于各類(lèi)審計業(yè)務(wù)實(shí)踐。在內部審計業(yè)務(wù)中應用風(fēng)險導向審計，對于內部審計部門(mén)合理、有效配置審計資源，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險具有重要作用。風(fēng)險導向審計的引入，對于內部審計順應企業(yè)發(fā)展規律，加強自身建設，更好地發(fā)揮“免疫系統”功能也具有深遠影響。

　　一、風(fēng)險導向審計是內部審計發(fā)展的必然趨勢。

　　對于內部審計來(lái)說(shuō)，所謂風(fēng)險導向審計是指內部審計人員在對風(fēng)險及其內部控制系統進(jìn)行充分了解和評價(jià)的基礎上，分析、判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計風(fēng)險模型和風(fēng)險評級標準，制定與之相適應的內部審計策略、審計計劃和審計程序，將審計資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險領(lǐng)域，將內部審計風(fēng)險降低至可接受水平的一種審計模式。風(fēng)險導向審計關(guān)注公司高風(fēng)險領(lǐng)域對審計目標的影響，將對風(fēng)險的辨識、分析和評價(jià)貫穿于審計工作始終；風(fēng)險導向審計既應用于審計項目實(shí)踐，也可以應用于審計業(yè)務(wù)規劃，建立與企業(yè)全面風(fēng)險管理體系相匹配的審計策略體系。因此，風(fēng)險導向審計不僅僅是一種審計技術(shù)，它是因審計理念的轉變而產(chǎn)生的審計模式、審計方法的革新。

　　經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展和現代企業(yè)管理技術(shù)的演變是風(fēng)險導向審計產(chǎn)生的根本原因。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)規模的擴張、價(jià)值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類(lèi)的增加，以及交易方式的多樣化，都使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險日益復雜和多變，也使審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。內部審計在有限的審計資源條件下，繼續實(shí)施詳細審計變得不再現實(shí)。二是企業(yè)按照資本市場(chǎng)要求，或出于提升盈利能力和保持競爭優(yōu)勢的考慮，逐步發(fā)展演變出全面風(fēng)險管理、戰略管理等現代企業(yè)管理技術(shù)，為風(fēng)險導向審計的產(chǎn)生奠定了理論基礎。三是企業(yè)管理層對內部審計在風(fēng)險內控管理中的作用逐漸重視、業(yè)務(wù)部門(mén)對內部審計的信賴(lài)程度不斷提高，他們都希望內部審計能夠與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)管理中存在的控制漏洞和舞弊行為。在這種背景下，內部審計為了規避與日俱增的審計風(fēng)險，基于對風(fēng)險的理解和評估來(lái)制定審計策略和審計計劃，將風(fēng)險導向審計引入內部審計實(shí)踐便成了必然選擇。

　　二、風(fēng)險導向審計將對企業(yè)整體風(fēng)險的分析評價(jià)作為審計業(yè)務(wù)的基礎。

　　與傳統的審計方法相比較，風(fēng)險導向審計帶來(lái)的是審計理念和審計方法的重大轉變。風(fēng)險導向審計不僅僅依賴(lài)于對企業(yè)內部控制制度設計和執行情況的測試評價(jià)，更將審計視野擴展到對企業(yè)內外部環(huán)境、公司管治、戰略管理等層面的全面風(fēng)險評估，內部審計人員在審計時(shí)始終秉持合理的職業(yè)審慎，并將風(fēng)險評估技術(shù)和分析性復核程序應用于審計項目全過(guò)程。

　�。ㄒ唬�強化了審計風(fēng)險意識，擴展了審計范圍，將審計重心從內部控制測試前移至公司層面的風(fēng)險評估，將連續、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險評估貫穿于整個(gè)審計過(guò)程。風(fēng)險導向審計不再簡(jiǎn)單地直接實(shí)施內部控制測評，而是通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展戰略、公司治理、風(fēng)險策略等方面的評估，發(fā)現潛在的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險，并將其逐級分解細化到具體的業(yè)務(wù)流程及其內部控制活動(dòng)中，由此確定審計范圍和重點(diǎn)。

　�。ǘ�）更加注重分析性程序的運用。在風(fēng)險評估過(guò)程中，多層級、多線(xiàn)條、多維度的分析性復核程序將應用的更為頻繁，對于任何審計對象，都將首先采用分析性復核措施發(fā)現風(fēng)險環(huán)節。分析范圍更加廣泛，從對賬務(wù)報表等事后數據的分析，延伸至對公司戰略、風(fēng)險管理體系、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、全面預算等風(fēng)險管理起點(diǎn)的數據分析；分析工具更加科學(xué)，通過(guò)引入計算機審計技術(shù)，強化了對文本、數據的加工分析能力，也使審計抽樣結果更加合理；分析對象更加多樣，對所有財務(wù)和非財務(wù)數據都能運用分析性程序。通過(guò)分析性程序，可以多角度發(fā)現同一風(fēng)險事件在不同經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、不同流程環(huán)節的各種表象，使風(fēng)險評估結果更為可靠。

　�。ㄈ�）增強了審計程序的針對性，提高了審計資源的使用效益。風(fēng)險評估過(guò)程使內部審計人員對重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險具有了更加直觀(guān)和全面的認識，對風(fēng)險的量化標準以及應予采取的控制措施在風(fēng)險評估過(guò)程中也逐漸清晰，便于針對不同類(lèi)別的風(fēng)險制定、實(shí)施個(gè)性化的審計程序。將風(fēng)險評估手段與審計程序進(jìn)行有機結合，使審計資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險領(lǐng)域，促進(jìn)其有效分配和利用，提高審計效率。

　　三、深入實(shí)踐風(fēng)險導向內部審計理念，為內部審計的發(fā)展營(yíng)造了機遇。

　�。ㄒ唬�應用風(fēng)險導向審計，對內部審計人員的整體素質(zhì)提出了更高要求，將促使內部審計機構重視審計隊伍建設。當前企業(yè)積極轉變發(fā)展方式，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率，也要求內部審計的職業(yè)水平能夠不斷適應公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化；但與之相對應的是，內部審計人員普遍存在管理知識欠缺、經(jīng)驗不足、分析能力不強等問(wèn)題，難以鍛造敏銳的職業(yè)判斷能力，無(wú)法適應風(fēng)險導向審計要求。因此，內部審計機構應該以風(fēng)險導向審計的應用為契機，加大職業(yè)培訓，引進(jìn)公司治理、法律、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)人才，不斷優(yōu)化審計人員的專(zhuān)業(yè)結構。努力拓展審計人員關(guān)于宏觀(guān)經(jīng)濟、戰略管理、績(jì)效管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)、數理統計等復合性知識，培養對經(jīng)濟政策、法律法規的把握能力，以及對風(fēng)險的理解和分析能力，在紛繁復雜的風(fēng)險世界中保持應有的職業(yè)審慎和獨立性，運用系統的、戰略的觀(guān)點(diǎn)充分評估企業(yè)所處的內外部環(huán)境及其所采取控制措施的適當性，降低審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）促使內部審計機構推進(jìn)審計信息化建設，積極運用信息技術(shù)審計工具，提高審計效率。風(fēng)險導向審計要求內部審計人員在審計過(guò)程中，收集足夠多的環(huán)境、戰略、經(jīng)營(yíng)、預算、報表、統計等財務(wù)和非財務(wù)數據，以便于充分評估公司層面的風(fēng)險；內部審計人員也需要對收集到的數據進(jìn)行分析、加工、提煉，但數據的收集及其分析，僅憑審計人員的手工操作是難以實(shí)現的。內部審計機構應當在企業(yè)集團范圍內建立功能強大的信息系統，并且在公司管理信息系統及核心業(yè)務(wù)系統中嵌入審計模塊、或與內部審計信息系統建立數據接口，一是更高效的實(shí)現對各類(lèi)數據的獲取、歸集、審閱、核對、分析，二是使審計抽樣更具有代表性，減少主觀(guān)判斷，三是實(shí)現對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數據的實(shí)時(shí)監控，有利于實(shí)現事中的風(fēng)險分析、預警和事后的風(fēng)險評價(jià)、提示，滿(mǎn)足內部審計人員開(kāi)展風(fēng)險評價(jià)的需要。

　�。ㄈ�）積極推動(dòng)內部控制體系的建立健全，完善以風(fēng)險為導向的內部審計制度。應用風(fēng)險導向的審計方法，要求內部審計人員首先從了解公司風(fēng)險管理和內部控制入手，因此公司內部控制體系的健全程度，與內部審計風(fēng)險和成本都直接相關(guān)。為了盡可能地降低審計風(fēng)險，內部審計機構應充分履行監督、評價(jià)和咨詢(xún)職能，積極發(fā)揮內部審計在全面風(fēng)險管理的作用，推動(dòng)公司建立健全內部控制制度，夯實(shí)風(fēng)險管理的制度基礎。同時(shí)，結合國家審計法規、準則規定及全面風(fēng)險管理的需要，對公司現有審計規章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化，完善風(fēng)險導向審計的具體程序和方法，使風(fēng)險導向審計有章可循。

　　雖然應用風(fēng)險導向審計的初衷是提高審計資源利用效率，但由于風(fēng)險評估測試深度、廣度的增加，以及人力資源、信息化系統的投入，都將在短時(shí)間內帶來(lái)審計成本的大幅增加，這也是內部審計適應公司發(fā)展需要而主動(dòng)轉型的必經(jīng)階段。固定審計成本的增加，也會(huì )同步帶來(lái)審計資源的結構優(yōu)化和整合，使內部審計機構實(shí)施審計業(yè)務(wù)管理、項目管理及其質(zhì)量控制更加高效。因此，從長(cháng)遠來(lái)看，應用風(fēng)險導向審計更有利于審計目標的實(shí)現。

　　四、提高風(fēng)險導向方法在內部審計實(shí)踐中的應用效果。

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫴块T(mén)應當進(jìn)一步增強對企業(yè)所面臨的內外部風(fēng)險的理解，提高對風(fēng)險的理解和把握能力。既要以經(jīng)營(yíng)者的視野來(lái)衡量國家法規、宏觀(guān)經(jīng)濟、行業(yè)監管政策、競爭格局等多方面環(huán)境因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成的外部風(fēng)險，又要以管理者的視野來(lái)審視企業(yè)治理架構、戰略規劃、資源配置、內部控制等要素能否組成良性循環(huán)的風(fēng)險管理體系。內部審計部門(mén)只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險，才能更好的對風(fēng)險進(jìn)行完整的識別、分解和量化，從而準確把握審計方向和重點(diǎn)。

　�。ǘ�）內部審計部門(mén)應建立動(dòng)態(tài)的全面風(fēng)險評估機制。經(jīng)過(guò)對企業(yè)內外部風(fēng)險的調查了解，并結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，按照從上到下的方法，梳理企業(yè)核心的管理機制和業(yè)務(wù)流程，標識每個(gè)核心機制和流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)及其標準化的內部控制措施，明確每個(gè)部門(mén)、每位員工在風(fēng)險控制活動(dòng)中的職責；同時(shí)建立常態(tài)化的風(fēng)險報告、收集、分析和評價(jià)制度，確保內部審計風(fēng)險庫不斷得到充實(shí)和完善。

　�。ㄈ�）在內部審計業(yè)務(wù)實(shí)踐中，要注意平衡審計成本控制和審計風(fēng)險控制，合理有效配置審計資源。風(fēng)險導向審計的精髓就是準確識別高風(fēng)險領(lǐng)域，并將審計資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險審計領(lǐng)域。應用風(fēng)險導向方法，并不意味著(zhù)審計內容和審計程序的簡(jiǎn)單增加，而是在控制總體審計風(fēng)險的基礎上、根據現有的審計資源狀況，對審計內容和審計程序有抓有放，對不同風(fēng)險采取有針對性的審計方法。對于經(jīng)過(guò)評估認為不存在重要風(fēng)險的領(lǐng)域，可以采取降低樣本量或穿行測試等方法適當簡(jiǎn)化審計程序。

　�。ㄋ模﹥炔繉徲嫴块T(mén)應循序漸進(jìn)的引入風(fēng)險導向審計方法，逐步探索和完善適合本企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險導向內部審計模式。如果忽視本公司經(jīng)營(yíng)管理基礎、不切實(shí)際的盲目照搬風(fēng)險導向審計模式，將為內部審計帶來(lái)更大的審計風(fēng)險。內部審計轉型過(guò)程中，在傳統審計項目中辯證地引入風(fēng)險導向審計手段，彌補傳統審計對風(fēng)險辨識、分析和評價(jià)中的不足，能夠實(shí)現控制審計風(fēng)險和審計成本的階段性目標。當公司管理基礎和審計資源能夠滿(mǎn)足風(fēng)險導向審計的實(shí)施條件時(shí)，內部審計部門(mén)可以在更多的審計項目甚至在審計業(yè)務(wù)規劃、管理中使用風(fēng)險導向審計模式。

　　學(xué)習現代風(fēng)險導向審計方法，并將其應用于公司內部審計業(yè)務(wù)管理和項目實(shí)施中，對于實(shí)現審計目標、保證審計質(zhì)量、節約審計資源、提高工作效率具有重要意義，對于提升內部審計價(jià)值、煥發(fā)內部審計生機與活力也具有深遠影響。因此，內部審計應在審計工作實(shí)踐中，積極探索現代風(fēng)險導向審計方法，不斷總結審計經(jīng)驗，使之在審計工作中發(fā)揮更大的效能。

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